审计原理与实务（第3版）课件 第7章 初步业务活动与计划审计工作

第7章

初步业务活动与计划审计工作目录01

初步业务活动02

计划审计工作神雾环保相关情况以前年度审计报告2017年被出具保留意见审计报告，提示持续经营存在重大不确定性；2018年因货币资金列报准确性、资产减值计提充分性等重要事项无法获取充分审计证据，被出具无法表示意见审计报告。2019年业绩预告2019年亏损加剧，预计亏损15.9亿元，年末净资产预计为负。暂停上市风险提示2018年无法表示意见审计报告涉及事项未消除，若2019年报再被出具否定或无法表示意见，股票可能因连续两年审计报告问题暂停上市；且2019年末净资产为负也可能导致股票暂停上市。诉讼、仲裁案件截至2019年年末，诉讼、仲裁案件较多且金额较大，强制执行案件全部履行完毕将对利润产生重大不利影响。市场监管情况北京证监局对其及相关董事、高管因信息披露重大差错责令改正并出具警示函；深圳证券交易所因对外担保未履行审议和信息披露程序、增持主体未履行增持计划给予纪律处分。引导案例：财务报表审计业务承接决策蓝宇事务所相关情况

人力资源截至2019年年末，拥有员工32人，其中注册会计师7人，仅3名注册会计师具备执行证券服务业务的经验。

执业经验未从事过证券服务业务，最近一年内主要收入来源为审计业务收入，证券业务收入为零。

市场与监管层的关注深圳证券交易所发函关注其是否有能力胜任神雾环保审计工作，并要求补充披露职业保险条款，量化分析能否承担因执业过失导致的民事赔偿责任。

思考：如果你是蓝宇事务所的负责人，针对神雾环保2019年年报审计业务该如何进行是否承接的决策？初步业务活动01一、初步业务活动的目的控制审计风险的首道屏障初步业务活动通过对潜在审计业务的筛选与评估，在审计工作启动前识别高风险因素，是防范审计风险的第一道关键防线。核心目的：业务承接与保持决策其核心在于审慎判断是否承接新业务或保持现有业务，确保会计师事务所能够以恰当的风险水平开展审计工作，保障审计质量。明确活动重要性的意义开展初步业务活动可避免因盲目承接高风险业务导致的审计失败，维护事务所声誉，同时为后续审计工作的顺利实施奠定基础。（一）初步业务活动的内容

01识别与评估业务风险针对拟承接或保持的业务获取被审计单位所属行业、规模、业务性质等信息，对高风险客户审慎决策。

02评价被审计单位诚信状况关注被审计单位主要所有者、实际控制人、关键管理层及治理层的诚信和道德价值观。

03确认管理层和治理层对财务报表的责任管理层需认可并履行对财务报表的责任，通过提供书面声明确认，若不同意提供书面声明，承接审计业务不恰当。

04评价事务所与注册会计师的职业道德评估独立性、专业胜任能力及必要的时间和资源，项目组成员签署独立性声明。

05签订或修改审计业务约定书在作出业务决策后，商定审计收费，就管理层责任等条款达成一致，签订或修改约定书，避免双方对审计业务理解产生分歧。一、初步业务活动的内容与程序（二）初步业务活动的程序查询网络资源获取信息通过巨潮资讯网等网络平台，搜集被审计单位的公告、财务数据、监管信息等公开资料，了解其基本情况、经营风险及市场监管动态。访谈拟承接客户了解情况与被审计单位相关人员进行访谈，直接获取其业务性质、经营状况、内部控制环境等方面的信息，进一步补充和验证从其他渠道获取的资料。与前任注册会计师沟通在获得被审计单位书面授权后，与前任注册会计师沟通，了解前任出具的审计报告类型、变更会计师事务所的原因等关键信息，若被审计单位不同意前任答复，一般拒绝接受委托。三、初步业务活动的底稿

业务承接评价表的核心构成包含客户基本信息（法定名称、所属行业等）、股东与管理层情况、诚信与风险评估（经营风险、财务状况等）、事务所资源与独立性评价等模块，形成标准化评估框架。首次接受委托时初步业务活动形成的部分简化审计工作底稿示例见教材106页表7-1所示。四、审计业务约定书的含义与基本内容

审计业务约定书的定义指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录与确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

审计业务约定书的核心内容审计的目标与范围；注册会计师的责任；管理层的责任；适用的财务报告编制基础；审计报告的形式和内容；审计收费的计算基础和收费安排。五、审计业务约定书范例

合同式审计业务约定书包含的主要内容：一、业务范围与审计目标二、甲方的责任三、乙方的责任四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间七、约定事项的变更八、终止条款九、违约责任十、适用法律和争议解放十一、双方对其他有关事项的约定合同式审计业务约定书范例见教材109页计划审计工作02（一）总体审计策略的主要内容

1.审计范围确定审计范围时，需考虑被审计单位适用的财务报告编制基础、特定行业报告要求、预期审计工作涵盖范围、内部审计工作可获得性及拟依赖程度、信息技术对审计程序的影响等因素。

2.审计时间安排包括被审计单位对外报告的时间表、执行审计的时间安排以及沟通的时间安排（与管理层和治理层沟通、项目组成员之间沟通、与前任注册会计师沟通等）。

3.审计方向需确定适当的重要性水平，识别重要账户和重大错报风险较高的审计领域，考虑评估的财务报表层次重大错报风险对指导、监督及复核的影响，以及业务交易量规模、影响被审计单位经营的重大变化、重大行业发展情况和会计准则变化等。

4.审计资源涉及向具体审计领域调配资源、分配资源数量、调配资源的时间以及管理、指导、监督审计资源的方式（如项目组会议、复核方式、项目质量复核等）。一、总体审计策略（二）总体审计策略范例

1.审计范围

2.审计业务时间安排

3.影响审计业务的重要因素

4.人员安排

5.对专家或有关人士工作的利用二、具体审计计划与总体审计策略的关系具体审计计划依据总体审计策略制订，比总体审计策略更详细，是对其的延伸和细化，二者紧密联系，相互调整。构成内容包括项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划可能针对制订的具体程序（一）风险评估程序（二）进一步审计程序（三）其他审计程序（一）风险评估程序

性质包括询问管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等，以了解被审计单位及其环境。

时间安排通常在审计初期执行，贯穿于整个审计过程，以便及时更新对风险的评估。

范围根据被审计单位的规模、业务复杂程度等确定，覆盖被审计单位的各个方面，以全面识别和评估重大错报风险。

关键意义是识别和评估财务报表重大错报风险的基础，为设计和实施进一步审计程序提供依据。（二）进一步审计程序总体方案分为实质性方案（以实质性程序为主）和综合性方案（控制测试与实质性程序结合），根据评估的认定层次重大错报风险选择。具体审计程序-控制测试测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，以确定是否依赖内部控制。包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，直接用以发现认定层次的重大错报。具体审计方案-实质性程序两个层次进一步审计程序总体方案进一步审计程序具体审计程序（三）其他审计程序

针对特别项目的审计程序如针对电