标准成本管理制度

标准成本管理制度一、总则为了加强企业成本管理，规范成本核算，提高成本控制水平，提升企业经济效益，特制定本标准成本管理制度。本制度适用于企业内所有涉及成本核算与控制的部门和业务流程。标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本，它是有效经营条件下发生的一种目标成本，也叫“应该成本”。通过制定和运用标准成本，企业可以将实际成本与标准成本进行对比，揭示成本差异，分析差异原因，采取有效措施加以改进，从而实现对成本的有效控制。二、标准成本的制定（一）制定标准成本的原则1.科学性原则：标准成本的制定应基于科学的方法和准确的数据，充分考虑企业的生产技术条件、工艺流程、管理水平等因素，确保标准成本的合理性和准确性。2.先进性原则：标准成本应具有一定的先进性，反映企业在现有生产技术和管理水平下，经过努力可以达到的成本水平，以激励各部门和员工积极降低成本。3.灵活性原则：标准成本应根据企业的生产经营情况、市场变化等因素进行适时调整，以保证标准成本的有效性和适应性。4.全员参与原则：标准成本的制定需要各部门和全体员工的共同参与，充分听取他们的意见和建议，使标准成本得到广泛认可和支持。（二）标准成本的制定方法标准成本一般由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本三部分组成。1.直接材料标准成本的制定直接材料标准成本是指单位产品应耗用直接材料的成本，其计算公式为：直接材料标准成本=∑（单位产品材料用量标准×材料价格标准）。材料用量标准的确定：材料用量标准是指生产单位产品所需要的各种材料的数量，它应根据企业的产品设计、生产工艺等技术文件，并结合历史成本资料和实际生产经验来确定。在确定材料用量标准时，应考虑正常的损耗和废品损失等因素。材料价格标准的确定：材料价格标准是指采购材料的单位成本，包括材料的买价、运杂费、保险费等。材料价格标准应根据市场行情、采购合同等资料来确定，并考虑价格波动因素。2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是指单位产品应耗用直接人工的成本，其计算公式为：直接人工标准成本=单位产品工时标准×标准工资率。工时标准的确定：工时标准是指生产单位产品所需要的直接人工工时，它应根据企业的生产工艺、设备状况等因素，并结合历史工时资料和实际生产经验来确定。在确定工时标准时，应考虑正常的休息时间、设备调整时间等因素。标准工资率的确定：标准工资率是指每小时的工资成本，它应根据企业的工资制度、工资水平等因素来确定。如果采用计件工资制，标准工资率就是单位产品的计件工资；如果采用计时工资制，标准工资率就是每小时的工资额。3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本是指单位产品应分摊的制造费用，其计算公式为：制造费用标准成本=单位产品工时标准×制造费用分配率标准。工时标准的确定：制造费用的工时标准与直接人工的工时标准相同。制造费用分配率标准的确定：制造费用分配率标准是指每小时应分摊的制造费用，它应根据企业的制造费用预算和预计工时来确定。制造费用预算应根据企业的生产规模、生产工艺等因素进行编制，预计工时应根据工时标准和预计产量来确定。三、标准成本的核算（一）账户设置为了进行标准成本的核算，企业应设置“原材料”“生产成本”“库存商品”“主营业务成本”等账户，同时还应设置“直接材料成本差异”“直接人工成本差异”“制造费用成本差异”等账户，用于核算实际成本与标准成本之间的差异。（二）成本计算流程1.材料采购环节企业采购材料时，按实际采购成本借记“原材料”账户，按标准成本贷记“原材料”账户，实际成本与标准成本之间的差异记入“直接材料成本差异”账户。如果实际成本大于标准成本，为超支差异，记入“直接材料成本差异”账户的借方；如果实际成本小于标准成本，为节约差异，记入“直接材料成本差异”账户的贷方。2.产品生产环节直接材料成本：生产部门领用材料时，按标准用量和标准价格计算的标准成本借记“生产成本”账户，按实际用量和标准价格计算的成本贷记“原材料”账户，实际用量与标准用量之间的差异乘以标准价格计算的差异记入“直接材料成本差异”账户。如果实际用量大于标准用量，为用量超支差异，记入“直接材料成本差异”账户的借方；如果实际用量小于标准用量，为用量节约差异，记入“直接材料成本差异”账户的贷方。直接人工成本：生产部门发生直接人工费用时，按实际工时和标准工资率计算的标准成本借记“生产成本”账户，按实际工时和实际工资率计算的实际成本贷记“应付职工薪酬”账户，实际成本与标准成本之间的差异记入“直接人工成本差异”账户。直接人工成本差异又分为工资率差异和效率差异。工资率差异是指实际工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时；效率差异是指实际工时与标准工时之间的差异乘以标准工资率。工资率差异和效率差异分别记入“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”账户。制造费用成本：企业发生制造费用时，先将制造费用归集到“制造费用”账户。月末，按标准工时和制造费用分配率标准计算的标准成本借记“生产成本”账户，按实际发生的制造费用贷记“制造费用”账户，实际成本与标准成本之间的差异记入“制造费用成本差异”账户。制造费用成本差异又分为变动制造费用成本差异和固定制造费用成本差异。变动制造费用成本差异包括耗费差异和效率差异；固定制造费用成本差异包括耗费差异、闲置能量差异和效率差异。3.产品完工入库和销售环节产品完工入库时，按标准成本借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。产品销售时，按标准成本结转主营业务成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。四、成本差异的分析与控制（一）成本差异分析的方法成本差异分析是指对实际成本与标准成本之间的差异进行计算和分析，找出差异产生的原因，为成本控制提供依据。成本差异分析的方法主要有因素分析法。因素分析法是指将成本差异分解为各个因素，分别计算各个因素对成本差异的影响程度。（二）各成本项目差异原因分析及控制措施1.直接材料成本差异分析与控制材料价格差异分析：材料价格差异是指实际价格与标准价格之间的差异乘以实际采购数量。材料价格差异的产生主要受市场供求关系、采购批量、采购地点、运输方式等因素的影响。如果材料价格差异为超支差异，企业应分析是由于市场价格上涨还是采购部门的采购策略不当导致的。如果是市场价格上涨，企业应考虑与供应商协商价格、寻找替代材料等措施；如果是采购部门的采购策略不当，应加强采购管理，优化采购流程，降低采购成本。材料用量差异分析：材料用量差异是指实际用量与标准用量之间的差异乘以标准价格。材料用量差异的产生主要受生产技术、生产管理、工人操作水平等因素的影响。如果材料用量差异为超支差异，企业应分析是由于生产工艺不合理、生产过程中浪费严重还是工人操作不当导致的。如果是生产工艺不合理，应改进生产工艺；如果是生产过程中浪费严重，应加强生产管理，制定合理的消耗定额；如果是工人操作不当，应加强培训，提高工人的操作水平。2.直接人工成本差异分析与控制工资率差异分析：工资率差异是指实际工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时。工资率差异的产生主要受工资制度、工资调整、人员结构等因素的影响。如果工资率差异为超支差异，企业应分析是由于工资制度不合理、工资调整过大还是人员结构不合理导致的。如果是工资制度不合理，应调整工资制度；如果是工资调整过大，应合理控制工资增长幅度；如果是人员结构不合理，应优化人员配置。效率差异分析：效率差异是指实际工时与标准工时之间的差异乘以标准工资率。效率差异的产生主要受生产技术、生产管理、工人积极性等因素的影响。如果效率差异为超支差异，企业应分析是由于生产工艺落后、生产组织不善还是工人积极性不高导致的。如果是生产工艺落后，应改进生产工艺；如果是生产组织不善，应优化生产流程，提高生产效率；如果是工人积极性不高，应加强激励机制，提高工人的工作积极性。3.制造费用成本差异分析与控制变动制造费用差异分析耗费差异分析：变动制造费用耗费差异是指实际变动制造费用分配率与标准变动制造费用分配率之间的差异乘以实际工时。变动制造费用耗费差异的产生主要受变动制造费用的各项明细费用的变动影响，如间接材料价格、间接人工工资等。如果变动制造费用耗费差异为超支差异，企业应分析各项明细费用的变动情况，找出超支的原因，采取相应的控制措施。效率差异分析：变动制造费用效率差异是指实际工时与标准工时之间的差异乘以标准变动制造费用分配率。变动制造费用效率差异的产生原因与直接人工效率差异的产生原因基本相同，主要受生产技术、生产管理等因素的影响。企业应针对生产效率低下的原因采取相应的改进措施。固定制造费用差异分析耗费差异分析：固定制造费用耗费差异是指实际发生的固定制造费用与预算固定制造费用之间的差异。固定制造费用耗费差异的产生主要受固定资产折旧、管理人员工资等固定费用的变动影响。如果固定制造费用耗费差异为超支差异，企业应分析各项固定费用的变动情况，找出超支的原因，合理控制固定费用的支出。闲置能量差异分析：固定制造费用闲置能量差异是指生产能量与实际工时之间的差异乘以固定制造费用分配率。闲置能量差异反映了生产设备的利用程度。如果闲置能量差异为超支差异，说明生产设备没有得到充分利用，企业应分析原因，如是否存在生产计划不合理、设备故障等问题，并采取相应的措施提高设备利用率。效率差异分析：固定制造费用效率差异是指实际工时与标准工时之间的差异乘以固定制造费用分配率。固定制造费用效率差异的产生原因与直接人工效率差异和变动制造费用效率差异的产生原因基本相同，企业应采取相应的措施提高生产效率。五、标准成本的修订企业应定期对标准成本进行修订，以保证标准成本的合理性和有效性。标准成本的修订周期一般为一年，但如果企业的生产技术、市场环境等因素发生重大变化，应及时对标准成本进行修订。（一）修订的条件1.原材料价格发生重大变化。2.生产工艺、技术设备等发生重大改进。3.工资水平、劳动生产率等发生较大变动。4.企业的生产规模、产品结构等发生重大调整。（二）修订的程序1.各部门根据实际情况提出标准成本修订的申请，并说明修订的原因和依据。2.财务部门对各部门提出的申请进行审核，并会同相关部门对标准成本进行测算和分析。3.经企业管理层审批通过后，对标准成本进行修订，并将修订后的标准成本下达给各部门执行。六、标准成本管理制度的考核与奖惩为了确保标准成本管理制度的有效实施，企业应建立健全考核与奖惩制度。（一）考核指标1.成本差异率：成本差异率=（实际成本标准成本）÷标准成本×100%。成本差异率是衡量企业成本控制水平的重要指标，应分别考核直接材料成本差异率、直