中级财务会计教学课件（共17章）第七章 固定资产

第六章固定资产固定资产的确认与分类固定资产后续计量固定资产初始计量本章内容固定资产处置固定资产清查第一节固定资产的确认与分类固定资产单位价值较高，使用年限较长，使用过程中保持原有物质形态的有形资产。固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。出租仅指动产固定资产特征固定资产是有形资产使用寿命超过一个会计年度不以投资和销售为目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

注意：

①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；③必须是有形的资产，以与无形资产相区分。企业融资租入的固定资产，属于自有固定资产固定资产分类按经济用途分：生产用固定资产非生产用固定资产按经济用途和使用情况综合分类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需要用固定资产未使用固定资产土地（过去已经单独估价入账的土地）租入固定资产固定资产的确认固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：该固定资产的成本能够可靠地计量与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业注：所有权，融资租入设备环保设备和安全设备。备注：1、环保设备和安全设备：虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出。2、工业企业所持有的备品和维修设备等资产通常确认为存货，但是某些备品备件和维修设备与相关固定资产中发挥效用，应当确定为固定资产。例如，民用航空运输业的高价周转件，应当确定为固定资产。3、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率和折旧方法的，企业应当分别将个组成部分确认为单项固定资产。10资产的账面余额、账面净值和账面价值固定资产核算的账户设置增加固定资产的原价

减少固定资产的原价

余额：现有固定资产的原价

固定资产累计折旧提取的固定资产折旧处置固定资产转出的折旧余额：期末固定资产累计折旧①归集固定资产的建造成本②预付的承包工程款结转已完工固定资产的实际成本在建工程余额：尚未完工的固定资产的实际成本建造或修理本企业固定资产工程各项目领用的各种物资的实际成本余额：企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本用于建造或修理本企业固定资产工程各项目的各种物资的实际成本工程物资

本账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。本账户应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。①转入清理的固定资产的净值②清理费用③结转的清理净收益①出售固定资产的价款②残料收入和变价收入③结转的清理净损益固定资产清理余额：未结转的清理净损失余额：未结转的清理净收益。减少固定资产转出的固定资产减值准备

提取的固定资产减值准备固定资产减值准备余额：已计提但尚未转销的固定资产减值准备

第二节固定资产初始计量及核算（一）初始计量取得形式外购自建投资者投入其他动产不动产达到预定可使用状态前所发生的必要支出投资各方确认价需要安装不需要安装一、固定资产取得会计核算程序

—外购固定资产外购固定资产（不需安装）动产不动产借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款非职工集体福利属于职工集体福利借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）（当期抵扣60%）

-待抵扣进项税额（购入第13个月抵扣40%）贷：银行存款等第13个月借：应交税费-应交增值税（进项税额）40%

贷：应交税费-待抵扣进项税额40%借：固定资产

贷：银行存款固定资产取得会计核算程序一、外购固定资产不需要安装（动产）借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款注：员工培训费不计入固定资产的成本，应与发生时计入当期损益入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税金+专业人员服务费等华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税3900元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1200元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：借：固定资产 31200应交税费——应交增值税（进项税额）3900贷：银行存款 35

100外购不动产（非职工福利设施）借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）（当期抵扣60%）

-待抵扣进项税额（购入第13个月抵扣40%）贷：银行存款等第13个月借：应交税费-应交增值税（进项税额）40%

贷：应交税费-待抵扣进项税额40%2016年5月1日以后购买房屋、建筑物等不动产，其进项税额在取得完税凭证的当期可以抵扣其中的60%，其余的40%在取得完税凭证当期起，第13个月开始抵扣！案例2016年9月10日，华联公司从甲公司购入甲公司购入2016年4月30日前建造的厂房一栋，增值税专用发票注明的价款15000000元，应交增值税750000元，款项15750000已通过银行存款支付。分析：甲公司的厂房是2016年4月30之前建造的，采用5%的税率。借：固定资产15000000应交税费-应交增值税（进项税额）450000-待抵扣进项税额300000贷：银行存款15750000

1.一笔款项购入多项没有标价的固定资产，每项固定资产入账价值按公允价值比例对总成本进行分配，以确定各项固定资产入账价值。如果一笔款项购入的多项资产还包括固定资产以外的其他资产，应按类似的方法予以处理。需要注意的相关问题:华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150000元、120000元和130000元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例=390000÷（150000+120000+130000）=0.975汽车的购买成本：150000×0.975=146250（元）设备的购买成本：120000×0.975=117000（元）厂房的购买成本：130000×0.975=126750（元）设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：汽车的购买成本：390000×（15/40）=146250（元）设备的购买成本：390000×（12/40）=117000（元）厂房的购买成本：390000×（13/40）=126750（元）借：固定资产——汽车 146250

——设备 117000

——厂房 126750应交税费--应交增值税（进项税额）50700贷：银行存款 4407000购入需要安装的固定资产

——动产03安装完成达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程02投入安装，支付安装费借：在建工程

贷：银行存款原材料等01购入资产，等待安装借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税6500元，支付运输费、装卸费等合计2100元，支付安装成本800元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：其账务处理如下：

（1）设备运抵企业，等待安装。借：在建工程 52100应交税费——应交增值税（进项税额）6

500贷：银行存款

58

600（2）设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程 800贷：银行存款 800（3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产 52900贷：在建工程 529001、购入资产时：借：在建工程

应交税费—应交增值税（进项税额）（当期抵扣60%）

—待抵扣进项税额（购入第13个月抵扣40%）贷：银行存款2、投入安装时，发生相关的安装费用：借：在建工程

贷：银行存款等（安装费）3、购入13个月后借：应交税费—应交增值税（进项税额）（当期抵扣40%部分）贷：应交税费—待抵扣进项税额4、达到预定可使用状态：借：固定资产

贷：在建工程(达到预定可使用状态时结转固定资产)

购入需要安装的固定资产

——不动产二、自行建造固定资产01购入工程物资0102领用工程物资02领用工程物资03开始建造领用外购存货、自制产品辅助车间提供服务、人员工资等04工程完工购入工程物资借：工程物资（实际采购成本）应交税费-应交增值税（进)

贷：银行存款/其他货币资金等领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用企业外购材料借：在建工程贷：原材料等

辅助生产车间为工程提供劳务借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本

自营方式核算程序动产领用本自产自产商品借：在建工程

贷：库存商品计提工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程

工程完工，已领的剩余物资退库借：工程物资贷：在建工程借：原材料贷：工程物资剩余物资放入仓库盘盈、盘亏报废毁损的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的功能城物资经损益工程项目尚未完工工程项目已经未完工计入或冲减工程项目的成本计入营业外收支华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：2018年1月6日用银行存款购入工程物资90

400元，其中价款80000元，应交增值税10400元，工程物资验收入库。2018年5月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。2018年9月30日工程完工，并达到预定可使用状态。其账务处理如下：（1）2018年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资 80000应交税费——应交增值税（进项税额） 10

400贷：银行存款 90400（2）2018年5月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程 80000贷：工程物资 80000（3）2018年5月20日，领用库存材料。借：在建工程 6000贷：原材料 6000（4）201年5月20日，领用库存产成品。借：在建工程 8100贷：库存商品 8100

（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程 5000贷：生产成本 5000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程 10260贷：应付职工薪酬 10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80000+6000+8100+5000+10260=109360（元）借：固定资产 109360贷：在建工程 109360出包方式建造出包方式建造是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：（1）按合同规定时间预付工程款1000000元。借：在建工程 1000000贷：银行存款 1000000（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500000元。借：在建工程 500000贷：银行存款 500000（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产 1500000贷：在建工程 1500000三、投资转入的固定资产企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。借：固定资产（投资合同协议约定的价值记录）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本（按投资者在企业注册资本中应享有的份额记录）资本公积——资本溢价（投资合同或协议价值超过投资者在企业注册资本中享有的份额部分）华联股份有限公司根据投资各方达成的协议，按照资产评估确认的价值做为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A股东以一座厂房作为投入该公司，该厂房经评估确认的价值为1260000元，增值税采用简易计税法计算，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1000000股股票的股权；B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为200000元，应交增值税26000元，按协议可折换成每股面值为1元，数量为160000股股票的股权。此项设备需要安装才能达到预定可使用状态，公司支付安装成本3000元。根据上述资料，新新商贸公司应作如下账务处理：增值税进项税额：1260000÷（1+5%）×5%=60000当期抵扣60%；待抵扣40%借：固定资产1200000

应交税费—应交增值税（进项税额）36000

—待抵扣进项税额24000贷：股本1000000资本公积2600001、B股东投入设备，设备运达企业，等待安装

借：在建工程200000

应交税费—应交增值税（进项税额）26000

贷：股本160000资本公积660002、设备投入安装，用银行存款支付安装成本借：在建工程3000贷：银行存款30003、设备安装完毕借：固定资产203000贷：在建工程203000第二节固定资产的后续计量一、固定资产的折旧折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧的原因：

1.有形损耗：有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失.2.无形损耗：无形损耗是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。二、影响固定资产折旧的因素

（一）计提折旧的基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。

（二）固定资产预计净残值。

（三）固定资产已计提的减值准备的累计金额。

（四）固定资产的使用寿命。固定资产使用寿命是指使用年限；在有些情况下，固定资产的使用寿命也用其所能生产的产品或提供的服务的数量来表示，如估计的生产总量、工作时间或行驶里程等。

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备三、固定资产折旧范围---空间范围

空间范围除两种情况外，企业应对所有固定资产折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产单独估价入账的土地特殊

不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。三、固定资产折旧范围--时间范围时间范围固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。四、固定资产折旧的方法（一）平均年限法（直线法）平均年限法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。预计使用年限×100%1-预计净残值率=年折旧率年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用年限在实际工作中，企业按照固定资产原值乘以固定资产折旧率，计算固定资产折旧额。年折旧额=原价X年折旧率

例:某项固定资产原值为4800000元,预计净残值300000元,预计使用年限5年,则平均年限法下各年的折旧计算如下:年折旧额=(4800000-300000)/5=900000由于平均年限法各年折旧额相同，其他四年折旧均为900000元。（二）工作量(平均)法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法.每一工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）÷预计总工作量月折旧额＝固定资产当月工作量×每一工作量折旧额案例分析天龙公司有货运卡车一辆，原值为100000元，预计净残值率4%，预计总行驶里程为100万公里。假定本月行驶里程为20000公里，则该月应计提的折旧金额为：

单位工作量=100000*（1-4%）/1000000=0.096（元/公里）本月的应计提的折旧=0.096*20000=1920（元）（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝2/预计使用年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产净值×月折旧率

45000003684004131600(4800000-3763200-300000)/2=3684003763200(4800000-3072000)×2/5=6912003072000(4800000-1920000)×2/5=115200019200004800000×2/5=192000054321累计折旧额年折旧额计算年份例:某项固定资产原值为4800000元,预计净残值300000元,预计使用年限5年,则双倍余额递减法下各年的折旧计算如下:（四）年数总和法年数总和法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年数×100%预计使用年限的年数总和年折旧率=尚可使用年数×100%[预计使用年限×（预计使用年限+1）]÷2年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率年数总和法下的各年折旧额计算如下:4500000(4800000-300000)×1/15=3000004200000(4800000-300000)×2/15=6000003600000(4800000-300000)×3/15=9000002700000(4800000-300000)×4/15=12000001500000(4800000-300000)×5/15=150000054321累计折旧额年折旧额计算年份计提折旧的会计处理

根据固定资产所在部分，分别由各受益部门承担折旧费用：借：制造费用管理费用销售费用研发支出等贷：累计折旧管理费用制造费用销售费用其他业务

成本在建工程

成本2×10年5月，甲公司固定资产计提折旧的情况如下：车间厂房计提折旧75000元，机器设备计提折旧80000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，管理部门的办公设备计提折旧45000元；销售部门的运输工具计提折旧30000元，销售部门的办公设备计提折旧20000元。

要求：做出甲公司5月份计提折旧的相关账务处理。甲公司5月份计提折旧的账务处理如下：

借：制造费用155000

管理费用110000

销售费用50000

贷：累计折旧315000

五、固定资产后续支出

后续支出增置、扩建改良与改善换新修理重安装资产单元换新部分换新案例解析—增置（扩建）

华联实业股份有限公司因生产产品的需求，将一栋厂房交付扩建，以增加使用面积。该厂房原价235000元，累计折旧85000元，在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，（不考虑增值税）均通过银行支付扩建款项，厂房拆除的部分残料作价2000元。假定扩建后固定资产的预计使用寿命是10年，预计净残值率为4%1、厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧借：在建工程150000累计折旧85000贷：固定资产235000案例解析2、支付扩建住处，增加扩建工程成本借：在建工程43000

贷：银行存款430003、残料作价入库，冲减扩建工程成本借：原材料2000贷：在建工程20004、扩建完工，固定资产达到可使用状态借：固定资产191000贷：在建工程191000固定资产转入扩建时借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生扩建支出时借：在建工程应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程

固定资产扩建残料借：原材料、银行存款等贷：在建工程（未考虑增值税）案例解析—换新（资产单元换新）

环联实业股份有限公司一台生产设备附带的电机由于连续工作时间过长而烧毁，该电机无法修复，需要用新的电机替换。该套生产设备原价540000元，已题折旧180000元，烧毁电机成本为21000元，公司已购买新的电机将其替换，新的电机成本为21800元，应交增值税2834元。案例解析1、注销生产设备原价及折旧借：在建工程360000

累计折旧180000贷：固定资产5400002、购买新电机借：工程物资21800应交税费—应交增值税（进项税额）2834贷：银行存款246343、安装新电机借：在建工程21800贷：工程物资21800案例解析4、终止确认旧电机

=7000（元）旧电机账面净值=21000-7000=14000或者旧电机的账面净值==借：营业外支出14000贷：在建工程140005、生产设备调试完毕，达到预定可使用状态(360000+21800-14000)借：固定资产367800贷：在建工程367800540000旧电机的折旧×3600002100054000014000注意：转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

1.固定资产修理费用，一般应当费用化，直接计入当期费用。

2.固定资产改良支出，金额较大的，应当资本化，计入固定资产账面价值。

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。

4.固定资产装修费用

（1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益；

（2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化固定资产账面余额=固定资产原价固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备后续支出费用化处理

固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益。

注意：生产车间及机器设备的修理费用等费用化支出，也应该计入管理费用。2010年1月23日，甲公司对某生产设备进行修理，修理过程中领用原材料一批，价值为120000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20400元；应支付维修人员薪酬为43320元。

甲公司的账务处理如下：借：管理费用163320

贷：原材料120000

应付职工薪酬43320六、固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一（充分条件）的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态，固定资产不再用于生产产品、提供劳务、出租或经营管理。包括报废、毁损和出售；

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

综合上述两个条件，总的来看就是固定资产不能再为企业带来未来经济利益。转让报废出售处置毁损①转入清理的固定资产的净值②清理费用③结转的清理净收益①出售固定资产的价款②残料收入和变价收入③结转的清理净损益固定资产清理余额：未结转的清理净损失余额：未结转的清理净收益。减少固定资产转出的固定资产减值准备

提取的固定资产减值准备固定资产减值准备余额：已计提但尚未转销的固定资产减值准备

固定资产处置—出售、转让转入固定资产清理借：固定资产清理（借贷方差额）累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产取得清理收入、残料入库借：银行存款、原材料等贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）支付清理费用借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等结转固定资产清理借：固定资产清理

贷：资产处置损益（或相反）案例分析--1华联实业有限公司因经营管理的需要，于2018年5月将一台2017年3月购入的设备出售，出售的价款为500000元，使用的增值税税率为13%，应交增值税为65000元，开具增值税专用发票。出售设备原始价值为530000元，累计折旧40000元，发生清理费1200元（不考虑增值税）（1）固定资产转入清理

借：固定资产清理490000

累计折旧40000

贷：固定资产530000

（2）支付清理费

借：固定资产清理1200

贷：银行存款1200

（3）收到出售设备价款

借：银行存款565000

贷：固定资产清理500000

应交税费—应交增值税（销项税额）65000

（4）结转清理损益

借：固定资产清理8800

贷：资产处置损益8800

案例分析--2预缴税款华联实业股份有西县公司于2018年5月出售一栋自建厂房，该厂房于2016年8月建造。厂房原价7800000元，已提取折旧1200000元，出售价款7700000元，发生清理费3200元，款项已收到并存入银行。1、注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理6600000

累计折旧120000贷：固定资产7800000案例分析--21、注销固定资产原价及累计折旧借：固定资产清理6600000

累计折旧120000贷：固定资产78000002、支付清理费3200元借：固定资产清理3200

贷：固定资产3200案例分析--23、收款出售厂房款项不含税收入=7700000÷（1+10%）=7000000（元）应交增值税=7000000×10%=700000借：银行存款77000000贷：固定资产清理7000000应交税费-应交增值税（销项税额）700000预交增值税=7000000×5%=350000（元）借：应交税费-应交增值税（已交税金）350000贷：银行存款3500004、结转净收益借：固定资产清理396800贷：资产处置损益396800固定资产处置—报废、毁损注销资产原价及累计折旧借：固定资产清理（借贷方差额）累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产支付清理费用借：固定资产清理应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等残料入库或变卖借：原材料、银行存款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）结转报废净损失或利得借：营业外支出

贷：固定资产清理或营业外收入案例分析华联实业有限公司一台设备由于正常使用丧失使用功能，按规定做报废处理。设备原价120000元，累计折旧117000元，报费时支付清理费360元（不考虑增值税）。残料作价1600元，可验入库作为原材料，（1）设备报废，注销原价及折旧借：固定资产清理3000

累计折旧117000

贷：固定资产120000（2）支付清理费借：固定资产清理360贷：银行存款360（3）残料入库借：原材料1600贷：固定资产清理1600

（4）结转报废净损失借：营业外支出1760贷：固定资产清理1760七、固定资产盘亏企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次，保证账簿记录真实可靠，财产物资