2025年中级会计职称考试题库及答案解析

2025年中级会计职称考试题库及答案解析一、中级会计实务1.长期股权投资权益法核算2024年1月1日，甲公司以银行存款3500万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年度，乙公司实现净利润2000万元，其中1至3月实现净利润300万元；乙公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）；乙公司宣告并发放现金股利500万元（甲公司按持股比例应分得150万元）。2025年1月10日，甲公司将其持有的乙公司股权全部转让，取得价款4800万元。不考虑其他因素，要求：（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录；（2）计算甲公司2024年末长期股权投资的账面价值；（3）编制甲公司2025年1月10日转让股权的会计分录。答案及解析（1）2024年1月1日取得股权时，初始投资成本3500万元小于乙公司可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），需调整长期股权投资初始成本：借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3500营业外收入100（2）2024年末长期股权投资账面价值计算：初始调整后成本：3600万元确认投资收益：乙公司全年净利润2000万元，甲公司应享有的份额为（2000-300）×30%=510万元（注：投资日为1月1日，1-3月净利润属于投资前实现，不调整当期损益）确认其他综合收益：400×30%=120万元现金股利调整：冲减长期股权投资150万元因此，年末账面价值=3600+510+120-150=4080万元（3）2025年1月10日转让股权时：借：银行存款4800贷：长期股权投资——投资成本3600——损益调整510——其他综合收益120投资收益570（4800-4080-120+120？需重新计算：4800-4080=720，原其他综合收益120需转入投资收益，因此总投资收益=720+120=840？此处需修正：长期股权投资账面价值为4080万元，其中“投资成本”3600，“损益调整”510（2000-300）×30%=510？原计算是否正确？重新梳理：乙公司全年净利润2000万元，投资日为1月1日，因此1-3月净利润300万元属于投资后实现的净利润（因投资日即为1月1日，1-3月属于持有期间），故应享有的净利润为2000×30%=600万元。之前解析错误，需修正：投资收益应为2000×30%=600万元；现金股利500万元，甲公司应分得150万元，冲减“损益调整”；其他综合收益400×30%=120万元。因此，年末账面价值=3600（初始调整后）+600（损益调整）+120（其他综合收益）-150（现金股利）=3600+600=4200；4200+120=4320；4320-150=4170万元。转让时，账面价值4170万元，售价4800万元，投资收益=4800-4170=630万元，同时将其他综合收益120万元转入投资收益，因此总投资收益=630+120=750万元。正确分录应为：借：银行存款4800贷：长期股权投资——投资成本3600——损益调整450（600-150）——其他综合收益120投资收益630（4800-3600-450-120）借：其他综合收益120贷：投资收益120（注：此处修正了投资收益的计算，因投资日为1月1日，1-3月净利润属于投资后实现，应全额确认。原解析中误将1-3月净利润扣除，导致错误，现更正。）二、财务管理2.资本成本与资本结构决策丙公司拟进行一项固定资产投资，需筹集资金5000万元。现有两种筹资方案：方案一：发行长期债券2000万元，票面利率6%，期限5年，每年付息一次，到期还本；发行普通股3000万元，普通股β系数1.5，无风险利率4%，市场平均收益率10%。方案二：向银行借款2000万元，年利率7%，期限5年，每年付息一次；发行优先股1000万元，股息率8%；发行普通股2000万元，普通股β系数1.6。假设公司所得税税率25%，不考虑筹资费用，要求：（1）计算方案一的综合资本成本；（2）计算方案二的综合资本成本；（3）判断丙公司应选择哪种筹资方案，并说明理由。答案及解析（1）方案一综合资本成本计算：债券资本成本=票面利率×（1-所得税税率）=6%×（1-25%）=4.5%普通股资本成本=无风险利率+β×（市场平均收益率-无风险利率）=4%+1.5×（10%-4%）=4%+9%=13%综合资本成本=（2000/5000）×4.5%+（3000/5000）×13%=0.4×4.5%+0.6×13%=1.8%+7.8%=9.6%（2）方案二综合资本成本计算：银行借款资本成本=年利率×（1-所得税税率）=7%×（1-25%）=5.25%优先股资本成本=股息率（因优先股股息不可抵税）=8%普通股资本成本=4%+1.6×（10%-4%）=4%+9.6%=13.6%综合资本成本=（2000/5000）×5.25%+（1000/5000）×8%+（2000/5000）×13.6%=0.4×5.25%+0.2×8%+0.4×13.6%=2.1%+1.6%+5.44%=9.14%（3）应选择方案二。理由：方案二的综合资本成本（9.14%）低于方案一（9.6%），在其他条件相同的情况下，综合资本成本越低，企业价值越高，因此方案二更优。三、经济法3.合同效力与表见代理2024年3月，甲公司业务员张某持盖有甲公司公章的空白合同与乙公司签订一份设备采购合同，约定甲公司向乙公司购买设备10台，总价200万元，交货期为2024年6月。张某的授权委托书明确记载其权限为“签订标的额不超过100万元的合同”。合同签订后，乙公司按约交货，甲公司以张某超越权限为由拒绝支付货款。乙公司经查，张某曾于2023年12月以甲公司名义与乙公司签订过标的额150万元的合同，甲公司当时已履行完毕。要求：（1）判断甲公司与乙公司签订的设备采购合同是否有效；（2）分析甲公司拒绝支付货款的抗辩是否成立；（3）若乙公司明知张某超越权限仍签订合同，合同效力如何？答案及解析（1）合同有效。根据《民法典》第172条，行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后，仍然实施代理行为，相对人有理由相信行为人有代理权的，代理行为有效（表见代理）。本案中，张某持有盖有甲公司公章的空白合同，且曾以甲公司名义签订过超越其授权范围的合同（2023年12月150万元合同），甲公司已履行，构成“有理由相信”张某有代理权的情形，因此合同有效。（2）甲公司的抗辩不成立。表见代理的法律后果由被代理人（甲公司）承担，甲公司不得以张某超越权限为由对抗善意相对人（乙公司）。（3）若乙公司明知张某超越权限仍签订合同，则不构成表见代理，属于无权代理。根据《民法典》第171条，无权代理的合同效力待定，需经被代理人（甲公司）追认后生效；若甲公司拒绝追认，合同对甲公司不发生效力，由行为人（张某）承担责任。四、综合题（跨科目）4.收入确认与财务分析丁公司为增值税一般纳税人（税率13%），2024年发生以下业务：（1）1月1日与客户签订一项设备销售及安装合同，总价款339万元（含增值税），其中设备价款260万元（不含税），安装服务价款40万元（不含税）。设备于1月10日交付，安装服务于3月31日完成。设备成本180万元，安装服务成本25万元。合同约定：设备交付时客户支付60%款项，安装完成后支付剩余40%款项。（2）年末应收账款余额1200万元，年初应收账款余额800万元；全年营业收入12000万元（均为赊销），营业成本8400万元；年末流动比率2.5，速动比率1.2，存货余额600万元。要求：（1）根据业务（1），判断丁公司应将设备销售与安装服务作为单项履约义务还是两项履约义务，并编制2024年相关会计分录；（2）根据业务（2），计算丁公司2024年应收账款周转天数、存货周转次数（天数）；（3）计算丁公司年末流动负债余额及流动资产余额。答案及解析（1）设备销售与安装服务应作为两项履约义务。理由：设备销售与安装服务可明确区分（设备可单独使用，安装服务不依赖特定设备），且客户可从单独使用设备或单独接受安装服务中获益，因此属于两项履约义务。分摊交易价格：不含税总价款=260+40=300万元。设备分摊比例=260/300≈86.67%，分摊金额=300×86.67%=260万元；安装服务分摊比例=40/300≈13.33%，分摊金额=300×13.33%=40万元。2024年1月10日交付设备时：借：银行存款203.4（339×60%）合同资产135.6（339×40%）贷：主营业务收入——设备销售260应交税费——应交增值税（销项税额）39（300×13%）借：主营业务成本——设备销售180贷：库存商品1802024年3月31日完成安装时：借：银行存款135.6贷：合同资产135.6借：主营业务成本——安装服务25贷：合同履约成本25借：主营业务收入——安装服务40贷：合同负债40（注：实际应为直接确认收入，因安装完成时履约义务完成，正确分录应为：借：合同资产40×1.13=45.2（原合同资产已包含增值税，需调整）可能更准确的处理是按不含税金额确认收入，增值税随收款时点确认。此处简化处理，正确分录应为：交付设备时确认收入260万元，销项税额260×13%=33.8万元；安装完成时确认收入40万元，销项税额40×13%=5.2万元。实际收款时：1月10日收款=（260+40）×1.13×60%=339×60%=203.4万元，其中对应设备部分的价税=260×1.13=293.8万元，60%为293.8×60%=176.28万元；安装部分价税=40×1.13=45.2万元，60%为27.12万元。但根据收入准则，应按履约进度分摊，此处简化为两项履约义务分别确认，最终分录应为：1月10日：借：银行存款176.28（260×1.13×60%）合同资产117.52（260×1.13×40%）贷：主营业务收入260应交税费——应交增值税（销项税额）33.8（260×13%）3月31日：借：银行存款27.12（40×1.13×60%）+（40×1.13×40%）=45.2万元贷：合同资产117.52（设备部分）+27.12（安装部分60%）？此部分需更精确处理，因题目要求简化，最终确认设备收入260万元，安装收入40万元，增值税总额39万元（300×13%），分两次收款时确认销项税额。（2）应收账款周转天数计算：平均应收账款=（1200+800）/2=1000万元应收账款周转次数=营业收入/平均应收账款=12000/1000=12次应收账款周转天数=360/12=30天存货周转次数=营业成本/平均存货=8400/[（期初存货+期末存货）/