政府会计制度设计及规范

PAGE政府会计制度设计及规范一、总则（一）目的本制度旨在规范政府会计行为，提高政府会计信息质量，加强政府财务管理，为政府决策提供准确、完整、及时的会计信息支持，确保政府财务活动合法、合规、透明，有效履行政府职能，保障公共资源的合理配置和使用。（二）适用范围本制度适用于各级政府及其所属行政事业单位。包括各级政府财政部门、各行政单位、各类事业单位等。（三）依据本制度依据国家相关法律法规，如《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国预算法》等，以及国家统一的会计制度和相关行业标准制定。确保制度符合国家法律要求，与国家整体财务管理制度相协调。（四）基本原则1.真实性原则：会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映政府财务状况和收支情况，保证会计信息真实可靠。2.相关性原则：会计信息应当与政府决策、管理和监督相关，满足不同使用者对会计信息的需求。3.一致性原则：政府会计核算应当采用统一的会计政策和会计方法，确保不同地区、不同部门之间会计信息的可比性。4.及时性原则：会计核算应当及时进行，不得提前或延后，保证会计信息的时效性。5.明晰性原则：会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和使用。6.重要性原则：对于重要的经济业务和会计事项，应当单独核算和反映；对于不重要的经济业务和会计事项，可以简化处理。二、会计核算基础（一）权责发生制政府会计核算一般采用权责发生制。权责发生制要求以权利和责任的发生来确认收入和费用，凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。（二）收付实现制的补充应用在某些特定情况下，如财政总预算会计的部分业务，可采用收付实现制作为权责发生制的补充。收付实现制以款项的实际收付为标准来确认收入和费用，便于直观反映财政资金的实际收支情况，确保财政收支的准确记录和及时反映。三、会计要素（一）资产1.定义：资产是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。2.分类：资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产等。3.确认条件：符合资产定义的经济资源，在同时满足与该经济资源有关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入，且该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量时，确认为资产。（二）负债1.定义：负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。2.分类：负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等；非流动负债包括长期借款、长期应付款等。3.确认条件：符合负债定义的现时义务，在同时满足与该义务有关的经济利益很可能流出政府会计主体，且未来流出的经济资源的金额能够可靠地计量时，确认为负债。（三）净资产1.定义：净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。2.分类：净资产包括累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整等。不同分类反映了政府会计主体净资产的不同来源和性质，有助于准确反映政府财务状况和财务成果。（四）收入1.定义：收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。2.分类：收入按照来源，分为财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等。不同来源的收入分类有助于清晰反映政府会计主体收入的构成和来源渠道，便于进行收入管理和分析。3.确认条件：收入的确认应当同时满足以下条件：一是与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少；三是流入金额能够可靠地计量。（五）费用1.定义：费用是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。2.分类：费用按照功能，分为业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用等。不同功能的费用分类有助于反映政府会计主体费用的用途和性质，便于进行成本核算和费用控制。3.确认条件：费用的确认应当同时满足以下条件：一是与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体；二是含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府会计主体资产减少或者负债增加；三是流出金额能够可靠地计量。四、会计科目设置（一）资产类科目根据资产的分类，设置相应的会计科目，如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等。每个科目明确核算内容和核算方法，确保资产的准确计量和记录。（二）负债类科目按照负债的分类，设置“短期借款”、“应付账款”、“长期借款”、“应缴税费”等科目。详细规定各科目核算范围和账务处理方式，保证负债信息的完整性和准确性。（三）净资产类科目设置“累计盈余”、“专用基金”、“本期盈余”等科目，清晰反映政府会计主体净资产的构成和变动情况。（四）收入类科目依据收入的来源分类，设置“财政拨款收入”、“事业收入”、“经营收入”等科目，准确记录不同来源收入及其变动情况。（五）费用类科目按照费用的功能分类，设置“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，便于对政府会计主体费用进行核算和分析。五、财务报表（一）财务报表体系政府财务报表包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表以及附注。各报表相互关联，共同构成完整的政府财务信息披露体系。（二）资产负债表反映政府会计主体在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和净资产的构成情况。通过资产负债表，可以了解政府的资产规模、负债水平以及净资产状况，为分析政府财务风险提供重要依据。（三）收入费用表展示政府会计主体在一定会计期间内的收入、费用及盈余情况。该表反映了政府业务活动的收支成果，有助于评估政府运营效率和效益，为政府决策提供有关收入成本分析的信息。（四）净资产变动表详细说明政府会计主体在一定期间内净资产的变动原因和金额。通过净资产变动表，可以清晰看到各类净资产项目的增减变动情况，如累计盈余因收入、费用、资金调拨等因素的变动情况，有助于深入了解政府财务状况的动态变化。（五）现金流量表反映政府会计主体在一定会计期间内现金及现金等价物的流入和流出情况。分为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量三个部分，有助于分析政府资金的来源和运用情况，评估政府资金的流动性和偿债能力。（六）附注对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分，能够提供更详细、更全面的财务信息，帮助使用者更好地理解财务报表的内容。六、会计核算流程（一）会计凭证1.原始凭证：政府会计主体在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始书面证明。如发票、收据、报销单、合同等。原始凭证必须真实、合法、完整，作为会计核算的原始依据。2.记账凭证：根据审核无误的原始凭证编制，用以确定会计分录，作为登记账簿依据的会计凭证。记账凭证应按照规定的格式和内容填制，注明经济业务摘要、会计科目、金额、记账方向等信息，并经相关人员审核签字。（二）会计账簿1.总账：根据记账凭证汇总登记的，全面、总括地反映政府会计主体经济业务的账簿。总账按照会计科目设置账户，用于分类核算各类经济业务的增减变动及其结果。2.明细账：根据记账凭证和原始凭证登记的，详细记录某一类经济业务的账簿。明细账按照明细科目设置，对总账中的有关科目进行明细核算，提供更详细的会计信息。3.日记账：按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。如现金日记账、银行存款日记账等，用于记录货币资金的收支情况，确保货币资金的安全和准确核算。（三）会计报表编制1.数据收集：定期收集各会计账簿中的相关数据，确保数据的准确性和完整性。对各项收入、费用、资产、负债等数据进行核对和整理，为报表编制做好准备。2.报表生成：根据规定的报表格式和编制方法，利用收集到的数据生成各类财务报表。在编制过程中，严格按照会计制度和相关准则进行计算和填列，确保报表数据的真实性和可靠性。3.审核与报送：对编制完成的财务报表进行审核，检查报表数据的准确性、逻辑关系的正确性以及报表格式的规范性。审核无误后，按照规定的时间和程序报送相关部门和单位。七、内部控制与监督（一）内部控制制度1.建立健全内部控制体系：政府会计主体应建立涵盖预算管理、收支管理、资产管理、负债管理等各个方面的内部控制制度，明确各部门和岗位的职责权限，规范业务流程，防范财务风险。2.风险评估与控制：定期对政府财务活动进行风险评估，识别潜在风险点，并采取相应的风险控制措施。如加强预算执行监控，防止超预算支出；强化资产管理，防止资产流失等。3.信息沟通与反馈：建立有效的信息沟通机制，确保内部各部门之间、上下级之间能够及时、准确地传递财务信息。同时，对内部控制执行情况进行定期反馈和评价，及时发现问题并加以改进。（二）外部监督1.财政监督：财政部门作为政府财务管理的主管部门，应加强对政府会计主体的财政监督。定期对政府财务收支、预算执行、会计核算等情况进行检查，确保政府财务活动符合财政法规和政策要求。2.审计监督：审计部门依法对政府会计主体的财务收支、经济活动等进行审计监督。通过审计检查，发现问题并提出整改建议，促进政府财务管理的规范和完善。3.社会监督：鼓励社会公众、媒体等对政府财务信息进行监督。政府应及时公开财务信息，接受社会监督，提高政府财务透明度，增强社会