2025年高级会计题库及答案

2025年高级会计题库及答案案例分析题一（企业合并与合并财务报表）甲公司为A股上市公司，主要从事高端装备制造。2024年1月1日，甲公司实施两项并购业务：（1）收购乙公司60%股权。乙公司为甲公司母公司控制的全资子公司，其可辨认净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为8000万元（其中股本5000万元、资本公积1000万元、盈余公积1500万元、未分配利润500万元），公允价值为9500万元。甲公司支付对价为：发行普通股1000万股（每股面值1元，市价5元），支付现金1200万元，另承担乙公司原未确认的一项应付环保罚款300万元（该罚款为乙公司因2023年违规排放产生，最终控制方合并报表中已确认预计负债）。（2）收购丙公司70%股权。丙公司为无关联第三方控制的科技企业，其可辨认净资产公允价值为1.2亿元（账面价值1亿元，差异源于一项未入账的专利技术，剩余使用年限10年）。甲公司支付对价为：现金8000万元，发行可转债（面值2000万元，公允价值2100万元），并约定若丙公司2024年净利润超过3000万元，甲公司需额外支付500万元（经评估，该或有对价的公允价值为300万元）。2024年丙公司实际净利润为3200万元，甲公司于2025年1月支付该款项。要求：1.判断甲公司收购乙、丙公司的合并类型，并说明理由。2.计算甲公司对乙、丙公司长期股权投资的初始入账金额。3.编制甲公司2024年1月1日合并乙公司的抵销分录（不考虑所得税）。4.说明甲公司对丙公司或有对价的会计处理（2024年1月1日及2025年1月）。答案：1.（1）收购乙公司为同一控制下企业合并。理由：乙公司受甲公司母公司控制，合并前后均受同一最终控制方控制且该控制非暂时性。（2）收购丙公司为非同一控制下企业合并。理由：丙公司与甲公司无关联关系，合并前不受同一方控制。2.（1）乙公司长期股权投资初始金额=乙公司在最终控制方合并报表中可辨认净资产账面价值×持股比例+最终控制方收购乙公司时形成的商誉（本题无商誉）=8000×60%=4800万元。支付对价的账面价值=1000×1（股本）+（5-1）×1000（资本公积——股本溢价）+1200（现金）+300（预计负债）=1000+4000+1200+300=6500万元。长期股权投资初始成本与支付对价账面价值的差额=4800-6500=-1700万元，应调整资本公积（资本公积不足冲减的，调整留存收益）。（2）丙公司长期股权投资初始金额=支付对价的公允价值=8000（现金）+2100（可转债公允价值）+300（或有对价公允价值）=10400万元。3.合并乙公司的抵销分录：借：股本5000资本公积1000盈余公积1500未分配利润500贷：长期股权投资4800少数股东权益8000×40%=3200同时，恢复乙公司在最终控制方合并报表中的留存收益（按甲公司持股比例）：借：资本公积（1500+500）×60%=1200贷：盈余公积1500×60%=900未分配利润500×60%=3004.（1）2024年1月1日：或有对价公允价值300万元应计入长期股权投资初始成本，同时确认预计负债300万元。（2）2025年1月：丙公司净利润达标，甲公司支付500万元。由于或有对价初始确认金额为300万元，需补付200万元，应调整预计负债（冲减预计负债300万元），并将差额200万元计入当期损益（投资收益或营业外支出，根据准则应用指南，非同一控制下或有对价后续变动若属于金融负债，应计入公允价值变动损益；本题为现金支付，通常计入当期损益）。分录为：借：预计负债300公允价值变动损益200贷：银行存款500案例分析题二（金融工具与公允价值计量）丁公司为金融控股公司，2024年发生以下金融工具业务：（1）1月1日，购入戊公司发行的5年期债券，面值5000万元，票面利率4%（与市场利率一致），每年末付息，到期还本。丁公司管理该债券的业务模式为“收取合同现金流量并出售”，合同现金流量特征仅为本金和利息。（2）3月1日，购入己公司10%股权（无重大影响），支付价款3000万元（含已宣告但未发放的现金股利200万元），另支付交易费用50万元。丁公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-权益工具）。6月30日，己公司股价上涨，该股权公允价值为3500万元；12月31日，因己公司涉嫌财务造假，股价暴跌至2000万元（丁公司判断为非暂时性减值）。（3）12月31日，丁公司对持有的一项以摊余成本计量的金融资产（债权投资）进行重分类。该债权投资面值2000万元，票面利率5%，剩余期限2年，已计提信用减值准备100万元，当日公允价值为1950万元。重分类后业务模式变更为“仅收取合同现金流量”。要求：1.判断戊公司债券的金融资产分类，并说明理由。2.计算己公司股权的初始入账金额，并编制2024年相关会计分录。3.说明丁公司对债权投资重分类的会计处理（包括重分类日的分录）。答案：1.戊公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）。理由：业务模式为“收取合同现金流量并出售”，且合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排，符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）中FVOCI-债务工具的分类条件。2.（1）初始入账金额=支付价款（3000-200）+交易费用50=2850万元（已宣告股利200万元计入应收股利）。（2）2024年分录：①3月1日购入：借：应收股利200其他权益工具投资——成本2850贷：银行存款3050②6月30日公允价值变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动3500-2850=650贷：其他综合收益650③12月31日公允价值下跌：借：其他综合收益3500-2000=1500贷：其他权益工具投资——公允价值变动1500注：FVOCI-权益工具不计提减值准备，公允价值变动直接计入其他综合收益；若为非交易性权益工具指定，处置前不得转入损益（本题假设为指定情形）。3.债权投资重分类为以摊余成本计量的金融资产（因业务模式变更为“仅收取合同现金流量”，原分类为摊余成本，重分类后仍为摊余成本？不，原分类为摊余成本，若业务模式变更为“仅收取”，无需重分类；若原分类为FVOCI，变更为“仅收取”，则重分类为摊余成本。本题可能描述有误，应为原分类为FVOCI，变更为摊余成本。假设题目中“以摊余成本计量的金融资产重分类”为笔误，实际应为原分类为FVOCI，现变更为摊余成本。正确情形：若原分类为FVOCI（债务工具），因业务模式变更为“仅收取合同现金流量”，应重分类为摊余成本计量的金融资产。重分类日，以公允价值（1950万元）作为新的账面余额，原公允价值变动累计利得或损失（假设原FVOCI账面价值=公允价值1950万元，原摊余成本=2000-100=1900万元，原其他综合收益=1950-1900=50万元）需转出，调整当期损益（信用减值损失）或保留在其他综合收益（视情况）。分录（假设原FVOCI账面价值1950万元，原摊余成本1900万元，已计提减值100万元）：借：债权投资1900（原摊余成本）其他综合收益——公允价值变动50贷：其他债权投资——成本2000其他债权投资——公允价值变动-50（假设原借方余额）同时，原计提的信用减值准备100万元：借：债权投资减值准备100贷：其他综合收益——信用减值准备100案例分析题三（收入确认与合同成本）庚公司为软件服务企业，2024年与客户辛公司签订一份3年期合同，为其开发定制化ERP系统并提供后续维护服务。合同总价款6000万元（不含税，增值税率6%），其中：开发服务4000万元，维护服务2000万元（每年666.67万元）。合同约定：（1）开发服务自2024年1月1日至2025年12月31日，完成后辛公司可单独使用该系统；（2）维护服务自2025年1月1日至2026年12月31日，包括系统升级、故障修复；（3）辛公司于合同签订日支付20%预付款（1200万元），开发完成时支付50%（3000万元），维护服务每年末支付10%（600万元）。2024年，庚公司为开发服务发生人工成本1200万元（其中80%为合同直接人工），材料成本500万元（全部用于开发），分摊的间接费用300万元（按合同收入比例分摊，开发服务占60%）。庚公司采用投入法（成本法）确定开发服务的履约进度，2024年末累计发生开发成本2000万元（均为合同履约成本），预计还需发提供本1000万元。维护服务预计总成本1500万元（每年500万元）。要求：1.识别庚公司与辛公司合同中的单项履约义务，并说明理由。2.计算合同交易价格在各履约义务之间的分摊金额。3.编制庚公司2024年与该合同相关的收入确认分录（不考虑增值税结转）。答案：1.合同包含两项单项履约义务：开发服务和维护服务。理由：（1）开发服务完成后，辛公司可单独使用ERP系统，表明开发服务可明确区分；（2）维护服务是独立的服务，与开发服务无高度关联性（开发完成后单独提供），符合《企业会计准则第14号——收入》（CAS14）中“可明确区分商品或服务”的条件（客户能够从该服务中单独受益，且企业向客户转让该服务的承诺与其他承诺可单独区分）。2.交易价格按各履约义务的单独售价比例分摊。假设开发服务单独售价为4000万元，维护服务单独售价为2000万元（与合同约定一致），总单独售价=6000万元，与合同总价款一致，无需调整。因此，开发服务分摊4000万元，维护服务分摊2000万元。3.2024年开发服务履约进度=累计发提供本2000/（2000+1000）=2/3，应确认开发服务收入=4000×2/3≈2666.67万元。维护服务2024年尚未开始，不确认收入。相关分录：①收到预付款：借：银行存款1200贷：合同负债1200②发生开发成本：借：合同履约成本2000（1200×80%+500+300×60%=768+500+180=1448？题目中“累计发生开发成本2000万元”直接使用）贷：应付职工薪酬/原材料等2000③确认收入并结转成本：借：合同负债2666.67贷：主营业务收入2666.67借：主营业务成本2000×2/3≈1333.33贷：合同履约成本1333.33案例分析题四（租赁会计）壬公司（承租人）2024年1月1日与癸公司（出租人）签订设备租赁合同，租赁期5年（2024-2028年），不可撤销。合同约定：（1）每年末支付租金1000万元（含增值税，税率13%）；（2）租赁期开始日，壬公司需支付初始直接费用50万元（给第三方中介）；（3）癸公司提供租赁激励：免租期1年（2024年免付租金），但需在2025-2028年每年支付1250万元（含增值税）；（4）设备余值担保：壬公司担保租赁期满时设备余值不低于300万元，未担保余值100万元；（5）租赁内含利率为5%（已知），壬公司增量借款利率为6%（无其他可观察利率）。设备公允价值为4500万元，账面价值4000万元，预计使用年限8年。2024年12月31日，设备公允价值降至4200万元（壬公司未改变使用权资产用途）。要求：1.计算壬公司租赁负债的初始入账金额（不考虑增值税）。2.计算使用权资产的初始入账金额。3.编制壬公司2024年租赁相关分录（含折旧、利息费用，假设直线法折旧）。答案：1.租赁负债初始金额=租赁期内各期租金的现值（免租期需包含在租赁期内）。合同约定免租期1年（2024年免付），实际支付期为2025-2028年，每年支付1250万元（不含税=1250/1.13≈1106.19万元）。但题目要求不考虑增值税，故租金按不含税的名义金额计算（假设题目中“租金1000万元”为不含税，后调整为1250万元为含税，需统一）。更正：题目中“每年末支付租金1000万元（含增值税）”，后“免租期1年，2025-2028年每年支付1250万元（含增值税）”，因此实际支付的不含税租金为：2025-2028年每年1250/1.13≈1106.19万元。租赁期5年（2024-2028），免租期为2024年，故租赁负债应基于整个租赁期内的应付租金（含免租期），但免租期内应付租金为0，2025-2028年每年应付1250万元（含税）。因题目要求不考虑增值税，简化处理为租金为不含税金额：2025-2028年每年1000万元（原合同），免租期调整后为2025-2028年每年1250万元（含税），但可能题目表述为“原每年1000万元，免租期1年，故后4年每年支付1250万元（1000×5/4）”。假设租金为不含税，租赁负债按5年期，其中2024年租金0，2025-2028年每年1250万元（不含税）。租赁负债初始金额=1250×（P/A,5%,4）×（P/F,5%,1）（2025年支付的租金现值为1250/(1.05)^1，2026年为1250/(1.05)^2，依此类推至2028年）。计算：（P/A,5%,4）=3.5460，（P/F,5%,1）=0.9524，故现值=1250×3.5460×0.9524≈1250×3.377≈4221.25万元。2.使用权资产初始金额=租赁负债现值4221.25万元+初始直接费用50万元+预付租金（0，因2024年免付）-租赁激励（无额外激励，免租期已体现在租金调整中）=4271.25万元。3.2024年分录：①租赁期开始日：借：使用权资产4271.25租赁负债——未确认融资费用（1250×44221.25）=5000-4221.25=778.75贷：租赁负债——租赁付款额5000（1250×4）银行存款50（初始直接费用）②2024年利息费用=租赁负债期初摊余成本（4221.25万元）×增量借款利率6%（因租赁内含利率5%更优，应使用5%）=4221.25×5%≈211.06万元借：财务费用211.06贷：租赁负债——未确认融资费用211.06③使用权资产折旧=4271.25/5=854.25万元（直线法，租赁期5年）借：制造费用/管理费用854.25贷：使用权资产累计折旧854.25案例分析题五（政府会计与预算管理）某事业单位（一般纳税人）2024年发生以下业务：（1）1月1日，收到财政授权支付额度3000万元（其中基本支出2000万元，项目支出1000万元）。（2）3月1日，开展非财政专项资金项目（A项目），收到社会捐赠500万元（限定用于A项目），购入专用设备一台（价税合计339万元，税率13%），直接交付使用。（3）6月30日，支付A项目人员工资150万元（通过银行存款）。（4）12月31日，A项目完工，剩余资金50万元（按规定留归单位使用）。（5）全年发生其他非财政非专项资金支出800万元（使用银行存款），非财政非专项收入700万元（事业收入）。要求：1.编制业务（1）-（3）的财务会计与预算会计分录。2.计算年末A项目非财政拨款结转的余额，并编制结转分录。3.说明其他非财政非专项资金的结转处理。答案：1.（1）1月1日：财务会计：借：零余额账户用款额度3000贷：财政拨款收入3000预算会计：借：资金结存——零余额账户用款额度3000贷：财政拨款预算收入3000（基本支出2000，项目支出1000）（2）3月1日：财务会计（收到捐赠）：借：银行存款500贷：捐赠收入——限定性收入（A项目）500预算会计（捐赠属非财政专