2025年高级审计师考试试题及答案

2025年高级审计师考试试题及答案一、案例分析题（本题型共4小题，第1、2小题各30分，第3、4小题各20分，共100分）（一）资料：甲集团为国有控股上市公司，主要从事高端装备制造，2024年审计发现以下事项：1.2024年3月，甲集团将持有的子公司A公司30%股权（成本法核算）以2.5亿元转让给非关联方B公司，股权转让协议约定B公司需在2024年12月31日前支付全部款项。甲集团于3月完成股权工商变更登记，并确认投资收益8000万元。截至2024年末，B公司仅支付5000万元，剩余2亿元因资金链紧张尚未支付。2.甲集团2024年研发投入资本化金额1.2亿元，占当年净利润的45%。经核查，研发项目分为两阶段：1-6月为基础研究阶段，7-12月进入开发阶段。企业将1-12月全部研发支出计入资本化，理由是“管理层认为项目自年初即具备商业可行性”。3.甲集团2024年末存货余额8.6亿元，其中原材料占比60%。审计发现，部分原材料（如特种钢材）因技术升级已无使用价值，但企业未计提存货跌价准备，仅在报表附注中披露“部分存货存在技术淘汰风险”。4.甲集团子公司C公司2024年通过虚构销售合同向关联方D公司虚增收入1.8亿元（占C公司当年收入的22%），虚增利润4500万元。该交易未在甲集团合并报表中抵销，管理层解释“因D公司非合并范围内关联方，无需抵销”。要求：根据上述资料，指出甲集团2024年度财务报表存在的错报风险及依据，提出应实施的关键审计程序（需具体说明程序内容）。（二）资料：乙公司为某省交通厅下属国有独资企业，负责全省高速公路建设运营。2024年省审计厅对乙公司开展经济责任审计（法定代表人张某任期2020-2024年），发现以下情况：1.2021年，乙公司未经集体决策，由张某个人审批将3亿元资金出借给关联企业E公司（张某配偶为E公司监事），约定年利率8%（同期银行贷款利率4.35%）。截至2024年末，E公司仅归还1亿元本金，剩余2亿元及利息逾期未收回。2.2022年，乙公司投资建设的F高速公路项目因前期可行性研究不充分，实际车流量仅为预测值的40%，导致项目累计亏损2.8亿元。项目决策文件显示，张某在专家论证会中要求“简化风险评估，尽快推进”，最终董事会决议由张某一人签署。3.2023-2024年，乙公司通过虚构工程进度、伪造监理签字等方式，多计工程结算款1.1亿元，用于发放职工奖金及弥补其他项目亏损。张某对此知情并指示“确保职工稳定”。4.乙公司2020-2024年累计收到财政专项补贴5.2亿元，其中1.5亿元被挪用至非交通建设领域（如办公楼装修、职工疗养院建设），相关资金审批单均有张某签字。要求：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》及相关法规，指出张某应承担的责任类型（直接责任、领导责任或主管责任），并说明理由。（三）资料：丙银行是一家城市商业银行，2024年内部审计部门对其信贷业务开展专项审计。审计组通过数据分析发现：1.某客户A公司（房地产企业）2024年在丙银行申请3笔流动资金贷款，合计4.5亿元，均由关联企业B公司（空壳公司）提供担保。A公司2023年资产负债率92%，2024年上半年净利润为负，但信贷档案中未记录风险评估过程。2.丙银行2024年新增小微企业贷款中，30%为“过桥贷”（贷款到期前由第三方垫资还款，再重新发放贷款），涉及金额2.1亿元。审计发现，部分贷款资料中企业银行流水显示“垫资方转入-归还贷款-新贷款发放-转回垫资方”的闭环交易。3.丙银行信贷系统与财务系统未实现数据对接，贷款利息收入由信贷部门手工统计后传递至财务部门。2024年12月，因手工统计错误，少计利息收入860万元（占全年利息收入的0.8%）。要求：结合《内部审计基本准则》及银行信贷业务风险控制要求，分析丙银行信贷业务存在的内部控制缺陷，并提出改进建议。（四）资料：2024年，某县审计局开展乡村振兴专项审计，重点关注高标准农田建设项目。审计组通过现场勘查、数据比对发现：1.该县2023年申报高标准农田建设项目12个，其中4个项目选址在坡度25度以上的禁止开垦区域（《高标准农田建设通则》规定坡度应≤15度），导致项目建成后无法耕种，涉及资金3200万元。2.项目招标环节，中标单位X公司与县农业农村局某工作人员存在亲属关系，招标文件设置“具有3年内本县同类项目业绩”的排他性条款，排除外地优质企业参与。3.部分项目未按设计要求施工，如灌溉管道材质由设计的PE100级降为PE80级（单价降低20%），审计抽样检测显示抗压强度不达标；田间道路厚度由20cm减至15cm，存在质量隐患。4.项目验收环节，县农业农村局未组织第三方检测，仅由项目单位自行提供《工程质量自评报告》即通过验收，4个项目的《自评报告》存在数据抄袭（如不同项目的土壤有机质含量数据完全一致）。要求：根据《政府投资项目审计规定》及乡村振兴相关政策，指出审计应重点关注的环节，并提出审计处理建议。答案及解析（一）甲集团财务报表错报风险及审计程序1.错报风险及依据：（1）股权转让收益确认不恰当。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，处置长期股权投资时，应在相关风险报酬转移且对价很可能收回时确认收益。甲集团虽完成工商变更，但B公司仅支付20%款项（5000/25000），剩余款项收回存在重大不确定性，不符合“对价很可能收回”的条件，提前确认投资收益8000万元构成高估。（2）研发支出资本化时点错误。根据《企业会计准则第6号——无形资产》，研究阶段支出应费用化，开发阶段支出在满足“技术可行、意图使用或出售、有资源支持、能产生经济利益”等条件时方可资本化。甲集团将1-6月基础研究阶段支出资本化，违反准则规定，多计资本化金额（假设1-6月支出占全年50%，则多计6000万元）。（3）存货跌价准备计提不足。根据《企业会计准则第1号——存货》，存货存在减值迹象时应计提跌价准备。甲集团部分原材料已无使用价值，应全额计提跌价准备，仅披露风险未计提构成低估资产减值损失。（4）关联方交易未抵销。根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，合并范围内主体与其他关联方的交易虽不纳入合并抵销，但C公司虚增收入属于财务舞弊，甲集团未抵销导致合并收入、利润虚增1.8亿元、4500万元。2.关键审计程序：（1）针对股权转让：检查股权转让协议条款（如付款条件、违约条款），获取B公司2024年财务报表及银行流水，评估剩余款项收回可能性；函证B公司确认未付款项金额及支付计划；访谈甲集团管理层，了解未收回款项的应对措施。（2）针对研发支出：获取研发项目可行性研究报告、阶段划分依据（如会议纪要、专家论证意见），检查1-6月支出的具体内容（如人员工资、材料领用），判断是否属于研究阶段；重新计算资本化与费用化金额，与企业账面记录核对。（3）针对存货跌价：实地观察存货状态，检查技术部门出具的“特种钢材无使用价值”的书面说明；获取近期同类原材料市场销售价格（或处置价格），计算可变现净值；测试存货跌价准备计提的准确性，关注管理层是否存在低估减值的动机。（4）针对关联方交易：通过企业信用信息公示系统、股权穿透图识别C公司与D公司的关联关系；检查销售合同、物流单据、资金流水，核实交易真实性；对虚增收入实施追溯调整，检查合并报表抵销分录是否完整。（二）张某应承担的经济责任1.出借资金事项：直接责任。根据《经济责任审计规定》第二十八条，“未经民主决策、相关会议讨论或超越职权决定重大事项”应承担直接责任。张某个人审批大额资金出借，且资金流向关联企业（配偶任职），属于“利用职权为亲友谋利”的直接责任。2.F高速公路亏损事项：直接责任。项目因可行性研究不充分导致亏损，张某在专家论证中干预评估过程（要求“简化风险评估”），且违规单独签署董事会决议（违反“三重一大”集体决策制度），属于“决策失误造成重大损失”的直接责任。3.虚构工程结算款事项：直接责任。张某知情并指示“确保职工稳定”，属于“授意、指使伪造会计资料”的直接责任（《规定》第二十七条）。4.挪用财政补贴事项：直接责任。财政专项补贴应专款专用，张某签字批准挪用至非交通领域，属于“违反国家财经纪律”的直接责任。（三）丙银行信贷业务内部控制缺陷及改进建议1.内部控制缺陷：（1）担保管理失效。关联企业B公司为空壳公司，不具备担保能力，信贷部门未核实担保人实际偿债能力；对高风险客户（A公司资产负债率92%、净利润为负）未执行严格的风险评估程序，违反《商业银行授信工作尽职指引》“应全面评估客户及担保人信用状况”的要求。（2）贷款真实性核查缺失。“过桥贷”实质为掩盖不良贷款，信贷部门未关注企业资金流水异常（闭环交易），未识别贷款用途虚构问题，违反《流动资金贷款管理暂行办法》“应核查贷款实际用途”的规定。（3）信息系统控制薄弱。信贷与财务系统未对接，依赖手工统计利息收入，导致统计错误。根据《企业内部控制应用指引第18号——信息系统》，关键业务系统应实现数据集成，减少人工干预。2.改进建议：（1）加强担保合规性审查：建立关联方担保白名单制度，要求空壳公司提供资产抵押或第三方增信；对高负债客户实施“双人调查、集体审批”，将风险评估报告作为信贷审批必要附件。（2）强化贷款用途监控：利用大数据分析企业银行流水，识别“资金闭环”异常交易；对小微企业贷款开展“三查”（贷前、贷中、贷后）穿透式检查，重点核查资金是否流入实体经营。（3）完善信息系统建设：推动信贷与财务系统数据对接，自动抓取贷款发放、还款、利率等信息计算利息收入；设置系统校验规则（如利息=本金×利率×期限），对异常数据自动预警。（四）乡村振兴审计重点环节及处理建议1.审计重点环节：（1）项目立项环节：核查选址是否符合《高标准农田建设通则》（坡度≤15度），是否存在“为争取资金虚假申报”问题；检查可行性研究报告的科学性，是否存在行政干预导致决策失误。（2）招标采购环节：关注招标文件是否设置排他性条款（如“本县业绩要求”），中标单位与招标人是否存在利益关联（如亲属关系），是否违反《招标投标法》“公平、公正”原则。（3）工程实施环节：比对设计图纸与现场施工情况（如管道材质、道路厚度），通过第三方检测验证工程质量；核查施工日志、监理记录的真实性，是否存在“偷工减料”行为。（4）验收管理环节：检查验收程序是否合规（是否组织第三方检测），验收资料（如《自评报告》）是否存在数据造假（如抄袭土壤有机质含量），是否履行“谁验收、谁负责”的责任。2.审计处理建议：（1）对4个禁止区域项目：要求县农业农村局收回已拨付资金3200万元，对相关责任人（如项目申报负责人）追究决策失误责任；将问题线索移送纪检监察机关，核查是否存在“政绩工程”“形象工程”背后的腐败问题。（2）对招标违规问题：认定X公司中标无效，重新组织招标；对设置排他性条款的责任人（县农业农村局工作人员）给予党纪政务处分；修订