2025年CPA审计案例分析专项卷

2025年CPA审计案例分析专项卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______试卷内容一、情景说明：XYZ公司是一家生产和销售中小型电子设备的制造型企业，主要产品包括智能手机配件和便携式充电宝。公司采用完全成本法核算产品成本。2024年度，XYZ公司营业收入增长30%，达到10亿元，但净利润同比下降15%。公司管理层对2024年度财务报表的公允性表示担忧。你作为XYZ公司2024年度财务报表审计的外勤审计负责人，在完成风险评估程序后，发现以下事项：(1)XYZ公司的智能手机配件产品主要销往国内外多家电商平台。公司采用在收到电商平台货款后确认收入的模式。2024年，公司对主要电商平台的销售收入占比达到80%，且交易额同比增长50%。你注意到部分电商平台要求XYZ公司在发货前预先提供发票，但发票号段并非连续。(2)XYZ公司持有大量原材料和在产品，且原材料价格波动较大。公司采用移动加权平均法核算原材料成本。你发现仓库管理人员每月末进行一次全面盘点，但盘点过程中存在部分原材料被用于生产但未及时入账的情况。此外，部分原材料由于存放时间较长，存在减值迹象。(3)XYZ公司与其主要供应商A公司之间存在多笔资金拆借往来。截至2024年12月31日，XYZ公司应付A公司款项为5000万元，同时应收A公司款项为3000万元。你了解到该资金拆借未在财务报表附注中充分披露，且双方未签订正式的融资协议，主要通过口头约定进行。(4)XYZ公司聘请了新的财务总监，该财务总监在加入公司前曾在B公司担任高管，而B公司是XYZ公司的一家重要客户。你怀疑XYZ公司与B公司之间的交易可能存在利益输送。基于以上情景，请回答以下问题：1.针对事项(1)，请分别说明你认为存在的重大错报风险是什么？并针对这些风险，提出至少两项你计划执行的风险评估程序和一项相应的进一步审计程序。2.针对事项(2)，请分别说明你认为存在的重大错报风险是什么？并针对这些风险，提出至少两项你计划执行的控制测试程序和一项相应的实质性程序。3.针对事项(3)，请分别说明你认为存在的重大错报风险是什么？并针对这些风险，提出至少两项你计划执行的审计程序。4.针对事项(4)，请说明你将如何实施审计程序以识别和评估是否存在利益输送导致的重大错报风险？二、情景说明：你正在审计C公司2024年度财务报表。C公司是一家零售企业，主要业务为销售服装鞋帽。在执行审计程序时，你注意到以下情况：(1)C公司采用永续盘存制核算库存商品。2024年12月31日，你对C公司位于甲城市的零售店进行了突击盘点，发现库存商品短缺200万元。C公司解释称，部分商品在盘点前已被顾客购买，但未及时入账。(2)C公司采用应收账款余额调节表来核对应收账款。你在复核C公司编制的2024年12月31日应收账款余额调节表时，发现以下差异：*调节表借方余额为800万元，调节表贷方余额为700万元。*调节表借方差异主要是由客户D公司的一笔赊销金额800万元构成，该笔赊销商品尚未发出，且D公司财务状况良好。*调节表贷方差异主要是由客户E公司的一笔前期预付款项500万元构成，该款项将在2025年2月用于购买C公司的新一批商品。(3)C公司在2024年12月签订了一份重大的长期租赁合同，租赁期为三年。该合同于2025年1月1日生效。C公司在编制2024年12月31日财务报表时，未将此项租赁合同在附注中进行披露。请回答以下问题：5.针对事项(1)，请判断C公司对库存商品短缺的解释是否合理？并说明你将如何进一步核实库存商品短缺的情况。6.针对事项(2)，请分析调节表借方和贷方差异产生的原因，并分别提出你将如何进一步核实这些差异的处理是否恰当。7.针对事项(3)，请判断C公司是否违反了会计准则的规定？并说明你将如何获取审计证据以评估此项租赁合同是否构成重大不确定事项，以及是否需要在2024年12月31日财务报表附注中进行披露。8.假设在执行上述审计程序后，你发现C公司存在多项错报，且错报的累计影响可能导致财务报表整体存在重大错报。请说明你将如何与管理层沟通这些错报，以及你将如何根据错报的严重程度，考虑出具何种类型的审计报告。三、情景说明：你正在审计D公司2024年度财务报表。D公司是一家软件开发企业，主要业务为研发和销售企业管理软件。在执行审计程序时，你注意到以下情况：(1)D公司采用完工百分比法确认收入。公司管理层估计2024年某项软件项目的完工进度为60%。你发现该项目存在较大的不确定性，主要原因是客户公司财务状况恶化，可能无法按时支付项目尾款。(2)D公司拥有一项重要的专利技术，该专利技术在2024年12月31日已过期。D公司未在2024年12月31日财务报表附注中披露该专利技术的过期情况。(3)D公司与其主要员工签订了股权激励协议，协议规定在2025年公司股价达到一定水平时，员工可以获得公司股票。你了解到该股权激励协议尚未获得股东大会批准。请回答以下问题：9.针对事项(1)，请判断D公司采用完工百分比法确认收入是否恰当？并说明你将如何获取审计证据以评估该项目的完工进度估计和收入确认的恰当性。10.针对事项(2)，请判断D公司是否违反了会计准则的规定？并说明你将如何获取审计证据以评估该专利技术过期对财务报表的影响，以及是否需要在2024年12月31日财务报表附注中进行披露。11.针对事项(3)，请判断D公司是否违反了会计准则的规定？并说明你将如何获取审计证据以评估该股权激励协议对财务报表的影响，以及是否需要在2024年12月31日财务报表附注中进行披露。12.假设在执行上述审计程序后，你发现D公司存在多项错报，其中包括对收入确认的错报和对附注披露的错报。请说明你将如何根据错报的性质和严重程度，考虑出具何种类型的审计报告。四、情景说明：E公司是一家上市公司，你作为其2024年度财务报表审计的外勤审计负责人。在审计过程中，你注意到以下情况：(1)E公司董事会下设审计委员会，但审计委员会成员中超过半数为非独立董事。(2)E公司在2024年11月发生了一项重大重组，将部分非核心业务出售给关联方。该项重组交易未在2024年11月后的审计报告日之前完成，但E公司已在2024年10月发布的财务报告草案中披露了该重组计划。(3)E公司管理层拒绝提供2024年度财务报表审计所需的管理层声明书，理由是部分审计调整事项尚未完成。请回答以下问题：13.针对事项(1)，请判断E公司审计委员会的构成是否符合相关规定？并说明审计委员会的构成对审计工作可能产生的影响。14.针对事项(2)，请判断E公司是否违反了会计准则的规定？并说明你将如何获取审计证据以评估该重组交易对财务报表的影响，以及是否需要在2024年10月发布的财务报告草案中进行充分披露。15.针对事项(3)，请判断E公司管理层拒绝提供管理层声明书的行为是否恰当？并说明你将如何处理这种情况，以及可能对你出具审计报告产生的影响。16.假设在执行上述审计程序后，你发现E公司存在多项错报，且错报与审计委员会的构成、重组交易的披露以及管理层声明书的使用均有关联。请说明你将如何根据错报的性质和严重程度，考虑出具何种类型的审计报告。试卷答案一、1.重大错报风险：*收入确认风险：存在记录虚假收入或提前确认收入的可能，特别是通过电商平台虚构交易或利用发票号段不连续进行操纵。*收入完整性风险：可能存在已实现但未入账的销售收入，尤其是在发货前提供发票的模式下。*函证风险：对主要电商平台的函证可能无法实现或回函不可靠，导致无法确认收入的真实性。*滥用会计政策风险：对收入确认时点的判断可能存在偏差，违反收入确认准则。风险评估程序：*询问：了解收入确认政策、电商平台合作模式、发票开具流程等。*检查：检查销售合同、发货单、收据、电商平台交易记录、发票等，关注发票号段的连续性。*穿行测试：追踪一笔从订单到收款的全过程，观察关键控制点的设计和执行情况。进一步审计程序：*函证：对主要电商平台进行积极函证，确认销售收入和应收账款余额。*分析程序：分析销售收入趋势、增长率与现金流量、应收账款周转率等的合理性。*详细测试：选取异常交易或零余额账户进行详细测试，检查是否存在虚假交易。*重新执行：重新执行收入确认的关键控制程序。2.重大错报风险：*存货存在与完整性风险：存在部分已用于生产但未入账的原材料，导致存货实物存在但账面不存在；存在存货毁损、盗窃或过时减值风险。*存货计价风险：原材料成本核算方法（移动加权平均法）可能无法准确反映存货价值，特别是价格波动较大时；存在存货减值计提不足或计提过度风险。*内部控制风险：仓库管理人员的盘点操作可能存在舞弊或错误，内部控制（如职责分离）可能设计不完善或执行不到位。控制测试程序：*检查：检查仓库盘点制度、职责分离情况、盘点记录的审批流程。*重新执行：观察或重新执行仓库盘点程序，检查盘点人员的独立性和盘点过程的规范性。实质性程序：*盘点：执行监盘程序，确认存货的存在和状况，关注盘点过程中发现的差异及其原因。*测试成本计算：选取样本存货，复核其成本计算过程，检查移动加权平均法应用的恰当性。*函证：对重要存货供应商进行函证，确认存货的账面余额。*分析程序：分析存货周转率、存货账龄、毛利率等，评估存货跌价准备计提的充分性。*详细测试：选取异常计价的存货进行详细测试。3.重大错报风险：*资产负债表项目错报风险：应付账款和应收账款余额可能存在虚增或虚减，导致资产负债表项目不实。*每项分类错报风险：资金拆借可能未在财务报表附注中充分披露，违反会计准则要求。*利润表项目错报风险：未披露的关联方交易可能存在非公允价格，导致利润表项目（如收入、成本、费用）错报。*财务报表列报错报风险：关联方关系和交易可能未在附注中充分披露，影响财务报表使用者理解。审计程序：*函证：对A公司同时进行应收和应付账款函证，核实双方往来款项的真实性和金额。*检查：检查银行对账单，确认资金拆借的实际情况；检查与A公司签订的任何协议（即使不正式），了解资金拆借的条款。*询问：询问管理层关于与A公司资金拆借的性质、利率、期限等信息。*检查：检查财务报表附注，确认关联方关系和交易的披露是否充分、合规。*分析程序：分析A公司与XYZ公司在收入、成本、资产等方面的异常交易，评估是否存在利益输送。4.审计程序以识别和评估利益输送风险：*识别关联方：更新和识别XYZ公司与B公司之间的关联方关系，包括直接和间接关系。*检查交易条款：检查XYZ公司与B公司之间的所有交易（采购、销售、租赁、借款等），比较其交易条款（如价格、利率、付款条件）与市场价格或行业惯例是否一致。*函证：对异常交易向B公司进行函证，确认交易的真实性、金额和条款。*分析程序：分析XYZ公司对B公司的销售收入、采购成本、资产使用等，评估是否存在异常模式。*询问：询问管理层关于与B公司交易的情况，以及是否存在未披露的关联方交易。*调阅文件：调阅股东大会、董事会会议记录，了解是否讨论过与B公司的重大交易或关系。*重新执行：对重大的关联方交易，可能需要重新执行交易审批程序。二、5.合理性判断及核实程序：*判断：不合理。虽然顾客购买可能导致短缺，但大规模的短缺（200万元）难以仅用此解释。可能存在库存管理混乱、员工盗窃、盘点错误或虚构销售套取现金等多种原因。*核实程序：*检查：检查零售店的销售记录（POS系统数据）、现金日记账、银行存款日记账，查找与短缺金额对应的销售或现金流入。*询问：询问零售店员工关于盘点期间的销售和库存管理情况。*重新执行：重新执行盘点程序，或在其他零售店进行观察性盘点，评估盘点流程是否存在问题。*函证：如果可能，尝试联系可能购买短缺商品的顾客进行确认。*分析程序：分析零售店的历史库存周转率、缺货率，评估此次短缺的异常程度。6.调节表差异分析及核实程序：*借方差异分析：*原因：客户D公司的一笔800万元赊销商品尚未发出，表明该笔收入确认不符合收入准则（通常要求商品控制权转移时确认收入）。调节表借方余额800万元是为了将此未实现收入从应收账款中扣除。*核实程序：检查该笔交易的发货单、物流信息，确认商品是否实际发出；检查D公司的付款能力，评估其是否会收回这笔款项；询问管理层关于该笔交易的性质和收入确认时点。*贷方差异分析：*原因：客户E公司的一笔500万元前期预付款项将在2025年使用，表明E公司已支付现金但XYZ公司尚未提供商品或服务，不符合收入确认准则。调节表贷方余额500万元是为了将此已收未实现收入加回到应收账款中。*核实程序：检查E公司支付该笔款项的银行付款记录；检查XYZ公司2025年的合同或订单，确认何时会向E公司提供商品或服务并确认收入。7.会计准则规定及披露评估：*违反规定：违反了会计准则关于租赁披露的规定。根据准则，与主要客户的重大合同（如本项长期租赁合同）通常需要在财务报表附注中进行披露，以使财务报表使用者了解相关信息。*获取审计证据评估：*确认合同性质：获取该长期租赁合同的副本，确认其条款、期限和实质。*评估租赁类型：判断该租赁是否属于融资租赁或经营租赁。*评估重大性：判断该租赁对XYZ公司财务状况和经营成果的影响是否重大。*检查披露：检查2024年12月31日财务报表附注中关于租赁的披露是否充分、合规。*询问：询问管理层关于未披露该租赁合同的原因。8.沟通及报告类型考虑：*管理层沟通：应与管理层就发现的错报进行沟通，要求其解释错报的原因，并告知其对财务报表可能产生的影响。如果管理层拒绝更正错报，应考虑其拒绝的理由是否合理。*报告类型考虑：*如果错报是重大的，且管理层拒绝更正，应考虑出具保留意见或否定意见审计报告。*如果错报是严重的，且导致无法获取充分、适当的审计证据，可能需要出具无法表示意见审计报告。*具体选择哪种报告类型，取决于错报的性质、严重程度以及对财务报表整体公允性的影响。三、9.收入确认恰当性判断及评估程序：*恰当性判断：可能不恰当。虽然D公司采用完工百分比法符合会计准则，但关键在于项目是否存在重大不确定性。管理层估计完工进度为60%，但客户财务状况恶化可能表明项目完成存在重大障碍，甚至可能无法完成。如果项目无法完成或收入无法收回，已确认的收入可能需要重估或冲销。*评估程序：*评估项目不确定性：获取客户公司的财务报表、信用报告，评估其财务状况和持续经营能力。*重新估计完工进度：与管理层讨论，评估项目当前进展、剩余工作量、潜在风险，判断60%的完工进度估计是否仍然合理。*评估收入确认条件：判断项目是否满足收入确认的其他条件（如商品控制权转移、成本能够可靠计量等）。*测试收入确认：选取已确认收入的合同进行测试，检查收入确认时点的判断是否符合准则。*分析程序：分析项目成本与预计收入的比率，评估项目的盈利能力。10.会计准则规定及披露评估：*违反规定：违反了会计准则关于资产减值和信息披露的规定。专利技术作为一项无形资产，在其价值可能发生减值时，应进行减值测试并在财务报表附注中披露减值损失和期初账面价值。即使专利技术已过期，其账面价值也应全额计提减值准备。*获取审计证据评估：*确认专利技术过期：获取专利证书或相关法律文件，确认其保护期限和过期日期。*执行减值测试（即使已过期）：评估该专利技术是否存在任何残余价值（如可转让或许可），并进行减值测试。*检查减值准备计提：检查财务报表中关于该专利技术的减值准备计提是否充分。*检查披露：检查2024年12月31日财务报表附注中关于该专利技术的披露是否充分、合规（包括减值损失和期初账面价值）。*询问：询问管理层关于该专利技术过期及减值处理的情况。11.会计准则规定及披露评估：*违反规定：违反了会计准则关于股份支付和信息披露的规定。股权激励协议虽未获股东大会批准，但已签订，表明公司已做出承诺，该协议具有经济实质。根据准则，应在签订协议日确认相关的费用，并在财务报表附注中充分披露股份支付协议的主要条款和确认的费用金额。*获取审计证据评估：*获取协议副本：获取该股权激励协议的完整副本，了解其关键条款（如授予条件、行权价格、授予数量、行权时间等）。*评估协议经济实质：判断该协议是否具有经济实质，是否构成一项股份支付。*确认费用确认：评估公司是否在协议签订日或后续期间根据准则确认了相关的股份支付费用。*检查费用确认：检查利润表和所有者权益变动表中关于股份支付费用的确认是否恰当。*检查披露：检查2024年12月31日财务报表附注中关于股份支付的披露是否充分、合规。*询问：询问管理层关于该股权激励协议的情况，以及未获股东大会批准的原因和计划。12.报告类型考虑：*根据错报的性质和严重程度考虑：*如果收入确认错报是重大的，会影响利润表和资产负债表，可能需要出具保留意见或否定意见报告。*如果附注披露错报是普遍性的或重大的，影响财务报表使用者理解，可能需要出具保留意见或否定意见报告。*如果两项错报单独或合并起来都影响财务报表的公允性，则应出具非无保留意见报告。*如果错报的累积影响不重大，但存在某些事项导致审计范围受到限制，可能需要出具保留意见报告。*具体选择哪种报告类型，取决于错报的累计影响、对财务报表整体公允性的影响程度，以及是否无法获取充分、适当的审计证据。四、13.审计委员会构成合规性判断及影响：*合规性判断：不符合相关规定。根据《中国注册会计师审计准则第1211号——识别和评估重大错报风险》和相关法律法规（如《公司法》），审计委员会应全部由独立董事组成。*影响评估：审计委员会成员中非独立董事的存在，可能影响其独立性，进而影响其对财务报表审计的监督效果，可能导致未能有效识别和应对重大错报风险，增加审计风险。14.会计准则规定及披露评估：*违反规定：违反了会计准则关于财务报表列报和披露的规定。重大重组交易（特别是涉及控制权变更或重大资产剥离的）应在财务报表中予以充分披露，即使交易未在审计报告日完成，但若已披露重大计划，