企业财务会计 课件 项目二应收及预付账款核算

广东财贸职业学院企业财务会计项目二应收及预付款项核算林岱玲任务一应收票据的核算

企业持有的应收票据是一项短期债权。应收票据核算的票据是商业汇票，是指企业在采用商业汇票结算方式时，因销售商品或提供劳务而收到的尚未到期兑现的商业票据。商业汇票由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人，期限最长不得超过6个月。未到期的应收票据可以背书转让，用于采购物资商品，也可以向银行申请贴现，取得融资款。一、应收票据概述（一）应收票据的种类（见二维码）（二）应收票据的计量

企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按票面价值入账。对于不带息的应收票据一般按其面值计量，到期值为票面价值；对于带息应收票据，应在期末按票据的面值和确定的利率计算利息，记入应收票据的账面价值，

即：带息票据到期值=票据面值+利息（三）应收票据的科目设置二、应收票据的账务处理（一）取得应收票据和收回到期票款1．不带息应收票据【业务2-1】2024年6月1日，北方公司向南方公司销售一批甲产品，增值税专用发票注明价款为300000元，增值税为39000元。南方公司开出期限为3个月，面值339000元的不带息商业承兑汇票1张。2024年9月1日，北方公司如期收回票款。①6月1日，收到商业汇票：借：应收票据—商业承兑汇票339000

贷：主营业务收入—甲产品300000

应交税费—应交增值税（销项税额）39000②9月1日，到期收回票款：借：银行存款339000

贷：应收票据—商业承兑汇票3390002．带息应收票据

对于带息的商业汇票，应当计算票据利息。企业应于期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。应收票据利息的计算如下：

应收票据利息=票据面值

×

票面利率

×

票面期限【业务2-2】

沿用【业务2-1】资料，假设北方公司收到的是一张带息商业承兑汇票，票面年利率为5%。①6月1日，收到商业汇票：借：应收票据—商业承兑汇票（面值）339000

贷：主营业务收入—甲产品300000

应交税费—应交增值税（销项税额）39000②6月30日，计提当月票据利息：当月应收利息=339000×5%÷12=1412.5（元）借：应收票据—商业承兑汇票（利息）1412.5

贷：财务费用—利息1412.5③7月31日，计提票据利息，与6月相同。④2024年8月31日，票据到期，收到票据面值及利息共计343237.5元：借：银行存款343237.5

贷：应收票据—商业承兑汇票（面值）339000—商业承兑汇票（利息）2825

财务费用—利息1412.5（二）转让应收票据（不带息）1．背书转让应收票据【业务2-3】

沿用【业务2-1】资料，2024年6月14日，北方公司将上述不带息应收票据背书转让（面值339000元），用于采购生产经营所需的B材料，增值税专用发票注明价款为360000元，增值税为46800元，差额以银行存款支付。借：原材料—B材料360000

应交税费—应交增值税（进项税额）46800

贷：应收票据—商业承兑汇票（面值）339000

银行存款678002．应收票据办理贴现应收票据贴现金额的计算如下：贴现天数：贴现天数是指贴现日至票据到期日的天数。贴现利息：贴现利息=票据到期值

×

贴现率

÷360×

贴现天数贴现金额：贴现金额=票据到期值-贴现利息（1）不带追索权票据的贴现【业务2-4】2024年9月9日，北方公司将收到的一张2024年8月10日签发的面值为600000元、期限为3个月的不带息的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为6%。贴现天数=21+31+10=62（天）贴现利息=600000×6%÷360×62=6200（元）贴现金额=600000-6200=593800（元）借：银行存款593800

财务费用—利息6200

贷：应收票据—银行承兑汇票600000（2）带追索权票据的贴现【业务2-5】

沿用【业务2-4】资料，假设其他条件相同，北方公司收到的是一张不带息的商业承兑汇票，并向开户行办理贴现。①

办理贴现：

借：银行存款593800

财务费用—利息6200

贷：短期借款—工行中山路支行600000②

假设票据到期，承兑人承兑票款：

借：短期借款—工行中山路支行600000

贷：应收票据—商业承兑汇票600000假设票据到期，承兑人不能承兑票款：

借：短期借款—工行中山路支行600000

贷：银行存款600000（三）到期无法收回应收票据票款【业务2-6】

沿用【业务2-1】资料，若商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款—南方公司339000

贷：应收票据—商业承兑汇票33900

任务二

应收账款的核算

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，属于商业信用性质，列为流动资产。应收账款是企业经营活动所形成的债权，对非赊销而发生的其他各种应收暂付款项，如存出保证金、押金、应收利息等，不应包括在企业的应收账款中，也不包括按购货合同预付给供应商的部分货款或购货定金。一、应收账款概述（一）应收账款的确认（二）应收账款的入账价值

应收账款通常应按实际发生额计价入账，其入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、应收增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（三）科目设置二、应收账款的账务处理【业务2-7】2024年7月3日，北方公司向南方公司销售一批甲产品，增值税专用发票注明价款为120000元，增值税为15600元。该批甲产品成本为80000元，北方公司尚未收到货款。①

确认收入：

借：应收账款—南方公司135600

贷：主营业务收入—甲产品120000

应交税费—应交增值税（销项税额）15600②

结转已销商品成本：

借：主营业务成本—甲产品80000

贷：库存商品—甲产品80000任务三

预付账款及其他应收款的核算

预付账款是指企业按照合同的规定，预先支付给供货方的款项。其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款以外的其他各种应收及暂付款项。一、预付账款的核算（一）预付账款的概述1．预付账款的内容

预付账款是由于企业购货或接受劳务引起的，预先支付给供货方或劳务方的款项。一般购销双方均签订购货合同，交易正常进行时，预付款项可以抵做货款，多退少补。2．科目设置（二）预付账款的账务处理【业务2-11】2024年10月3日，北方公司根据合同预付给供货方华东公司A材料款20000元。10月20日，收到材料及专用发票，货物已验收入库，增值税专用发票注明价款为40000元，增值税为5200元。10月21日，补付货款25200元。账务处理P29二、其他应收款的核算（一）其他应收款概述1．其他应收款内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。内容包括各种应收的赔款、罚款，出租的包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，以及备用金、存出保证金等。2．科目设置（二）其他应收款的账务处理1．备用金业务（1）非定额备用金的核算

非定额备用金，又称一次性备用金，是指为满足临时需要暂付给企业内部有关用款单位或个人，不按定额持有的备用金，这种备用金制度使用后实报实销，适合不经常出差、用款的单位或个人。【业务2-12】2024年8月6日，北方公司行政部门职工张辉临时出差，预借差旅费6000元，出纳员以现金支付。8月11日张辉出差回来报账，发生差旅费共计5650元，交回现金350元。账务处理P30

（2）定额备用金的核算

定额备用金是指根据使用部门和人员工作的实际需要，按核定的定额持有的备用金。适合经常出差、经常用款的部门或人员采用定额备用金管理办法。其基本做法是，年初按定额拨付备用金，平时报账以现金补足定额，年末收回定额备用金。【业务2-13】

粤海公司对内部实行定额备用金制度。2024年有关业务如下：1月3日，拨付销售部定额备用金6000元，以现金支付；1月31日，销售部报销差旅费5600元，2月28日，销售部报销差旅费6200元；12月31日，销售部交回定额备用金。账务处理P312．为职工垫付的各种款项【业务2-14】2024年4月8日，北方公司以银行存款替职工赵龙垫付应由其个人负担的医疗费900元，月底，拟从其工资中扣回。①4月8日，垫付医疗费：

借：其他应收款—赵龙900

贷：银行存款900②

月底，从其工资扣回：

借：应付职工薪酬900

贷：其他应收款—赵龙900账务处理P31

3．存出保证金

存出保证金是企业支付的并预期将会收回的款项，比如租入包装物支付的押金。【业务2-15】2024年4月13日，北方公司租入一批包装物，以银行存款向出租方支付押金5000元。2024年10月13日，租入包装物如数退回，收到出租方退还的押金5000元，已存入银行。①4月13日，支付押金：借：其他应收款—存出保证金5000

贷：银行存款5000②10月13日，收回押金：借：银行存款5000

贷：其他应收款—存出保证金5000任务四

应收款项减值的核算

企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项被称为坏账，由于坏账而产生的损失称为坏账损失。企业应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉及经营情况等因素，进行坏账确认。应收款项发生减值的，应及时确认减值损失。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算采用备抵法。一、应收款项减值概述（一）应收款项减值损失的确认（二）应收款项减值的估计方法（1）应收款项余额百分比法。（2）账龄分析法。（3）个别认定法。（三）应收款项减值的核算方法1．直接转销法2．备抵法二、备抵法下应计提坏账准备的核算（一）应收款项的范围（二）科目设置1．坏账准备2．信用减值损失（三）应收款项减值的账务处理（应收款项余额百分比法）1．计提坏账准备

当期按照应收款项计算的坏账准备金额=期末应收账款余额

×

估计的坏账率

当期应计提的坏账准备金额=当期按照应收款项计算的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”贷方（或借方）余额【业务2-16】2023年12月31日，北方公司年末应收账款余额为500000元，坏账准备提取比例为5%。计提坏账准备前，“坏账准备”科目贷方余额为0。账务处理如下：当期计算的坏账准备金额=500000×5%=25000（元）当期应计提坏账准备金额=500000×5%-0=25000（元）

借：信用减值损失—计提坏账准备25000

贷：坏账准备—应收账款25000【业务2-17】

沿用【业务