2025年特许公认会计师资格考试备考题库及答案解析

2025年特许公认会计师资格考试备考题库及答案解析一、财务会计与报告1.单选题2024年12月31日，甲公司以人民币为记账本位币，自境外供应商购入一台设备，价款100万美元，当日即期汇率1美元=7.10元人民币。2025年1月15日支付货款，当日即期汇率1美元=7.05元人民币。甲公司2024年度资产负债表中“应付账款”项目应列示的金额为：A.705万元人民币B.710万元人民币C.700万元人民币D.715万元人民币答案：B解析：根据IAS21《外币交易》，初始确认时应采用交易发生日的即期汇率。2024年12月31日已满足负债确认条件，故按7.10折算，列示710万元。后续支付产生的汇兑差额计入2025年损益，不影响2024年末负债金额。2.多选题下列各项中，属于IAS16“不动产、厂场和设备”允许采用的后续计量模式的有：A.成本模式B.重估价模式C.公允价值模式D.使用价值模式答案：A、B解析：IAS16仅允许成本模式与重估价模式。公允价值模式适用于IAS40投资性房地产，使用价值用于减值测试而非后续计量。3.计算分析题乙公司2025年1月1日购入一台机器，成本240万元，预计残值40万元，使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧。2025年6月30日，公司估计剩余使用年限缩短为2年，残值不变。计算2025年应确认的折旧费用，并说明会计处理依据。答案：2025年1—6月折旧=240×2/5×6/12=48万元2025年7—12月账面价值=24048=192万元剩余2年，残值40万元，新折旧基数=19240=152万元下半年折旧=152/2×6/12=38万元2025全年折旧=48+38=86万元解析：根据IAS16，折旧方法、使用年限和残值应在每个报告日复核，变化作为会计估计变更采用未来适用法，不追溯调整。4.判断改错题“按照IFRS15，企业为取得合同发生的增量成本若预计可收回，应立即费用化。”答案：错误解析：IFRS15要求将“为取得合同发生的增量成本”资本化为“合同取得成本”资产，并在相关收入确认时系统摊销，除非摊销期不超过一年可费用化。5.综合题丙集团2025年发生以下事项：(1)因排放超标被政府罚款200万元，尚未支付；(2)为提升品牌形象向慈善机构捐赠300万元，已支付；(3)因产品质量保证确认预计负债500万元；(4)因未决诉讼确认或有负债100万元，发生可能性为“可能但非基本确定”。要求：逐项说明上述事项在2025年度合并利润表及附注中的列报与披露要求，并计算对税前利润的影响金额。答案：(1)罚款200万元确认为“其他费用”，减少税前利润200万元；(2)捐赠300万元确认为“其他费用”，减少税前利润300万元；(3)质量保证500万元确认为“销售费用”，减少税前利润500万元；(4)或有负债100万元不满足负债确认条件，仅在附注披露，不影响利润。税前利润合计减少=200+300+500=1000万元解析：根据IAS37，罚款和捐赠均不可资本化；质量保证属于现时义务且金额能可靠计量，应确认负债；未决诉讼若仅为“可能”则披露即可。二、管理会计与业绩管理1.单选题丁公司生产单一产品，年固定制造费用1200万元，预算产量10万件，实际产量9万件，实际固定制造费用1180万元。采用吸收成本法，则固定制造费用分配率及产量差异分别为：A.120元/件，不利差异120万元B.118元/件，有利差异120万元C.120元/件，有利差异120万元D.118元/件，不利差异118万元答案：A解析：分配率=1200/10=120元/件；已分配=9×120=1080万元；实际1180万元；产量差异=12001080=120万元不利差异（预算产量>实际产量，分摊不足）。2.多选题平衡计分卡四个维度中，下列指标属于“内部流程维度”的有：A.订单准时交付率B.单位能耗C.员工敬业度D.新产品开发周期答案：A、B、D解析：员工敬业度属于“学习与成长”维度。3.计算分析题戊公司采用标准成本系统，2025年5月数据如下：直接材料标准价格每千克50元，标准用量每单位2千克，实际用量4100千克，实际价格每千克52元，实际产出2000单位。要求：计算直接材料价格差异与用量差异，并指出责任部门。答案：价格差异=(5250)×4100=8200元不利差异，责任：采购部用量差异=(41002000×2)×50=5000元不利差异，责任：生产部解析：价格差异＝(APSP)×AQ；用量差异＝(AQSQ)×SP。4.案例分析题己公司生产A、B两种联产品，联合成本800万元，分离点产量A6万件、B4万件，分离点售价A90元/件、B60元/件。A产品可进一步加工为A+，追加成本50万元，售价提升至120元/件；B产品无进一步加工价值。公司目前按产量法分摊联合成本。财务经理建议改为可实现净值法，并质疑进一步加工A的决策。要求：(1)分别按产量法与可实现净值法计算A、B单位成本；(2)判断进一步加工A是否可行，并列示相关计算。答案：(1)产量法：A=800×6/10=480万元，单位成本=480/6=80元；B=320万元，单位成本=80元。可实现净值法：ANRV=6×90=540万元；BNRV=4×60=240万元；合计780万元A分摊=800×540/780=553.85万元，单位成本=92.31元；B分摊=246.15万元，单位成本=61.54元。(2)进一步加工增量收入=6×(12090)=180万元，增量成本=50万元，增量利润=130万元>0，可行。解析：联合成本分摊方法不影响进一步加工决策，决策依据为增量收入与增量成本比较。三、财务管理与资本结构1.单选题庚公司无负债，β资产=1.2，债务/权益目标比率0.5，债务β=0，税率25%。采用MM定理（含税）计算权益β，最接近：A.1.44B.1.56C.1.68D.1.80答案：C解析：β权益=β资产×[1+(1T)×D/E]=1.2×[1+0.75×0.5]=1.2×1.375=1.65，最接近1.68（四舍五入）。2.多选题下列关于股利政策的表述中，符合“客户效应”理论的有：A.高税率股东偏好低股利B.退休基金偏好高股利C.公司改变股利政策会吸引不同税级投资者D.股利政策不影响公司价值答案：A、B、C解析：D属于MM股利无关论，非客户效应。3.计算分析题辛公司2025年计划投资一新项目，初始支出1000万元，预计1—5年自由现金流分别为200万、300万、400万、350万、250万元，第5年末可回收营运资金100万元。公司加权平均资本成本10%，债务比率40，税率25%。要求：计算项目调整现值(APV)。答案：基础NPV(全权益)=1000+200/1.1+300/1.1²+400/1.1³+350/1.1⁴+(250+100)/1.1⁵=1000+182+248+301+239+217=187万元税盾：每年利息=40%×1000×5%=20万元，税盾=20×25%=5万元5年税盾现值=5×(11.1⁻⁵)/0.1=5×3.7908=18.95万元APV=187+18.95≈206万元解析：APV=全权益NPV+融资副作用现值，税盾按债务利率5%折现。4.综合题壬公司当前股价40元，发行在外普通股1亿股，拟通过股票回购向股东返还现金。公司预计回购后每股收益将上升8%，市盈率维持不变。若回购价格不超过45元，计算公司最多可回购的股份数量，并说明对剩余股东财富的影响。答案：回购前净利润=EPS×股数，设EPS=E，则净利润=E×1亿回购后股数=1亿X，EPS新=E×1亿/(1亿X)=1.08E解得1/(1X)=1.08→X=0.07407亿股=740.74万股最高回购金额=740.74万×45=33333万元剩余股东财富：市盈率不变，股价=EPS新×P/E=1.08E×(40/E)=43.2元，每股增值3.2元，总增值=(1亿740.74万)×3.2≈29629万元解析：在完美市场假设下，股票回购信号效应及税差效应未考虑，财富增值来源于每股收益机械提升。四、审计与鉴证1.单选题下列关于穿行测试的表述，正确的是：A.穿行测试属于实质性程序B.穿行测试必须重新执行所有控制C.穿行测试目的是评价控制设计有效性D.穿行测试足以替代控制测试答案：C解析：穿行测试用于了解与评价控制设计，不测试运行有效性，也不属于实质性程序。2.多选题注册会计师在识别舞弊导致的重大错报风险时，应询问管理层的事项包括：A.是否知悉任何舞弊指控B.对舞弊风险的评估过程C.管理层凌驾于控制之上的风险D.内部审计人员薪酬水平答案：A、B、C解析：薪酬水平与舞弊风险识别无直接关联。3.案例分析题癸公司2025年度财务报表整体重要性水平确定为利润总额的5%，即500万元。审计团队在执行应收账款函证时，发现样本中有一客户回函确认金额与客户账面余额差异300万元，客户解释为该差异为在途货款。审计师拟将该差异视为非重大错报，不扩大测试。要求：指出审计师判断是否存在不当之处，并说明进一步审计程序。答案：不当之处：差异300万元占整体重要性60%，即使解释为在途，也应获取额外证据，如检查发货单、运输单据、期后收款等，以确定是否存在截止错误或虚构销售。进一步程序：(1)追踪发货记录与物流单据，确认在途真实性；(2)检查期后收款情况；(3)扩大函证样本，覆盖更多大额应收账款；(4)重新评估收入截止测试范围。解析：根据ISA505《外部函证》，回函差异必须追查，不能仅凭管理层解释即视为非重大。4.简答题简述在集团审计中，集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与程度至少应包括哪些方面。答案：(1)了解组成部分注册会计师职业道德遵守情况；(2)了解其对组成部分财务信息执行的工作范围与时间；(3)评价其专业胜任能力；(4)获取已执行工作底稿或摘要；(5)对存在重大风险领域实施额外程序或复核。解析：参考ISA600，集团项目组需对组成部分工作充分参与，以确保获取充分适当证据。五、税务与法律1.单选题A公司注册于新加坡，在中国境内设立营业机构，2025年取得来源于中国境内的特许权使用费200万元，无其他中国来源所得。根据中新税收协定及中国国内法，A公司应缴纳预提所得税：A.0万元B.10万元C.20万元D.40万元答案：B解析：协定税率10%，国内法税率10%，孰低原则，200×10%=20万元，但协定优惠适用，故20万元；然而中新协定第十条第三款特许权使用费税率上限10%，故20万元。但2025年中国国内法已下调至10%，无差异，应缴20万元。（注：经再次核对，协定与国内法一致，20万元正确，选项C。）修正答案：C解析：200×10%=20万元，选项C。2.多选题下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时，不得税前扣除的有：A.向投资者支付的股息B.税收滞纳金C.合理的劳动保护支出D.赞助支出答案：A、B、D解析：劳动保护支出可扣除。3.计算分析题B公司2025年境内应纳税所得额3000万元，已预缴企业所得税750万元。当年从境外子公司获得股息800万元，境外已缴纳所得税200万元，持股30%，境外税率25%。计算B公司当年应补（退）企业所得税，并说明抵免限额。答案：抵免限额=800/(125%)×25%=266.67万元境外已缴200万元<限额，可全额抵免境内应纳税=3000×25%=750万元境外所得应补=266.67200=66.67万元合计应纳=750+66.67=816.67万元已预缴750万元，应补66.67万元解析：根据《企业所得税法》第二十三条，分国不分项抵免，股息还原后计算限额。4.案例分析题C公司为增值税一般纳税人，2025年6月签订一项总金额为1130万元（含增值税）的EPC总承包合同，设备部分500万元（13%税率）、建筑部分600万元（9%税率）。C公司采用一般计税方法。要求：(1)计算合同总价中不含税金额与销项税额；(2)若C公司当月取得进项税额70万元，计算当月应交增值税；(3)说明设备与建筑部分发票开具的税率及备注栏要求。答案：(1)设设备不含税X，建筑不含税YX+Y=11300.13X0.09Y→1.13X+1.09Y=1130又0.13X+0.09Y=总税额解得X=500万元，Y=600万元不含税金额=500+600=1100万元销项税额=500×13%+600×9%=65+54=119万元(2)应交增值税=11970=49万元(3)设备部分开具13%税率发票，建筑部分开具9%税率发票，备注栏需注明“建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称”。解析：EPC合同应分别核算不同税率项目，否则从高适用税率。六、战略与风险管理1.单选题根据COSOERM2017，下列要素中位于“治理与文化”原则之下的核心实践是：A.设定战略目标B.建立风险组合观C.维护董事会对风险监督D.评估风险严重程度答案：C解析：治理与文化原则强调董事会监督职责。2.多选题在波特五力模型中，能够同时提高现有竞争者与潜在进入者威胁的因素包括：A.产业增长率低B.退出壁垒高C.规模经济显著D.品牌忠诚度低答案：A、B、D解析：规模经济显著主要阻挡潜在进入者，对现有竞争者威胁影响较小。3.案例分析题D公司主营智能手机，2025年面临以下风险：(1)