企业内部控制手册审核与认证指南

企业内部控制手册审核与认证指南第1章企业内部控制基础与原则1.1企业内部控制定义与目标企业内部控制是指由企业内部各部门和人员根据法律法规、公司章程及风险管理要求，建立的一套系统性、规范化的管理机制，旨在实现企业战略目标、保障运营效率与财务信息真实性。根据《企业内部控制基本规范》（财政部，2016），内部控制的核心目标包括保证企业资产安全、提高经营效率、促进财务报告真实性、保障合规性及实现企业战略目标。企业内部控制的定义最早可追溯至20世纪30年代，随着企业规模扩大和风险管理需求增加，内部控制逐渐发展为现代企业治理的重要组成部分。世界银行（WorldBank）在《企业治理与内部控制》中指出，内部控制是企业实现可持续发展的重要保障，能够有效降低风险、提升管理效能。企业内部控制的目标不仅是控制风险，还包括促进企业价值创造，确保资源合理配置，提升组织整体绩效。1.2内部控制基本框架与原则企业内部控制基本框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素构成，是内部控制体系的五大支柱。根据《企业内部控制基本规范》（财政部，2016），控制环境包括组织结构、企业文化、管理层态度等，是内部控制的基础。风险评估是内部控制的核心环节，企业需识别、分析和评估各类风险，并制定相应的应对策略。控制活动是内部控制的具体执行手段，包括授权审批、职责分离、会计控制等，确保各项业务活动的合规性与有效性。信息与沟通是内部控制的重要保障，确保信息在企业内部准确传递，支持决策与监督过程。1.3内部控制与风险管理的关系内部控制与风险管理紧密相关，风险管理是内部控制的重要组成部分，二者共同构成企业风险管理框架。根据《风险管理框架》（ISO31000，2018），风险管理涵盖识别、评估、应对和监控风险，内部控制则侧重于通过制度和流程降低风险影响。企业需将风险管理纳入内部控制体系，通过制度设计和流程控制，实现风险的识别、评估和应对。实践中，内部控制常与风险评估相结合，形成“风险导向”的管理理念，提升企业整体抗风险能力。有效的内部控制能够帮助企业识别和应对潜在风险，确保企业运营的稳定性和可持续发展。1.4内部控制与合规管理的关联内部控制与合规管理是企业治理的重要方面，两者共同保障企业经营活动的合法性与规范性。根据《企业内部控制基本规范》（财政部，2016），合规管理是内部控制的重要组成部分，确保企业遵守相关法律法规及行业标准。合规管理涉及企业日常运营中的法律、财务、税务、劳动等方面，内部控制则通过制度设计和流程控制，确保合规要求被有效执行。企业需将合规管理纳入内部控制体系，通过制度设计和流程控制，确保各项业务活动符合法律法规要求。实践中，内部控制与合规管理常协同推进，形成“合规驱动”的管理理念，提升企业整体合规水平。第2章内部控制环境与组织架构2.1内部控制组织架构设计内部控制组织架构应符合企业战略目标，通常包括治理层、管理层和执行层三个核心层级。根据《企业内部控制基本规范》（2019年修订版），组织架构设计需确保职责明确、权责对等，避免职责重叠或缺失。企业应建立独立的内控部门，如内控合规部或内审部，负责制度制定、执行监督和风险评估。据《内部控制整合框架》（2016年版），该部门需具备独立性、专业性和权威性，以确保内控工作的有效性。组织架构设计应遵循“三三制”原则，即三个业务部门、三个职能部门、三个监督部门，确保业务流程的全面覆盖与风险控制的高效执行。例如，某大型制造企业通过此模式实现了业务与内控的有机融合。企业应根据业务规模和复杂程度，合理设置岗位与职责，确保关键岗位有专人负责，关键流程有专人监督。根据《内部控制应用指引》（2019年版），关键岗位的职责应明确，避免权力过于集中或分散。组织架构设计需与企业战略相匹配，例如在数字化转型背景下，企业应设立数据治理委员会，负责数据流程的内控与合规管理，确保数据资产的安全与有效利用。2.2内部控制职责划分与协调内部控制职责划分应遵循“不相容岗位分离”原则，如授权审批、会计核算、资产保管等关键环节应由不同人员负责，以降低舞弊和错误风险。根据《内部控制基本规范》（2019年版），不相容岗位应由不同人员承担，以实现相互制衡。企业应建立职责清单，明确各部门、岗位的权责边界。根据《企业内部控制应用指引》（2019年版），职责清单应包括制度执行、风险识别、报告与反馈等环节，确保职责清晰、权责统一。职责划分应与业务流程相适应，例如销售部门需与财务部门、审计部门建立联动机制，确保销售数据的准确性和合规性。根据《内部控制整合框架》（2016年版），业务流程中的关键节点应有明确的职责归属。企业应建立职责协调机制，如定期召开内控协调会议，确保各部门在制度执行、风险应对等方面保持协同。根据《内部控制基本规范》（2019年版），协调机制应包括沟通、反馈和改进等环节，以提升内控整体效能。职责划分应结合企业实际情况动态调整，例如在业务扩张阶段，需重新评估岗位职责，确保内控体系与业务发展同步。根据《内部控制应用指引》（2019年版），企业应定期评估职责划分的有效性，并根据需要进行优化。2.3内部控制文化建设与员工意识内部控制文化建设应贯穿企业日常运营，通过培训、宣传和激励机制提升员工对内控制度的认同感。根据《内部控制基本规范》（2019年版），文化建设应注重员工参与和意识提升，使内控成为企业文化的一部分。企业应定期开展内控培训，内容涵盖制度理解、风险识别、合规操作等，以增强员工的内控意识。根据《企业内部控制应用指引》（2019年版），培训应结合实际案例，提高员工的实践能力与风险防范意识。员工意识的提升需通过制度宣导、案例警示和绩效考核相结合的方式实现。根据《内部控制基本规范》（2019年版），员工应理解内控的重要性，并在日常工作中自觉遵守制度。企业应建立内控文化评价体系，通过问卷调查、访谈等方式评估员工对内控制度的掌握程度和执行情况。根据《内部控制应用指引》（2019年版），评价体系应包含制度知晓率、执行率和反馈率等指标。内部控制文化建设应与企业价值观相结合，例如在企业文化中强调“合规为本、风险为先”，使员工在日常工作中自觉践行内控理念。根据《内部控制基本规范》（2019年版），企业文化应成为内控工作的有力支撑。2.4内部控制与战略规划的结合内部控制应与企业战略规划相适应，确保战略目标的实现有相应的内控保障。根据《内部控制基本规范》（2019年版），企业应将战略目标分解为可执行的业务目标，并制定相应的内控措施。企业应在战略制定阶段就考虑内控的适用性，例如在业务扩张战略中，需建立相应的风险控制机制和资源分配机制。根据《内部控制应用指引》（2019年版），战略规划应与内控体系同步推进，确保战略落地有保障。内部控制应支持战略执行，例如在数字化转型战略中，需建立数据治理和信息安全内控机制，确保数据资产的安全与有效利用。根据《内部控制应用指引》（2019年版），内控应与企业战略目标一致，形成协同效应。企业应定期评估内控与战略规划的契合度，根据评估结果进行优化调整。根据《内部控制基本规范》（2019年版），评估应涵盖战略目标、资源分配、风险应对等方面，确保内控体系与战略目标同步发展。内部控制与战略规划的结合应注重动态调整，例如在市场环境变化时，需及时修订内控措施，以适应新的战略要求。根据《内部控制应用指引》（2019年版），企业应建立内控与战略的联动机制，确保内控体系始终与企业发展同步。第3章内部控制制度与流程设计3.1内部控制制度制定与审批流程内部控制制度的制定需遵循“权责对等、流程清晰、风险可控”的原则，通常由董事会或高层管理团队主导，结合企业战略目标与业务特点，通过风险评估与流程分析进行设计。制度制定需经过多级审批流程，一般包括部门负责人初审、合规部门复审、审计委员会终审，确保制度的权威性与可执行性。根据《企业内部控制基本规范》（2019年修订），制度需经董事会批准后方可实施。审批流程应明确责任归属与时间节点，避免制度落地中的推诿现象。例如，某大型制造企业将制度制定流程分为“草案提交—部门初审—合规审核—董事会批准”五步，有效提升了制度执行效率。制度实施后需定期评估其有效性，通过内部审计或第三方评估工具进行动态调整，确保制度与企业实际运营相匹配。企业应建立制度变更管理机制，对制度内容的更新、修订或废止进行记录与归档，确保制度的持续适用性。3.2业务流程控制与风险识别业务流程控制是内部控制的核心内容，需通过流程图、流程分析工具（如PDCA循环）识别关键控制点，确保流程的完整性与可控性。风险识别应结合企业风险偏好与业务特性，采用定量与定性相结合的方法，如SWOT分析、风险矩阵等，识别潜在风险点。根据《内部控制应用指引》（2019年修订），风险识别需覆盖财务、运营、合规、人力资源等主要领域。业务流程中关键控制点应设置明确的职责划分与操作规范，例如采购流程中需设置供应商评估、合同签订、验收等环节的控制措施。企业应建立流程风险评估机制，定期开展流程风险评审，确保流程设计与风险应对措施相匹配。某跨国零售企业通过流程风险评估，将采购流程风险降低30%。业务流程控制应与信息系统集成，利用ERP、CRM等系统实现流程自动化与数据实时监控，提升控制效率与准确性。3.3内部控制流程的执行与监控内部控制流程的执行需确保相关人员具备相应的胜任能力与授权，通过岗位职责划分与权限控制，避免权力滥用。执行过程中应建立监控机制，如定期检查、审计、绩效考核等，确保流程按计划执行。根据《内部控制基本规范》（2019年修订），企业应建立内部控制执行的监控体系，包括日常监控与专项检查。内部控制流程的执行应与业务部门协同配合，通过定期会议、工作汇报等方式确保信息畅通与责任落实。企业应建立流程执行的反馈机制，对执行中的问题及时进行纠正与改进，防止问题积累。某金融机构通过流程执行反馈机制，将流程偏差率降低25%。内部控制流程的执行需结合信息化手段，如通过流程管理系统（BPM）实现流程的可视化与动态跟踪，提升执行透明度与可控性。3.4内部控制流程的持续改进机制持续改进是内部控制的重要目标，需通过定期评估与反馈机制，不断优化流程与控制措施。根据《内部控制应用指引》（2019年修订），企业应建立内部控制改进的长效机制。内部控制改进应结合企业战略调整与业务发展需求，通过PDCA循环（计划-执行-检查-处理）推动持续改进。企业应建立改进机制的跟踪与评估体系，如通过KPI指标、流程效率、风险发生率等进行量化评估。持续改进应纳入企业绩效管理体系，与员工绩效考核、部门考核相结合，提升全员参与度。企业应定期开展内部控制改进复盘会议，总结经验、分析问题，推动制度与流程的不断完善，形成闭环管理。第4章内部控制执行与监督机制4.1内部控制执行的组织保障内部控制执行的组织保障应建立以董事会、管理层为核心的执行体系，明确各部门职责与权限，确保制度落地。根据《企业内部控制基本规范》（财会[2016]34号），内部控制体系需与企业战略目标相一致，形成“制度—执行—监督”的闭环管理机制。企业应设立专门的内控管理部门，如内控合规部或内审部，负责制度制定、执行监控及问题整改，确保内部控制措施有效运行。据《内部控制整合框架》（IFRS7）指出，内部控制执行需具备足够的资源与能力支撑。为保障内部控制执行的连续性，企业应制定详细的执行计划与流程，明确各岗位的职责与操作规范，减少因职责不清导致的执行偏差。建立内部控制执行的考核机制，将内控指标纳入绩效考核体系，激励员工积极参与内控工作。根据《企业内部控制评价指引》（财会[2016]34号），绩效考核应与业务目标挂钩，确保内控执行与业务发展同步。企业应定期进行内控执行情况评估，通过数据分析、流程审查等方式，识别执行中的薄弱环节，并及时调整优化执行策略。4.2内部控制监督与审计机制内部控制监督机制应涵盖日常监督与专项审计，日常监督包括部门自查、内控合规部检查等，专项审计则针对特定风险或事件开展。根据《企业内部控制基本规范》（财会[2016]34号），监督机制需覆盖所有业务环节，确保风险防控到位。内部控制审计应由独立的审计机构或内部审计部门开展，确保审计结果客观公正。根据《内部审计准则》（GA/T701-2019），内部审计应遵循“独立性、客观性、专业性”原则，为管理层提供决策支持。企业应建立内部控制审计报告制度，定期向董事会、监事会及股东报告内控执行情况，增强透明度与公信力。据《内部控制评价指引》（财会[2016]34号），审计报告应包含风险评估、控制有效性评价及改进建议。内部控制监督应结合信息技术手段，如ERP系统、财务监控模块等，实现数据驱动的监督与分析，提升监督效率与精准度。根据《企业内部控制信息化建设指引》（财会[2016]34号），信息化手段是提升监督效率的重要工具。内部控制监督应与外部审计相结合，形成“内外结合”的监督体系，确保内部控制的有效性与合规性。4.3内部控制绩效评估与反馈内部控制绩效评估应采用定量与定性相结合的方式，通过关键绩效指标（KPI）评估内控有效性，同时结合案例分析、访谈等方式获取反馈。根据《内部控制绩效评估指引》（财会[2016]34号），绩效评估应围绕控制目标、执行效果、风险应对等方面展开。企业应建立绩效评估的反馈机制，将评估结果与部门绩效、个人考核挂钩，推动内控执行的持续改进。根据《企业绩效管理指引》（财会[2016]34号），绩效评估应与业务目标一致，确保内控与业务发展协同推进。内部控制绩效评估应定期开展，如每季度或年度进行一次，确保评估结果的时效性与准确性。根据《内部控制评价指引》（财会[2016]34号），评估周期应与企业战略周期相匹配，避免评估滞后影响控制效果。评估结果应形成报告，提出改进建议，并指导后续内控措施的优化。根据《内部控制改进指引》（财会[2016]34号），评估报告应包括问题分析、改进建议及后续计划，确保内控体系持续优化。企业应建立内控绩效评估的跟踪机制，对评估中发现的问题进行跟踪整改，并定期复核，确保问题不重复发生。根据《内部控制整改指引》（财会[2016]34号），整改应落实到责任人，确保整改效果可衡量。4.4内部控制问题的整改与跟踪内部控制问题的整改应遵循“问题—责任—整改—复查”流程，确保问题得到彻底解决。根据《企业内部控制缺陷整改指引》（财会[2016]34号），整改应明确责任人、时间节点和验收标准，防止问题反复出现。企业应建立问题整改台账，对每个问题进行编号管理，跟踪整改进度，确保整改过程可追溯。根据《内部控制缺陷整改指引》（财会[2016]34号），台账应包括问题描述、责任人、整改措施、完成时间等信息。整改完成后，应进行复查验证，确保整改措施有效，防止问题反弹。根据《内部控制评价指引》（财会[2016]34号），复查应由独立部门或人员执行，确保客观性与公正性。整改过程应纳入绩效考核体系，作为部门与个人考核的重要依据，提升整改的执行力与责任感。根据《企业绩效管理指引》（财会[2016]34号），整改绩效应与个人绩效挂钩，推动内控文化建设。企业应建立问题整改的长效机制，定期开展内控检查，防止问题积累，确保内部控制体系持续有效运行。根据《内部控制评价指引》（财会[2016]34号），长效机制应包括制度完善、流程优化和文化建设等内容。第5章内部控制评价与认证体系5.1内部控制评价方法与标准内部控制评价通常采用定性与定量相结合的方法，如风险矩阵法、流程图分析法、关键控制点评估法等，以全面识别内部控制的薄弱环节。根据《内部控制基本规范》（财会〔2016〕34号）规定，评价应遵循“全面性、重要性、客观性”原则，确保评价结果具有可比性和可操作性。评价标准一般包括控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督等四个主要方面，具体可参考《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制评价指引》（财会〔2016〕34号）中的相关条款。评价方法中，常用的有“PDCA循环”（计划-执行-检查-处理）和“内部控制有效性评估模型”，该模型由内部控制专家提出，适用于复杂业务环境下的系统性评估。评价结果需形成书面报告，包括评价结论、发现的问题、改进建议及后续计划，以确保评价信息的可追溯性和可执行性。企业应定期开展内部控制评价，一般每三年为一个周期，确保内部控制体系的持续有效运行。5.2内部控制评价的组织与实施评价工作通常由企业内审部门牵头，结合外部审计或第三方机构进行，以确保评价的独立性和权威性。根据《企业内部控制评价指引》（财会〔2016〕34号）要求，评价应由具备资质的人员实施，确保评价结果的客观性。评价流程一般包括准备、实施、报告、整改四个阶段，其中准备阶段需制定评价计划和实施方案，实施阶段则通过访谈、问卷、流程分析等方式收集数据。评价过程中，应注重数据的准确性与完整性，确保评价结果能够真实反映内部控制的实际运行状况。根据某大型制造企业案例显示，采用结构化访谈法可提高评价效率约30%。企业应建立评价结果的反馈机制，将评价结果纳入绩效考核体系，推动内部控制体系的持续优化。评价结果需向董事会或管理层汇报，作为制定战略决策的重要参考依据。5.3内部控制认证与第三方评估内部控制认证通常由第三方机构进行，如国际内部审计师协会（IIA）或国内的注册内部审计师（CIA）认证，以确保认证的权威性和专业性。企业申请认证前，需通过资质审核，包括组织架构、人员配置、制度建设等方面，确保具备开展认证工作的基础条件。企业需按照认证机构的要求，提供相关资料和证明材料，如内部控制制度文件、审计报告、员工培训记录等。认证过程中，第三方机构会进行现场评估，涵盖制度设计、执行情况、风险应对等关键环节，确保认证结果的全面性。认证通过后，企业将获得认证证书，该证书可作为企业内部控制水平的权威证明，有助于提升企业形象和竞争力。5.4内部控制认证的持续改进与更新内部控制认证并非一劳永逸，企业需根据外部环境变化和内部管理需求，持续进行体系优化和更新。根据《企业内部控制基本规范》要求，企业应建立内部控制自我评估机制，定期进行体系复审。企业应将内部控制改进纳入战略规划，制定年度改进计划，明确改进目标、责任人和时间节点，确保改进措施的有效落实。企业应关注行业政策变化、法律法规更新及业务流程调整，及时修订内部控制制度，确保制度与业务发展相匹配。企业应建立内部控制改进的跟踪机制，通过定期评估和反馈，持续优化内部控制体系，提升整体管理水平。企业可通过内部审计、外部审计或第三方评估等方式，持续监测内部控制的有效性，确保体系在动态中不断完善。第6章内部控制信息化与技术应用6.1内部控制信息化建设要求内部控制信息化建设应遵循“统一标准、分级实施、持续改进”的原则，确保信息系统的架构与企业战略目标相匹配，符合《企业内部控制基本规范》及相关行业标准。信息系统应具备数据采集、处理、存储、传输、共享和分析等功能，支持内部控制流程的数字化转型，实现业务与财务数据的实时同步与可视化。建议采用模块化设计，确保系统可扩展性与兼容性，便于后续业务流程的调整与优化，同时满足《信息技术在内部控制中的应用》（ITCM）的相关要求。信息化建设应纳入企业整体IT战略规划，与财务、运营、合规等业务系统协同运作，形成统一的数据平台，提升内部控制的效率与准确性。企业应定期开展信息化建设评估，确保系统运行稳定，数据安全合规，符合《信息安全技术信息系统安全等级保护基本要求》等相关标准。6.2内部控制技术工具的应用内部控制技术工具应涵盖ERP、CRM、BI、OA等系统，实现业务流程的自动化与数据的集中管理，提升内部控制的覆盖范围与执行效率。采用（）技术，如自然语言处理（NLP）和机器学习（ML），可实现异常交易的自动识别与预警，提高内部控制的智能化水平。企业可引入区块链技术，确保业务数据的不可篡改性，增强内部控制的透明度与可信度，符合《区块链技术应用白皮书》的相关建议。电子凭证与电子签名技术的应用，可提升业务流程的合规性与可追溯性，确保内部控制的执行过程有据可查。企业应结合自身业务特点，选择适合的内部控制技术工具，确保其与业务流程无缝对接，发挥最大效能。6.3内部控制数据的采集与分析内部控制数据的采集应涵盖财务数据、业务数据、合规数据等多维度信息，确保数据的完整性与准确性，符合《内部控制数据质量评价指引》的要求。企业应建立统一的数据采集机制，通过API接口、数据集成平台等方式，实现不同系统间的数据互联互通，提升数据的可用性与共享性。数据分析应采用大数据技术，如数据挖掘、预测分析等，识别潜在风险点，支持内部控制决策的科学性与前瞻性。数据分析结果应形成可视化报告，便于管理层及时掌握内部控制运行状况，提升内部控制的透明度与可监督性。建议定期进行数据质量评估，确保数据的时效性、准确性和一致性，避免因数据错误影响内部控制的有效性。6.4内部控制信息化的保障措施信息化建设需建立完善的管理制度与操作规范，明确数据权限、系统使用流程及安全责任，确保系统运行的合规性与安全性。企业应设立专门的信息化管理团队，负责系统规划、实施、运维与优化，确保信息化建设与业务发展同步推进。数据安全应采用多层次防护机制，包括数据加密、访问控制、审计日志等，符合《信息安全技术信息系统安全等级保护基本要求》的相关规定。信息化系统应定期进行安全漏洞检查与应急演练，提升系统的抗风险能力，确保内部控制信息化的持续稳定运行。企业应建立信息化投入的预算与评估机制，确保资源合理分配，推动内部控制信息化的可持续发展。第7章内部控制合规与法律责任7.1内部控制与法律合规要求内部控制体系应遵循《企业内部控制基本规范》（财会〔2016〕30号）的要求，确保企业运营符合国家法律法规及行业标准，防范法律风险。企业需建立法律合规部门或指定专人负责，定期开展法律风险评估，识别与内部控制相关的法律义务，如合同管理、知识产权保护、数据安全等。根据《企业内部控制应用指引》（财会〔2018〕15号），内部控制应与企业战略目标一致，确保法律合规要求在业务流程中得到充分体现。企业应建立法律合规政策，明确法律风险识别、评估、应对及监控的流程，确保合规要求贯穿于内部控制的各个环节。依据《企业内部控制案例研究》（中国注册会计师协会，2020），企业需将法律合规纳入内部控制评价体系，作为绩效考核的重要指标之一。7.2内部控制与法律责任的关联内部控制的有效性直接影响企业法律责任的承担程度，良好的内部控制可降低因违规操作导致的法律纠纷风险。企业需将法律合规要求作为内部控制的重要组成部分，确保各项业务活动符合法律法规，避免因违规操作引发行政处罚或民事赔偿。根据《企业内部控制基本规范》（财会〔2016〕30号），企业应建立内部控制与法律合规的联动机制，确保法律风险在内部控制中得到及时识别与处理。企业应定期开展法律合规培训，提升员工法律意识，确保内部控制机制在日常运营中得到有效执行。依据《内部控制与风险管理》（教育部高等教育出版社，2021），内部控制与法律责任的关联性体现在风险识别、评估、应对及监督的全过程，确保企业合法合规运营。7.3内部控制违规行为的处理机制企业应建立内部控制违规行为的报告与处理机制，明确违规行为的认定标准、处理流程及责任追究方式。根据《企业内部控制应用指引》（财会〔2018〕15号），企业应设立内部审计部门，定期对内部控制执行情况进行检查，发现违规行为及时纠正。企业应制定内部控制违规行为的处理办法，包括但不限于罚款、通报批评、责任追究、业务暂停等措施，确保违规行为得到有效遏制。依据《企业内部控制评价指引》（财会〔2017〕13号），企业应将内部控制违规行为纳入绩效考核体系，强化责任落实。企业应建立违规行为的档案管理机制，确保处理过程有据可查，保障企业合规管理的透明度与可追溯性。7.4内部控制合规文化建设企业应将合规文化建设纳入企业文化建设之中，通过制度、培训、宣传等方式提升员工的合规意识与责任意识。根据《企业合规管理指引》（财会〔2020〕12号），企业应建立合规文化评估机制，定期开展合规文化满意度调查，了解员工对合规管理的认同度。企业应通过案例分享、合规讲座、合规竞赛等形式，增强员工对法律合规重要性的认识，提升内部控制的执行力。依据《内部控制与风险管理》（教育部高等教育出版社，2021），合规文化建设应与企业战略目标相结合，形成全员参与、持续改进的管理氛围。企业应建立合规文化激励机制，对在合规管理中表现突出的员工给予表彰与奖励，形成良好的合规文化生态。第8章8.1内部控制持续改进的机制与方法内部控制持续改进应建立在PDCA（Plan-Do-Check-Act）循环基础上，通过计划、执行、检查和处理四个阶段的循环迭代，实现内部控制的动态优化。根据《企业内部控制基本规范》（2016年修订版），内部控制体系需定