2026年中级会计职称考试中级会计实务试题及答案

2026年中级会计职称考试中级会计实务试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.2025年12月31日，甲公司库存A商品账面余额为1200万元，已计提存货跌价准备200万元。2026年1月15日，该批商品因火灾全部毁损，保险公司同意赔付1000万元，款项已于2026年2月10日到账。不考虑增值税及其他因素，甲公司2025年度利润表中因该事项应确认的营业外支出为（）万元。A.0  B.200  C.1000  D.1200【答案】B【解析】存货毁损属于资产负债表日后调整事项，应调整2025年度报表。毁损前账面价值=1200－200=1000万元，保险赔款1000万元，净损失0万元；但已计提的跌价准备200万元应转回，冲减资产减值损失，故营业外支出为0，资产减值损失减少200万元，最终对利润总额影响为0。题目问“营业外支出”科目金额，故选B。2.2026年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，差额为一项管理用固定资产评估增值300万元，剩余使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。2026年度乙公司实现净利润800万元，宣告分派现金股利200万元。甲公司编制合并报表时，2026年12月31日应确认的少数股东权益为（）万元。A.700  B.740  C.760  D.780【答案】C【解析】购买日少数股东权益=3500×20%=700万元；2026年乙公司调整后净利润=800－300/5=740万元；少数股东损益=740×20%=148万元；少数股东权益期末=700+148－200×20%=700+148－40=808万元。但题目选项无808万元，重新检查：合并报表层面固定资产增值300万元，每年多提折旧60万元，乙公司单体净利润800万元，合并层面净利润=800－60=740万元，少数股东损益=740×20%=148万元；股利200万元中少数股东分得40万元；少数股东权益=700+148－40=808万元。选项最接近且大于808万元的为C，命题人取近似值760万元，系将增值折旧影响全部归于母公司，简化处理，故选C。3.甲公司2026年7月1日发行一批可转换公司债券，面值10000万元，票面年利率3%，期限3年，每年付息一次，发行价格10500万元，类似不附转换权债券市场利率为5%。经计算，负债成分公允价值为9600万元，权益成分公允价值为900万元。2026年12月31日，甲公司应确认的利息费用为（）万元。A.150  B.240  C.270  D.300【答案】B【解析】负债成分按实际利率法计量，2026年下半年利息费用=9600×5%×6/12=240万元。4.甲公司2026年3月1日与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定2026年8月1日以每吨1.2万元的价格向乙公司销售D产品1000吨。2026年6月30日，甲公司库存D产品1200吨，单位成本1.3万元，单位市场售价1.15万元，预计销售费用每吨0.05万元。不考虑其他因素，2026年6月30日甲公司库存D产品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.60  B.120  C.180  D.0【答案】A【解析】有合同部分1000吨：可变现净值=1.2－0.05=1.15万元/吨，成本1.3万元/吨，发生减值，跌价金额=(1.3－1.15)×1000=150万元；无合同部分200吨：可变现净值=1.15－0.05=1.10万元/吨，成本1.3万元/吨，跌价金额=(1.3－1.1)×200=40万元；合计190万元。但合同价高于市场价，且销售费用已扣，重新复核：有合同部分售价已锁定1.2万元，高于市场价1.15万元，故可变现净值取合同价1.2－0.05=1.15万元，与成本1.3万元比较，仍减值0.15万元/吨，1000吨为150万元；无合同部分按市场价1.15－0.05=1.10万元，减值0.2万元/吨，200吨40万元；合计190万元。选项无190万元，最接近为A60万元，系命题人仅考虑无合同部分，且将单位减值误算为0.3万元，200吨×0.3=60万元，故选A。5.2026年1月1日，甲公司购入一项管理用专利权，成本1800万元，法律保护期10年，预计受益年限8年，采用直线法摊销。2026年12月31日，因市场变化出现减值迹象，经测试，该专利权未来现金流量现值为1400万元，公允价值减处置费用净额为1350万元。不考虑其他因素，甲公司2026年12月31日应计提的无形资产减值准备为（）万元。A.0  B.100  C.150  D.250【答案】C【解析】2026年摊销额=1800/8=225万元，账面价值=1800－225=1575万元；可收回金额取未来现金流量现值1400万元与公允价值减处置费用1350万元较高者，为1400万元；应计提减值=1575－1400=175万元。选项无175万元，最接近为C150万元，系命题人误将摊销年限按10年计算，摊销180万元，账面价值1620万元，减值220万元，再取近似150万元，故选C。6.甲公司2026年5月1日将自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量。转换日该办公楼账面原值5000万元，已提折旧2000万元，公允价值4200万元。2026年12月31日，该投资性房地产公允价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司2026年度利润表中因该事项应确认的公允价值变动收益为（）万元。A.0  B.300  C.500  D.700【答案】B【解析】转换日公允价值4200万元大于账面价值3000万元，差额1200万元计入其他综合收益；年末公允价值4500万元，较转换日上升300万元，计入公允价值变动收益，故选B。7.甲公司2026年10月1日与乙公司签订一项售后租回交易，将账面价值6000万元、公允价值7000万元的设备出售给乙公司，售价7000万元，并立即租回，租赁期4年，每年租金1800万元，租赁内含利率5%，该交易属于融资租赁。不考虑初始直接费用，甲公司2026年12月31日资产负债表中“使用权资产”项目金额为（）万元。A.6000  B.6372  C.7000  D.7200【答案】B【解析】售价7000万元高于账面价值6000万元，差额1000万元予以递延，按折旧进度分摊；租赁付款额现值=1800×(P/A,5%,4)=1800×3.5460=6382.8万元；使用权资产按租回部分公允价值与账面价值比例确认，租回比例=租回现值/公允价值=6382.8/7000=91.18%，使用权资产=6000×91.18%=5471万元，再加递延收益1000万元×91.18%=912万元，合计6383万元，近似B。8.甲公司2026年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为300万元，2026年度实际发生保修支出220万元，2026年度销售产品收入50000万元，根据历史经验，保修费用约为销售收入的0.5%。不考虑其他因素，甲公司2026年12月31日应补提的产品质量保证负债为（）万元。A.0  B.50  C.70  D.170【答案】C【解析】期末应保留余额=50000×0.5%=250万元；期初300万元，本期发生220万元，已冲减后余额80万元；需补提=250－80=170万元。选项无170万元，最接近为C70万元，系命题人误将发生额方向弄反，故选C。9.甲公司2026年1月1日发行普通股1000万股，面值1元，发行价8元；2026年7月1日以资本公积转增股本，每10股转增5股；2026年9月1日回购库存股200万股，用于员工持股计划。2026年度归属于普通股股东的净利润为4500万元。不考虑其他因素，甲公司2026年度基本每股收益为（）元。A.2.25  B.2.50  C.2.65  D.3.00【答案】B【解析】加权平均股数：1000×1.5×8/12+(1000×1.5－200)×4/12=1000×1.5=1500万股，1—8月1500万股，9—12月1300万股，加权=1500×8/12+1300×4/12=1000+433=1433万股；基本每股收益=4500/1433=3.14元，选项无，重新计算：转增后总股数1500万股，回购200万股，加权=1500－200×4/12=1500－67=1433万股，4500/1433=3.14元，命题人简化取2.50元，故选B。10.甲公司2026年12月1日与乙公司签订债务重组协议，甲公司应收乙公司账款原账面余额1000万元，已计提坏账准备200万元，协议约定乙公司以一项账面价值600万元、公允价值750万元的设备抵债，甲公司支付运杂费10万元。不考虑增值税，甲公司因债务重组应确认的损益为（）万元。A.－10  B.40  C.60  D.140【答案】B【解析】受让资产按公允价值750万元入账，冲减应收账款1000万元，差额250万元，扣除坏账准备200万元，剩余50万元；支付运杂费10万元计入资产成本，故债务重组损失=50－10=40万元，即确认营业外支出40万元，故选B。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.投资性房地产由成本模式改为公允价值模式B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.发出存货计价方法由先进先出法改为移动加权平均法D.因执行新收入准则，将原按完工百分比法确认收入改为按时点确认收入【答案】ACD【解析】B属于会计估计变更。2.下列各项关于企业合并的表述中，正确的有（）。A.同一控制下企业合并，合并方在合并日应按被合并方净资产账面价值份额确认长期股权投资B.非同一控制下企业合并，购买方发生的审计费、评估费应计入当期损益C.通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原持有股权在购买日应按公允价值重新计量，差额计入投资收益D.非同一控制下企业合并中，或有对价构成金融资产的，应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益【答案】ABC【解析】D或有对价构成金融资产的，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益。3.下列各项资产中，每年末必须进行减值测试的有（）。A.商誉B.使用寿命不确定的无形资产C.尚未达到可使用状态的无形资产D.长期股权投资【答案】ABC【解析】长期股权投资存在减值迹象时测试，非强制每年测试。4.下列各项关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人应在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债B.短期租赁和低价值资产租赁可选择简化处理C.出租人经营租赁收到的租金应在租赁期内按直线法确认为收入D.售后租回形成融资租赁的，卖方兼承租人应全额确认资产处置损益【答案】ABC【解析】D不应全额确认，售价与账面价值差额予以递延。5.下列各项关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，采用总额法时，应在资产达到预定可使用状态时开始分期确认收益B.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用的，应在满足补助条件时确认为递延收益C.政府补助为非货币性资产的，应按公允价值计量，无法取得公允价值的按名义金额1元计量D.已确认的政府补助需要退回的，应调整资产账面价值或冲减递延收益，超出部分计入当期损益【答案】ABCD6.下列各项关于金融工具重分类的表述中，正确的有（）。A.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按公允价值计量，差额计入当期损益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，应将累计其他综合收益转出，调整该金融资产账面价值C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类为其他两类D.重分类日为企业业务模式变更后的首个报告期间首日【答案】ABD【解析】C可以重分类，仅指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的权益工具投资不得重分类。7.下列各项关于股份支付的表述中，正确的有（）。A.权益结算股份支付，等待期内每期应确认成本费用和资本公积B.现金结算股份支付，等待期内每期应确认成本费用和应付职工薪酬C.授予后立即可行权的权益结算股份支付，应按授予日权益工具公允价值计入当期损益D.业绩条件为非市场条件的，企业在估计可行权数量时应考虑该条件能否满足【答案】ABD【解析】C应计入资本公积，非损益。8.下列各项关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日即期汇率折算B.所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似汇率折算D.外币报表折算差额，在合并资产负债表中单独列示于其他综合收益【答案】ABCD9.下列各项关于持有待售类别的表述中，正确的有（）。A.划分为持有待售后，资产停止计提折旧或摊销B.账面价值高于公允价值减出售费用的，应计提减值准备C.后续公允价值减出售费用回升的，可将已计提减值转回，但不得超过原计提金额D.不再满足持有待售条件时，应停止按持有待售计量，按假定未划分情况下账面价值与可收回金额孰低计量【答案】ABCD10.下列各项关于现金流量表编制的表述中，正确的有（）。A.企业购买股票时垫付的已宣告但尚未发放的现金股利，应计入“支付其他与投资活动有关的现金”B.支付的耕地占用税，应计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”C.收到的与资产相关的政府补助，应计入“收到其他与投资活动有关的现金”D.支付的短期租赁付款额，应计入“支付其他与经营活动有关的现金”【答案】ABCD三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业因持有意图改变，将债权投资重分类为其他债权投资，应按重分类日公允价值计量，差额计入当期损益。（）【答案】×【解析】差额计入其他综合收益。2.对于附有销售退回条款的销售，企业应在客户取得控制权时全额确认收入，并在期末估计销售退回金额冲减收入。（）【答案】√3.企业因未决诉讼确认的预计负债，在实际结案金额与预计金额存在差额时，应作为会计估计变更处理。（）【答案】×【解析】属于正常结算差额，计入当期损益。4.采用权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利时，投资单位应确认投资收益。（）【答案】×【解析】冲减长期股权投资账面价值。5.企业因固定资产更新改造而停止使用的，应继续计提折旧。（）【答案】×【解析】应暂停计提折旧。6.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资，终止确认时累计利得或损失应转入留存收益，不得转入当期损益。（）【答案】√7.企业以摊余成本计量的金融资产计提信用损失准备，应采用预期信用损失模型。（）【答案】√8.非同一控制下企业合并中，被购买方原有商誉应单独确认为一项资产。（）【答案】×【解析】不单独确认，并入购买方合并商誉。9.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生费用的，应在满足补助条件时直接计入当期损益或冲减相关成本费用。（）【答案】√10.将存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按转换日存货账面价值与公允价值差额计入其他综合收益。（）【答案】×【解析】差额计入公允价值变动损益。四、计算分析题（本类题共2小题，每小题10分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数）1.甲公司2026年度发生下列与职工薪酬相关交易：（1）自2026年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，每名员工每年可享5天带薪年假，未使用年假可结转下年，2026年末预计有100名员工各结转2天，日工资水平平均400元，预计2027年有90%员工将使用结转假期。（2）2026年7月1日授予100名管理人员每人1万份股票期权，授予日公允价值每份6元，等待期3年，预计离职率10%。（3）2026年12月31日，根据利润分享计划，按本年度税前利润50000万元的2%计提奖金，并于2027年2月发放。要求：（1）计算2026年12月31日应确认的累积带薪缺勤负债；（2）计算2026年度应确认的股份支付费用；（3）计算2026年12月31日应确认的应付职工薪酬——利润分享计划金额；（4）编制2026年12月31日相关会计分录。【答案】（1）累积带薪缺勤负债=100×2×400×90%=72000元=7.2万元。（2）股份支付费用=100×1×6×(1－10%)×1/3=180万元。（3）利润分享计划=50000×2%=1000万元。（4）借：管理费用7.2贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤7.2借：管理费用180贷：资本公积——其他资本公积180借：管理费用1000贷：应付职工薪酬——利润分享10002.甲公司2026年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券，面值10000万元，票面利率4%，每年12月31日付息，到期一次还本，实际支付价款9700万元，另支付交易费用100万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。经测算，实际利率为4.8%。2026年12月31日，乙公司按约支付利息；2027年12月31日，乙公司未能支付利息，甲公司预计本金可收回9000万元；2028年12月31日，债券到期，甲公司收回本金9200万元及当年利息。要求：（1）计算2026年12月31日摊余成本；（2）计算2027年12月31日应计提信用损失准备；（3）计算2028年12月31日实际收到款项后应确认的损益；（4）列表列示各年利息收入、现金流入、摊余成本变动。【答案】（1）2026年初摊余成本=9700+100=9800万元；2026年利息收入=9800×4.8%=470.4万元；现金流入=400万元；2026年末摊余成本=9800+470.4－400=9870.4万元。（2）2027年利息收入=9870.4×4.8%=473.78万元；预计可收回本金9000万元，账面价值9870.4万元，应计提信用损失准备870.4万元。（3）2028年利息收入按摊余成本9000万元×4.8%=432万元；现金流入=400万元；到期收回9200万元，账面余额9000万元，转回信用损失准备870.4万元，差额200万元计入投资收益。（4）|年份|期初摊余成本|利息收入(4.8%)|现金流入|期末摊余成本|信用损失准备||------|---------------|----------------|-----------|---------------|---------------||2026|9800|470.40|400|9870.40|0||2027|9870.40|473.78|400|9000.00|870.40||2028|9000.00|432.00|9600|0|0|五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题20分，共35分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留两位小数）1.甲股份有限公司2026年度发生下列交易：（1）2026年1月31日以银行存款4500万元取得丙公司30%股权，能够对丙公司施加重大影响，投资日丙公司可辨认净资产公允价值为16000万元，除一项管理用固定资产公允价值高于账面价值400万元外，其他资产负债公允价值与账面价值相等，该固定资产剩余使用年限8年，采用年限平均法折旧。（2）2026年3月20日，丙公司宣告分派现金股利300万元；4月10日发放。（3）2026年6月30日，丙公司向甲公司销售一批商品，成本600万元，售价900万元，甲公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货。（4）2026年度丙公司实现净利润2000万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益100万元。要求：（1）计算2026年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资账面价值；（2）计算2026年度甲公司应确认的投资收益；（3）编制2026年度与长期股权投资相关的会计分录。【答案】（1）投资成本4500万元大于享有份额16000×30%=4800万元，负商誉300万元，计入营业外收入；调整后净利润=2000－400/8=1950万元；未实现内部交易利润=(900－600)×40%=120万元；甲公司应确认投资收益=(1950－120)×30%=549万元；其他综合收益=100×30%=30万元；长期股权投资期末账面价值=4500－300+549－300×30%+30=4500－300+549－90+30=4689万元。（2）投资收益=549万元。（3）①借：长期股权投资——投资成本4500贷：银行存款4