《会计理论》练习答案

附录

章后习题参考答案及提示

第1章

□知识题

1）在会计发展的历史长河中，人们大致经历了古代会计、近代会计和现代

会计三个主要阶段，我们应重点关注现代会计的特征。

2）关于会计理论的含义，大致有5种看法：美国会计学会的看法、莫斯特

在其《会计理论》中的看法、亨德里克森在其《会计理论》中的看法、美国财

务会计准则委员会的看法及《韦氏新国际辞典》中对会计理论的定义（如有个

人看法可以各抒己见）。

3）会计理论服务于三个基本方面，具有三种基本功能：信息传递和经验总

结功能；解释和评价功能；预见和实践功能。

4）关键要把握这三个概念，以及会计规范和会计基本理论是两个不同层次

的理论。

5）会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法规、规则、典范、范例或惯

例。按其功能的不同，会计规范的合适的内容也可分为两大部分：目的性规范

和方式方法程序性规范。公认会计规范则是得到重大权威支持，既有权威性又

有公认性的会计规范。

6）重点是比较会计准则和会计制度。会计准则是一个常与会计原则、会计

标准等混同

使用的术语，会计准则在形式上要求由一定权威的机构（组织）来颁布，并应

当具有成文（即书面）的合适的内容。会计制度可以是由政府有关部门制定的

行政法规，也可以是企业制定的主要规范财务会计账务处理程序和各项业务处

理的规定。

7）会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体

系。它们之所以是基本的，是因为会计的其他一系列概念和理论都由这些概念

引申出来，它起着基础性的作用。

8）会计的定义取自不同的学术观点。信息相关系统论认为：会计是为了提

高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财

务信息为主的经济信息相关系统。

9）会计的职能包括以下方面：第一，反映经济活动，评价经营业绩。第二，

预测经

营前景，参与管理决策。第三，控制经济过程，监督经济业务。其中，反映职

能是最基本的，会计的职能通常还应根据不同组织的性质和特点进行细分。

10）企业经营资金运动是会计予以反映和控制的对象，即人们通常所说的

会计对象。通常应根据不同组织的性质和特点进行细分。

11）会计要素可以理解为会计对象的具体化，即把企业的资金运动具体化

为若干个用会计特有的术语加以表达的部分。财务会计的反映和控制，就是指

对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用和盈利六个要素的反映和控制。

12）会计目标要明确表述会计应当为谁服务、服务的本次项目和合适的内

容有哪些、服务的质量标准如何等三个方面的合适的内容。它是会计的本质特

征与经济管理需要进行综合作用的结果。

13）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不

确定条件下竞争市场中的动态价格行为，它是从零利润均衡状态的研究中扩展

开来的。有效资本市场要求股票的价格（也包括交易量）能够完全和瞬时地反

映出所有可获得的有关信息。资本市场效果通常可以分为弱式、半强式和强式。

14）现代会计理论研究的新领域主要有：引入经济机制中的信息不对称；

关于会计信息披露与理性投资决策的研究；关于会计盈余可靠性与契约关系的

研究。

□技能题

这一技能题主要是训练逻辑思维和理论体系构建相关能力，以会计实务为

基础，把会计规范和会计基本理论的主要合适的内容都放进去，形成一个体系。

□相关能力题

1）学生可以查阅《企业会计准则第3号一一投资性房地产》，分析该准则

的目的是什么（规范什么），有哪些方式方法和程序上的要求，同时，看看目的

与方式方法、程序之间是否匹配，这些方式方法、程序是否可以达成目标。

2）这一题涉及很多会计理论中的基本概念，如计量属性（历史成本与公允

价值）、会计基本原则（一惯性）。可以分析企业会计政策的选择受什么会计基

本原则的影响。

3）由于上市公司的会计信息要向股票市场披露，因此，引出了许多新的相

关问题需要进行会计理论研究，比如会计信息的投资决策有用性、会计盈余可

靠性与契约之间的关系等。

最好能针对上市公司财务信息披露过程中遇到的特殊相关问题进行分析。

第2章

□知识题

1）规范会计理论是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图

用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当

是什么"（whatshouldtobe）,而不仅仅局限于说明会计“是什么”。

2）实证会计理论研究的目的就是要以确凿的证据证实某些会计现象的存

在，解释所观察到的会计现象，并寻找这些会计现象发生的原因。它主要说明

会计“是什么”的相关问题。

3）这是因人而异的，关键是看你如何立论，如何论述，能否自圆其说。年

轻的学生应对实证会计理论多一点了解以增强他们在这方面的兴趣。

4）规范会计理论研究的方式方法主要有归纳法、演绎法、伦理法、社会学

法、经济学法和事项法等。在讨论时，要针对每一种方式方法讨论其特点。

5）根据Sckaran的描述，实证会计研究的基本程序为：

观察

会计现象（1）

_______确定研构皂理3出进行研搜集数据、

究相关问题（3）文行“）假设有■"究设计（6）统计

分析（7）

I

文献解释

述评（2）预测（8）

在回答相关问题时，学生可以结合自己的体会，对每一步骤给予发挥。

口技能题

1）建议学生一开始就选•一篇有关会计信息质量或会计造假的实证论文，重

点关注作者是如何进行制度背景分析，如何进行文献述评，如何提出研究假设，

最后又是如何选择变量、构建模型和进行统计分析的，开始时不要太刻意追求

模型、统计结论及其分析的准确性。

2）我国的《企业财务报告条例》和《企业会计准则》都提出了财务报告目

标。除了投资决策、信贷决策和企业管理的需要外，这些目标中比较特别的是

包括了宏观经济调控的需要，可以结合我国的国情进行讨论。另外，这些目标

会对我国会计准则的制定和会计监管产生深远的影响。

□相关能力题

1）比如在《企业财务报告条例》、《企业会计准则》和一些相关的会计职业

道德要求中，提出了真实反映、不作假等，这些都是与伦理法有关的。对照这

些要求，检查我国上市公司的财务报告或会计信息是否符合会计职业道德标准。

在做题目时，可以选择一些会计信息披露失真或者做假账的上市公司为例进行

评论。

2）在做这个题目时，首先应分别进入上海证券交易所和深圳证券交易所的

网站，查找上市公司的“诚信档案”栏目，了解两个交易所对部分上市公司及

其高管人员进行的谴责。之后可以以“诚信档案与会计信息质量”为题进行研

究，重点看看公司或其高管人员受到谴责之后，其会计信息质量是否有变化。

关于什么是会计信息质量，可以预先参考本书第4章的一些合适的内容。

3）比较简化的是搜集我国上市公司5年的每股收益数据，除了进行整体数

据分布排列外，还可以分行业、公司进行分布排列。在编制“我国上巾公司盈

利指标分布图”时，需要使用一定的统计软件。关于软件的选用和使用，可以

请教统计专业、计算机专业或者会计电算化专业的老师。

4）这是一个关于研究设计的题目，相当于你要报一个课题或者准备做一项

研究，只要以参考资料作为背景，列出研究思路和研究提纲即可。

5）会计准则是有经济后果的，即会计准则会影响有关方面的经济利益。立

法机构和有关方面当然会关心。这个题目最主要是查资料（比如上美国证券交

易委员会即SEC的网站），分析美国国会和有关政治人员的言论、行动。

6）这个题目涉及会计研究的社会学法。要学会对企业的社会贡任信息披露

特点作出归纳和评价。

第3章

□知识题

1）对公认会计原则可以有两点认识：一方面，公认会计原则是指导会计实

务的规范，即特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时,

应当采用公认会计原则规定的程序和方式方法，以提高会计信息的可比性。另

一方面，公认会计原则必须得到公认，即必须具有相当权威性的机构予以支挣，

一般应由全国性或国际性的会计职业团体进行表决通过，或者由政府有关其门

审核后颁布，以保证会计准则在更大的范围内得到应用。

2）美国公认会计原则自产生以来，在近70多年的时间里，随着美国经济

和世界经济的发展得到了长足的发展。其发展过程大致经历了以下三个阶段：

研究形成阶段、公认阶段、完善与提高阶段，重点要关注美国会计准则委员会

（以下简称“FASB”）成立以来的一些变化。

3）美国财务会计准则委员会在制定会计准则时，主要采用了如下程序：①

确定选题。②成立专题小组。③举行公开听证会.④提出草案。⑤进行投票表

决。⑥研究复审意见。⑦对外发布。

4）高质量的会计准则应具有的特征是：①高质量会计准则应能如实反映交

易的经济实质，指出财务报告模式中的重大缺陷并能及时加以改进。②高质量

会计准则是保证会计信息质量特征的前提，必须具有高质量的会计准则并认真

地加以解释和运用，才能产生可靠、相关、可比、透明和一致的会计信息。③

高质量会计准则应该以简洁明了、易于理解的方式进行表述，确保执行会计准

则的效益大于成本。④高质量会计准则应能体现国际环境的合适的内容，而不

仅仅局限于美国的情况。⑤高质量的会计准则应接受财务会计概念框架的指导，

要有独立的会计准则制定机构和高素质的会计准则制定人员，要有独立公开的

会计准则制定程序，能及时对新相关问题作出反应等等。

5）2001年开始陆续在美国发生的一系列大公司的财务和会计丑闻，对会

计准则制定产生了重要的影响，主要可以从两个方面看：一是对会计行业的行

业管理和自律管理产生怀疑，二是对会计准则制定的规则导向产生怀疑。

6）原先美国的公认会计原则是采用规则导向的制定方式方法制定的。重点

要掌握什么是规则导向，它的特点是什么。美国公认会计原则在制定方式方法

方面正在进行由规则导向向目标导向的转变。重点是要把握目标导向的特点和

合适的内容。

7）要联系我国的经济改革的状况和对外开放的趋势去分析。

8）目前我国发布了会计基本准则，还发布了38项会计具体准则。我国会

计准则介于国际会计准则和美国会计准则之间（偏向于国际会计准则）。我国会

计准则试图以原则为导向，但又没有形成完整的、体系化的会计原则，力图增

加实用性但又没有足够的实施指南。

9）关键在于比较原则导向、规则导向和目标导向的特点。

□技能题

1）这个题目涉及三个主要步骤：第一，要搜集三方面的准则，具体合适的

内容可以在FASB、国际会计准则理事会（以下简称“IASB”）和我国财政部的

网站中查找。第二，搞懂上述三方面准则的主要合适的内容和特点（要抓住特

殊的地方）。第三，将三方面准则进行对比，列出对比的结果。

2）首先需要弄懂这些概念的含义，之后分析它们之间的递进和发展关系。

□相关能力题

1）建议学生从FASB的网站上查找一个关于收入或衍生金融工具的准则进

行学习，分析其特点（主要是采用什么方式方法制定的），这种方式方法制定

的会计准则有什么不足（比如太具体、存在明线检验等）。同样可以在IASB

的网站上找上述方面的准则，并将其与从FASB的网站上查找到的相应合适的

内容进行比较。

2）比如以“企业投资”为例，针对这一会计准则，分析其在制定方式方法

方面的特点，指出其不足。可以从下面的角度进行分析:我国的会计准则（广义）

中有许多原则性合适的内容，也有很多规则性的合适的内容，但这些原则性合

适的内容和规则性合适的内容是离散的，相互之间既没有紧密的联系，又没有

形成一个有机体。

3）做这方面的研究分析，可以参考刘峰教授等在《会计研究》（2004（5））

上发表的《会计准则能够提高信息质量吗》一文。

4）可以查阅有关这一话题的论文，通过阅读这些论文进行归纳整理，相当

于做一个文献回顾。

5）建议通过有关的数据库（如色诺芬、万德等数据库）去查阅会方便些。

第4章

□知识题

1）财务会计概念结构是会计界重视理论研究的产物，是制定会计准则的需

要，也是社会环境综合作用的结果，所以要从理论研究、准则制定和社会经济

发展需要三个角度进行分析。

2）财务会计概念结构的目的主要是明确财务会计中的一些核心概念。财务

会计概念结构最明显的作用是指导会计准则的制定与应用，作为会计准则制定

的指南和判断现行准则是否恰当的依据。它可以用来：①评价已发布的会计准

则，以对原来的准则作出修订。②可以用于指导、发展新的会计准则和会计实

务。③可以保持会计准则相关文件内在逻辑的一贯性，缩小不同准则之间的不

一致或冲突，限制会计实务中相同交易的多种处理和程序，提高会计准则的规

范化。④可以协助会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、合

适的内容、性质与局限性，以作出合理的决策。⑤可以为会计准则的制定和重

大会计相关问题的解决提供方向。⑥可以减少准则制定过程中的个人偏向，抵

制不同利益集团的压力。⑦可以促进会计理论的发展。

3）可以从其合适的内容的完善程度、实际发挥的作用和局限性等方面进行

分析。

4）会计理论界对财务报告的目标已经形成了两种不同的观点，即“受托责

任观”和“决策有用观”，需要具体分析这两种观点的合适的内容。

5）会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征，即会计信息所要达

到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。相关性是指

财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部门或人员所作的投资、

信贷决策以及类似的决策有关。可靠性是指财务报告所反映的会计信息应足以

使决策者信赖。它要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地表达企业的财

务状况和经营成果。希望学生能对它们之间的关系发表自己的看法。

6）财务报表要素也叫会计要素，它们在本质上没有区别，仅仅是认识归

纳的角度不同。财务报表要素主要是从财务报告目标出发，对会计信息的经济

特征所作的基本分类。重点是对比FASB、IASB以及我国对财务报表要素的划分,

并进行比较。

7）财务报表的确认与计量也称作会计的确认与计量，是指将某一本次项目

作为一项资产、负债、收入、费用等正式地列入某一会计主体的财务报表的过

程。凡是已经确认与计量了的本次项目，要同时以文字和金额的形式加以描述，

其金额包括在财务报表总计之中。

8）重点要理解它们之间的区别。收付实现制亦称现金制，是指以款项的收

付作为会计本次项目确认的依据，而无论其权利与责任（或义务）是否己经发

生。权责发生制亦称应计制，是指无论款项是否己经收付，均以权利的形成和

责任（或义务）的发生作为会计本次项目确认的依据。

9）按照FASB第5号概念公告的论述，确认任何一个本次项目，都必须同

时满足4个基本的确认标准，即：①符合要素定义。②可计量性。③相关性。

④可靠性。希望学生能以某一具体的本次项目为洌加以说明，同时，也可以联

系本书”7.3表外披露合适的内容的确定”来进行理解。

10）计量单位也叫计量尺度，是指对计量对象量化时采用的具体标准，如

千克、米、美元、人民币等。会计上的计量单位笼统地讲就是货币，为了满足

会计信息的决策有用性，在会计上就产生了名义货币和一般购买力货币两种计

量单位供企业选择。名义货币单位是指各国主要流通货币的法定单位，如美国

的美元、英国的英镑、我国的人民币元等。一般购买力货币单位就是以各国货

币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。

11）计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以

数量化的特征或方面。在会计上，财务报表的计量属性就是资产、负债、收入、

费用等要素中的各类或各个本次项目予以货币量化的具体表现形式。目前主要

有5种计量属性，即历史成本、现行成本、现行售价、可变现净值和未来现金

流量现值。有兴趣的学生可以重点关注一下公允价值。

12）计量模式是指计量单位和计量属性的组合形式。从理论上讲，两和计

量单位和5种计量属性可以组成10种计量模式，即历史成本/名义货币单位模

式、历史成本/一般购买力单位模式、现行成本/名义货币单位模式、现行成本/

一般购买力单位模式、现行售价/名义货币单位模式、现行售价/一般购买力单

位模式、可实现净值/名义货币单位模式、可实现净值/一般购买力单位模式、

未来现金流入的现值/名义货币单位模式、未来现金流入的现值/一般购买力单

位模式。

13）这个题目并不难，希望学生能联系实际加以讨论。

14）要求掌握概念，并找出它们之间最大的差别。

□技能题

做这个题目，第一是要找到我国的《企业会计准则》（会计基本准则）和

FASB发布的1〜7号概念公告，可以从我国财政部会计准则委员会的网站和FASB

的网站找到。第二是要学习掌握它们的合适的内容。第三是要列出两者之间的

主要差异，比如合适的内容、看法、详细程度等。

□相关能力题

1）重点是要分析我国的会计基本准则是否真正指导了具体会计准则的制定,

讲出你自己的理由。在分析时，可以重点关注基本准则所提出的目标和基本原

则有没有在具体准则中体现出来，具体准则如《企业会计准则第7号一一非货

币性资产交换》等与基本准则的精神有没有冲突。

2）重点是：第一，要学会设计问卷调查表（要联系课文理论的合适的内容

和我国会计基本准则的合适的内容）。第二，要学会如何利用问卷调查表去展开

调查（含发放和搜集资料）。第三，要学会如何统计资料，作出必要的分析。

3）建议查阅有关的英文文献，这将有助于同学们理解。

第5章

□知识题

1）对资产的概念主要有未来劳务观点、借余观点、成本观点、经济资源观

点和经济利益观点。从理论上说，将资产定义为预期的未来经济利益，应该说

比较符合企业持有资产的根本目的，因为从一个营利性企业来看，它持有资产

的目的当然是获得未来的经济利益。

2）资产的确认标准主要包括：①它蕴蓄着可能的未来利益。②某一特定个

体对其具有排他性的控制权。③产生这一利益的交易或事项已经发生。

3）在名义货币单位和不变购买力单位下，存在多种资产的计量模式。财务

会计中主要采用的计量模式还是以名义货币单位和历史成本构成的会计模式。

4）重点要查找afairvalueaccounting"和“marktomarketaccountingw

的含义，看看它们之间有无差异。

5）通过查阅最新的有关文献，分析公允价值计量的变化。特别要关注准则

制定部门（如FASB）、企业（重点是金融企业）的反应。

6）需要结合某一单项资产进行考虑，比如存货就很典型。

7）可以从计价方式方法和企业估价模型两个方面考虑。

8）结合公允价值的计量模式可能是财务会计未来计量模式的一个发展方

向。如有可能，可以查阅美国和国际财务报告准则的一些发展和变化。

□技能题

1）先要找到并读懂我国财政部会计准则委员会、FASB和1ASB关于无形资

产的会计准则，之后还要分析它们之间的差异（重点可以从计量属性和具体的

确认、计量原则方面进行分析），说明这些差异形成的主要原因。

2）可以从房地产投资准则、金融工具准则等方面去对比分析。

3）可从市场价值难找、价格易变、计量模型的科学性和可操作性等角度去

分析。

□相关能力题

1）先找到并读懂我国财政部所颁布的关于无形资产、固定资产和存货的会

计准则，之后分析这些准则采用了什么样的资产概念和计量属性。

2）可以作项目案例研究。先找到一家上市公司的年报，重点看年报中有关

会计政策的说明，比如存货、固定资产和无形资产，也包括各类准备的计提。

通过分析判断其计量属性等，最后分析这些会计政策的合理性和科学性。比如，

四川长虹2004年的年报中披露的会计政策就可以作为重点进行研究。

3）可以从有色金属资源类企业在2007和2008年度发生价格波动非常厉害

的情况下对存货的一些会计处理手法上进行分析。

4）可以根据企业购并会计处理为背景，分析商誉的会计处理。

5）最好用这两家公司2007和2008年的年报等资料进行分析。

第6章

□知识题

1）会计学中的资本，通常是指企业出资人投入企业的那部分财产，这部分

财产的所有权归出资人所有，并以资本账户的形式描述和量化。经济学家所研

究的资本，一方面因其所处的立场不同，形成的资本定义也不同。另一方面，

就资本的本质来讲，既有其自然属性，又有其社会属性。资本的内涵包括了以

劳动为中心的各种生产要素，反映的是一种劳动关系。资本是劳动的条件，劳

动是资本的目的。一定的资本规模可以组织一定的劳动规模，一定的劳动规模

可以给企业带来一定的收益。会计学中的资本概念，强调其法律意义而不完全

是其经济意义，反映的是产权关系，而经济学中的资本指的是作为劳动条件的

资产，反映的是一种劳动关系。

2）绝大多数会计专家和学者认为，收益是指企业在本期已实现的收入与其

相关的历史成本之间的差额。这一概念被后人称为“传统的会计收益概念”。经

济收益概念使收益表反映企业的所有收益，为信息使用者提供对决策有用的信

息。但意外收获和其他活动所产生的收益以及未实现的收益难以合理地确认与

计量，因此经济收益概念的主观性较强，不利于反映受托责任的履行情况。

3）重点是要学会以自己所举的实际例子加以分析和比较。

4）收益来自资本货物（capitalgoods）,而收益的价值并非来自资本货物

的价值，相反，资本货物的价值来自于收益的价值。

5）资本保全是指在资本得到保持或成本得以补偿之后，多余的部分才可确

认为收益。目前，主要有3种资本保全的概念：财务资本保全、不变购买力资

本保全、实物资本保全。

6）本期经营收益观主张企业的收益应只反映本期的经营（活动的）收益，

而非常本次项目的收益则不包括在内；全面收益观亦称总括收益观，主张企业

的收益既包括经营收益，也包括非经营收益，即既有企业有效经营管理的成果，

也有企业客观经济环境变化影响的结果。要想理解它们之间的区别，可以通过

举例进行说明。

7）传统会计对收益的确认是建立在收入实现原则和稳健性原则基础之上的。

8）收益确认的实现原则亦即收入确认的实现原则，因为二者是同源的。收

入（益）实现原则的重心在于明确最恰当的收入（益）记录时点。它包括两层

含义：什么是收入（起），收入（益）何时实现。

所谓稳健性原则，是指对于资产和收入，若有儿种可能价值估计的话，则

应按其最低的价值来列报，而对于负债和费用，若有几种可能价值估计的话，

则应按其最高的价值来列报。它还意味着对于费用宁可早确认，而对于收入则

宁可晚确认。

9）在收益的计量中，收入与费用的配比是非常重要的一环。当某项营业收

入已经在某一会计期间确认时，所有与赚取营业收入有关的成本均应在同一会

计期间转为费用，以便与营业收入配合而正确地计算损益。

10）不同的人、不同的准则制定机构对收入的定义会有差别。自己找一些

收入的定义，分析为什么会有这样的差别，哪种定义比较科学、合理。

11）费用是企业的耗费。费用的发生会引起企业资产的减少或负债的增加，

进而直接影响企业收益的大小。在费用确认中，要使用权责发生制和配比原则。

费用配比原则也包括以下3项确认规则：①结合因果关系确认费用。②相关系

统地、合理地分配费用。③支出发生时立即确认先用。

12）除了知道定义外，最好能举例说明这4个概念之间的区别。

13）现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入量、流出量及两

者相抵后的差额。我国会计准则在借鉴国外做法的基础上，将企业的现金流量

归为3类，即经营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资活动的现金流

量。

□技能题

1）做这个题目要分3步：第一，找到我国财政部会计准则委员会、FASB

和IASB分别颁布的有关收入的会计准则（相关的网站上可以找到这些资料）。

第二，搞懂它们的合适的内容。第三，就它们之间的相同点和不同点进行比较，

还要想想为什么会有这样的差别，重点是我国与美国的比较。

2）在公允价值计量条件下，人们对未实现的利得和损失的会计处理发生了

变化，配比的意义也有一些变化。

□相关能力题

1）应该还是有一些启发的，因为经济学家对资本的理解较宽，在会计上不

容易操作。

2）比如可以查阅浙江富春江水电股份公司、云南西仪股份公司有关股权结

构的相关资料，将其作为背景去分析。

3）先找到和读懂我国的《建造合同》会计准则。分析准则中所规定的收入

确认标准和计量方式方法，最后再分析该准则所隐含的收益确认原则。

4）可以中国南方航空股份公司2006—2007年的年报中反映外币业务的会

计处理为例加以分析。

5）可以先在自己学校的图书馆查阅相关资料，并登录这家上市公司的数据

库或其他网站（比如C$MAR系列研究数据库、金融街、巨潮等），找出该上市公

司的利润数据与现金流量数据,然后使用统计软件进行分析，并对它们之间的差

异说明原因。

6）在我国的确有一些上市公司利用债务重组会计准则影响了财务报表。

第7章

□知识题

1）在财务报告体系中，最重要、最可靠的财务信息是由财务报表提供的，

而财务报表的附注和其他财务报告则是补充提供财务信息和非财务信息的重要

手段。财务报表及其附注是财务报告的核心，其他财务报告则是财务报告的必

要补充，它们共同构成了一个完整的对外报告体系。

2）财务报表与其他财务报告的主要区别如下：①财务报表本次项目及其金

额来自账簿，并需要在报表中再确认，而其他财务报告的资料不必全来自会计

相关系统，且无需经过会计确认，也不必符合公认会计原则。②财务报表内的

本次项目属于财务信息，报表本次项目连同金额是文字说明与数字（倾向于金

额）、描述相结合的整体，缺一不可；而其他财务报告没有这种要求，既可以是

文字说明和数字描述，又可以只是文字说明。③财务报表中的本次项目有小L、

合计和总计，其金额必须相符，且存在既定的勾稽关系。相比之下，其他财务

报告中则不一定存在特定的数字勾稽关系。④与其他财务报告不同，财务报表

作为一个信息整体，彼此之间还有勾稽关系。⑤财务报表及附注因来自过去的

交易和事项，所以有可靠的凭证作为原始证据，并遵守一般公认会计原则（GAAP）

进行确认、计量和报告，它的真实性与公允性应i1注册会计师进行审计。而其

他财务报告因不具备上述条件，所以一般只请注册会计师或企业以外的专家进

行审阅。

3）财务报告应当提供以下几方面信息：关于企业经济资源（比如资产）和

这些资源上的权利（包括企业向其他主体交付资源的债务和所有者权益）以及

引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的信息（即特定日期的财务状

况信息）；关于企业在报告期内的经营绩效，即企业在经营活动、投资活动、筹

资活动中所引起的资产、负债和所有者权益变动及其结果的信息，主要反映在

收入、费用和利润要素的形成上；关于企业怎样取得和使用现金的信息（即现

金流动的信息）；反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源,

进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任

的信息；有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信息。可以从多个侧面

理解财务报告的作用，建议学生作出自己的理解。

4）建议学生联系资产负债表作出自己的理解，不需要完全按书上的讲法。

5）建议学生联系收益表作出自己的理解，不需要完全按书上的讲法。

6）建议学生联系现金流量表作出自己的理解，不需要完全按书上的讲法。

7）要根据表外披露信息的特点确定其范围。表外披露的合适的内容可大致

归纳如下：①报表本次项目注释。②会计政策及其变更揭示。③重大事件。④

预测信息。⑤环境信息。⑥人力资源信息。⑦增值信息。⑧或有事项信息。⑨

期后（资产负债表日后）事项信息。⑩会计差错更正信息。。会计估计变更信

息。建分部信息。53管理当局的讨论与分析。（3关联方关系及交易信息。＜3衍

生金融工具信息。④物价变动信息等等。表外披露的方式方法多种多样，可以

根据我国的实际规定进行掌握。

8）重点可以从能否达到财务报告的目标、能否满足使用者相关需求两个角

度去考虑。

□技能题

1）在做这个题目时，先看我国的《企业会计准则第31号一一现金流量表》，

之后再分析该项准则的设计原理、原则和编制方式方法。

2）重点在于设想一项会计政策调整，分析它对资产负债表和收益表会产生

什么样的影响。比如，学生可以分析坏账准备、折I日政策的调整使这两张报表

中的一些本次项目发生了什么变化。

3）要求有实际的分析（针对现有的财务报告）、有具体的建议。

4）重点涉及董事会、公司高管等。

□相关能力题

1）关于会计界对现行财务报表作出的改进，课本中有很多介绍。在作出你

自己的评价时，可以从使用者需要的变化、计算机网络的发展两个角度进行分

析。

2）重点是要归纳财务报告的组成部分。

3）结合教材合适的内容进行分析。

4）结合教材合适的内容进行分析。

5）结合教材合适的内容进行分析。

6）先分析投资者关系管理活动的主要合适的内容，再分析财务信息披露在

其中的地位。

7）信息披露有相应的理论，其范围和要求与财务信息披露有一定的差异。

第8章

□知识题

1）实证会计理论研究经历了两个主要的发展阶段：第一阶段主要是研究会

计与资本巾场的行为。这一阶段主要讨论的是会计信息在资本巾场上的信号作

用，但未能对会计实务作出解释和预测。实证会计理论研究的第二阶段着重于

解释和预测企业的会计实务，即会计政策与会计选择的实证研究。这一阶段的

研究焦点集中在两个方面：一是试图解释企业在有选择余地的情况下为什么选

择了某一特定的会计方式方法和程序，而没有选择其他一些可以选择的方式方

法和程序。二是试图解释企业是为了效益的原因选择了某一会计实务（即会计

政策是预先选定的），以降低企业和其权益持有者之间发生冲突时所产生的成本。

2）从微观经济学中移植过来的有效市场假设，从本质上讲所研究的是不确

定性情况下竞争市场中的动态价格行为。它是从零利润均衡状态的研究中扩展

开来的。有效市场要求价格能够完全和瞬时地反映出所有可获得的有关信息。

有效市场假设与会计信息决策有用性的研究通常包括两部分：一是研究企业报

告的会计信息对股票报酬的影响。二是会计政策变动对股票价格的影响。另外，

所有这些研究都是以经济学中的有效市场假设为基础的。有效市场假设将实证

会计理论和会计准则的制定融为一个整体予以考察，因此具有十分重要的意义。

3)资本资产定价模型是研究如何对风险定价和度量的均衡理论。实证会计

研究中，经常要用这个模型计算各种各样的报酬率，因此它是一个基础模型。

4)会计信息的决策有用性在资本市场中可以通过多种方式表现出来，如对

股票定价、股票报酬(非预期报酬)和成交量等的影响。

5)盈余信息和现金流量信息在我国资本市场中表现出的决策有用性应当存

在一定的差别。这是由盈余信息和现金流量信息的性质、特点及我国资本市场

的发展情形决定的。

6)所谓功能锁定现象，就是指投资者在决策过程中往往锁定于某种特定的

表面信息，不能够充分理解和利用有关信息来评估证券价值，从而难以作出正确

的投资决策。以会计盈余信息为例，市场对盈余信息的功能锁定体现为投资者只

注意到名义的盈余数字，而对盈余的质量没有给予应有的关注，对具有相同盈余

但盈余质量不同的公司的股票不能区别定价。

□相关能力题

做这个题目涉及多个步骤，如进行一些文献检索和评价、明确要研究的相

关问题、提出研究假设、搜集数据资料、选择模型、进行统计分析、对结果进

行解释。有兴趣的学生可以参考赵宇龙在《经济研究》(1998(7))上发表的《会

计盈余披露的信息含量一一来自上海股市的经验证据》一文。

第9章

□知识题

1)制定会计准则有多种理论框架，市场(market)>政府(state)和团体

(community)是构成这些理论框架最主要的3个影响因素。如果把分别借助市

场的力量、政府的力量、团体的力量制定的会计准则作为三极，那么就会发现

在现实中会计准则的制定有4种情形，包括自由主义(liberalism)、联合主义

(associationism)>合作主义(corporatism)和立法主义(legalism)®

2)所谓经济后果是指财务报告将影响企业、政府、工会、投资者、债权人

的决策行为，受影响的决策行为反过来又可能会损害其他相关方面的利益。换

言之，会计准则不再是一种纯粹的相关技术手段，不同的准则将生成不同的会

计信息，从而影响到不同集团的利益，使得一部分人受益，另一部分人受损。

3)学生可以从很多方面去了解实证会计在会计准则的经济后果研究上所取

得的成果，比如在石油天然气会计、经理人股票期权会计、公允价值会计等方

面。

4)会计政策是指企业在编报财务报告时所应遵循的具体原则以及企业所

采纳的具体的会计处理方式方法。学生可以结合上市公司的年报，列出企业主

要的会计政策。

5）这种影响具体包括3个方面：①在利用操控性应计部分之前，企业的盈

余（即实际盈余）低于目标盈余或较低界限（EJ）的，分红计划会激励企业管

理层选用减少收益的操控性应计部分（discretionaryaccruals）.,②在利用操

控性应计部分之前，企业的盈余超过较低界限（L）但未达到较高界限的，分

红计划会激励企业管理层选用增加收益的操控性应计部分。③如果分红计划确

定了一个较高界限且在利用操控性应计部分之前，企业的盈余超过了这个界限

时，分红计划也会激励企业管理层选用减少收益的操控性应计部分。

6）代理人竞争必然会用到会计盈余。会计盈余一般由现金流量和应计部分

构成。应计部分又可折成操控性应计部分和非操控性应计部分，其中，操控性

应计部分属于盈余管理的范围。由于代理人的竞争策略和需要不同，他们对会

计盈余和操控性应计部分的要求也会有很大的差别。

7）关于债务契约对企业管理层的会计行为或企业会计政策选择的影响，人

们在早期的相关研究中揭示了一个较为简单的负债权益比率假设。后来还有很

多的研究成果，例如在针对石油和天然气会计的研究中，迪金（Deakin,1979）、

利里恩等（LiLien,1982）的研究结果与负债权益比率假设以及规模假设相一致,

达力瓦尔（Dhaliwal,1980）的研究则仅与负债权益比率假设相一致。波文等

（Bowan,1981）的研究成果也证明了以下两个假设：一是负债权益比率越高的

公司，越有可能采用利息资本化的手段。二是应付基金余额越低，盈余利息费

用比率（保障比率）越低，公司就越有可能将利息资本化。

8）无论是收费管制还是不兑务管制，都可能影响企'业管理层的会计行为。希

望有兴趣的同学思考一下这个论断在我国是否成立。

9）根据参照值的不同，企业的盈余管理可以分为6类。有相关能力的学生

可以通过学习相关知识，对其作出自己的分类。

□技能题

1）分析前要认真阅读公司的年报，认真研究其会计政策披露，之后按不同

的本次项目列出其主要的会计政策。

2）重点是结合企业的实际情况，分析其是不是由于再融资、股权激励或者

税收等原因而改变了会计政策。

□相关能力题

1）可从企业委托弋理关系、法律对会计责任主体的规定等方面进行分析。

2）最好能针对一家上市公司进行研究，重点分析其报酬激励解决方案、高

级管理层变更、税务因素、股票发行（含增资配股）等对企业管理层会计行为

的影响。分析这些影响同会计准则的局限性和不足之间有什么样的关系。

3）从上市公司披露的信息中或咨询公司的网站中查阅有关上市公司管理

层报酬激励解决方案的资料，分析其报酬激励解决方案与会计政策选择之间有

什么关系，建议学生选择一家公司作详细的项目案例研究。另外，管理层的报

酬激励方式有很多，如提取奖金、分红、股票期权、管理者持股、管理者收购

（MB0）、员工持股（EMBO）等，可以重点选择其中一种进行研究。

4）要求有具体的事例分析。

5）可以该公司2007年的年报为例进行分析。

6）可分析具体的条款是否提供了进行盈余管理的条件，从而分析管理层的

动机和意图。

第10章

□知识题

1）会计学中，成本的一般定义是：成本是指特定的会计主体为了达到一定

的目的而已经发生或将要发生的，可以用货币计量的价值牺牲或代价。这一定

义的优点表现在：一是内涵比较广，将财务会计和管理会计对成本概念的认识

统一起来了。二是语言精练，概括性强，包容性好。三是表明了成本会计是财

务会计与管理会计在成本领域的交集，成本会计可以独立于财务会计与管理会

计而存在，从而将现代企业会计的“二分法”拓展为“三分法”，实现了历史的

回归（否定之否定），因为在会计发展史上，成本会计的出现早于管理会计。

2）要考虑有关的口径，通常情况下，支出〉费用〉成本。

3）尽管书上有相关的合适的内容，但希望每位学生在学习相关知识后根据

自己的体会进行讨论，提出自己的认识。

4）一定要结合行业进行分析，不同的行业成本计算所涉及的范围会有差别。

如果针对制造业，成本计算的范围涉及存货成本计算、长期资产成本计算、产

品销售成本计算。

5）成本计算是按特定对象将其消耗的各种生产要素通过货币计量的方式进

行量化的过程。完成这一过程所涉及的基本相关问题有：①成本计算对象如何

确定。②如何按成本计算对象归集与分配生产费用。对这两个基本相关问题的

解决即演化为成本计算的基本程序。

6）建议学生参考本书的相关合适的内容，有相关能力的学生可以自己推导

一次。

7）现代企业中最为重要的制造费用，其发生并不是单纯被全部生产业务量

所制约，而是由与生产业务量相对独立的一系列特殊业务或作业（活动）所引

起的。在这里，作业的数量（而不是生产量）消耗了资源，并且决定了制造费

用的水平。换言之，是生产促使作业的发生，而作业又促使制造费用的发生，

这说明了产品（成本）与制造费用之间相互联系的中介是作业。当这些与生产

业务量相对独立的制造费用在整个制造费用以及整个产品成本中所占比重很小

时，用与生产数量有关的标准对它进行分配对成本信息的扭曲就会很小，因而

在这种情况下，传统成本计算方式方法采用以生产数量为基础的单一的分配标

准还是可以接受的。然而，当上述比重扩大时，若仍固守这一实质上并不驱动

制造费用的分配标准，就必然会严重扭曲成本信息，导致产量大、相关技术含

量低的产品成本偏高，而产量小、相关技术含最高的产品成本偏低，由此还可

能导致生产经营决策的失误。正是在这一时代背景下，产生了对制造费用分配

标准的创新要求，以提高产品成本计算的精确性，防止成本信息失真。于是，

基于以作业为基础的多元化制造费用分配标准的作业成本法应运而生了。其中，

作业是企业内部消耗资源的活动、业务或事项。

8）作业成本法的基本程序如下：①确认主要作业和作业中心。②按作业中

心归集与分配费用，即将归集起来的囚消耗资源而产生的费用分配到每个作业

中心的成本库中。③将各个作业中心的成本分配到最终产出上。建议学生比较

一下上述程序与你学过的其他成本计量方式方法下的程序有什么不同。

9）成本控制的原理可以从多个角度考虑，例如要有目标或标准，要有考核

形成的差异，要能够调节和控制。

10）标准成本制度是企业在生产过程中定期将实际成本与标准成本进行比

较，揭示成本差异，并按例外管理原则分析成本差异产生的原因和责任归属，

就重大的差异事项及归采取措施纠正，从而达到成本控制目标的一种成本控制

相关系统。除了通用模型外，还要掌握主要本次项目的成本差异计算。

11）全生命周期成本不仅包括生产者成本，而且包括消费者成本。消费者

成本是指消费者购入产品后发生的使用成木（如汽车的耗油量和应交的各种税

费等）、维护保养成本（该成本的高低由产品的故障率和维修的难易度等决定）、

废弃处置成本（该成本的高低由产品的体积、作物理或化学分解的难易度等因

素决定）。在全生命周期成本成为顾客评价产品价值标志之后，企业为了取得竞

争优势，必须将生产者视角的成本控制转变为消费者视角乃至社会视角的成本

控制。

12）可以参考本书的相关合适的内容。

13）质量成本是指为了达到质量目标所实际支付或可能支付的代价。质量

成本由以下四大部分构成：预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成

本。在进行质量成本控制时，可以结合其他的成本控制一并进行。

14）隐性质量成本虽表现为外部缺陷成本，但实际上是因在预防、鉴定上

投入不足，或内部工序中的隐含相关问题而造成的。因为它表面上有着脱离企

业内部价值链的共性，所以可以对其施以独特的控制方式方法，即借助损失函

数模型来进行控制。有兴趣的学生可以结合实际提出自己的具体做法。

□技能题

1）建议参考本书，结合在成本会计部分所学的知识进行。

2）建议参考本书，结合在成本会计部分所学的知识进行。

3）建议参考本书，结合在成本会计部分所学的知识进行，同时，如果能联

系实例，效果会更好。

□相关能力题

1）建议学生参考本书相关合适的内容进行。自己先把模型描述出来，然后

仔细体会这些模型的长处和不足。学生也可以利用实习的机会，询问实际工作

者这些模型是否可用及其原因，从而增长见识。

2）本书第10章中“企业成本控制方式方法”的调查表应当包括本书中解

释的主要方式方法。调查表设计好后，建议利用实习的机会进行调查，看哪些

方式方法用到了，哪些没有用到，效果又如何。在调查时，不仅要问财会人员，

而且要问生产经营主管，要学会统计分析。

3）要求学生有具体资料，有一定的分析，可采用实地调查。

4）学生可以较软件开发公司为例进行研究。

第11