2025年国际税收题库及答案

2025年国际税收题库及答案一、单项选择题1.根据OECD《关于对所得和财产征税的协定范本》（2024年更新），下列哪项不属于常设机构的例外情形？A.专为储存、陈列本企业货物或商品的目的而使用的设施B.专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或商品的库存C.专为采购货物或商品，或搜集情报的目的所设的固定营业场所D.专为进行广告、提供信息、科学研究等准备性或辅助性活动所设的固定营业场所答案：B2.甲国居民企业A公司2024年取得来源于乙国的经营所得1000万元，乙国企业所得税率为20%，甲国企业所得税率为25%。甲国采用限额抵免法，且A公司在乙国已缴纳税款200万元。甲国应补征A公司税款为（）。A.0万元B.50万元C.250万元D.200万元答案：B（计算：抵免限额=1000×25%=250万元；已缴税款200万元≤250万元，可全额抵免；应补征=250-200=50万元）3.下列关于“受益所有人”身份认定的表述中，符合2024年最新税收协定解释规则的是（）。A.代理人、导管公司可直接认定为受益所有人B.受益所有人需对所得具有所有权和支配权，且承担相应经济风险C.仅当申请人为上市公司时，可自动认定为受益所有人D.受益所有人认定不考虑申请人的资产规模和人员配置答案：B4.BEPS2.0框架下“支柱二”的核心内容是（）。A.对大型跨国企业剩余利润在市场国重新分配B.设定全球最低有效税率并通过规则确保实施C.取消数字服务税并协调各国税收政策D.强化常设机构认定标准以应对数字经济答案：B5.依据《联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本》（UN范本），关于营业利润征税权的表述，正确的是（）。A.仅由居民国征税B.来源国无征税权C.来源国对通过常设机构取得的利润有优先征税权D.来源国与居民国按比例分享征税权答案：C6.跨国企业集团若适用BEPS2.0“支柱二”全球最低税规则，其“有效税率”的计算基础是（）。A.集团合并财务报表中的税前利润B.各国税法规定的应纳税所得额C.经调整的国别报告中的利润D.按OECD统一规则调整后的“调整后利润”答案：D7.甲国对非居民企业来源于本国的利息所得征收10%的预提税，乙国与甲国签订的税收协定将预提税率降为5%。若丙国企业通过在乙国设立的空壳公司取得甲国利息所得，根据“主要目的测试”（PPT）条款，甲国税务机关最可能（）。A.允许适用5%的协定税率B.拒绝适用协定税率，按10%征税C.要求乙国空壳公司提供受益所有人证明D.对丙国企业直接征收10%的预提税答案：B8.数字经济背景下，“用户参与”“营销型无形资产”“显著经济存在”等概念主要用于解决（）。A.增值税跨境征收问题B.企业所得税常设机构认定与利润归属问题C.个人所得税居民身份判定问题D.关税原产地规则调整问题答案：B9.某跨国公司通过转让定价将利润从高税国转移至低税国，税务机关采用“利润分割法”调整时，关键是（）。A.找到可比非受控交易价格B.确定各关联方对利润的贡献程度C.获取第三方企业的利润水平数据D.计算关联交易的成本加成率答案：B10.中国居民企业B公司2024年从境外子公司取得股息1000万元，子公司所在国预提税率为15%，已代扣税款150万元。B公司在境内应纳税所得额为5000万元（含该笔股息），中国企业所得税率为25%。若中国采用“间接抵免”，且子公司税后利润中属于B公司的部分已纳企业所得税为300万元，则B公司可抵免的境外税额为（）。A.150万元B.450万元C.300万元D.400万元答案：B（间接抵免税额=直接缴纳的预提税150万元+间接负担的子公司所得税300万元=450万元）二、多项选择题1.国际税收中，税收管辖权的类型包括（）。A.居民管辖权B.公民管辖权C.所得来源地管辖权D.财产所在地管辖权答案：ABCD2.下列情形中，可能引发国际重复征税的有（）。A.甲国按居民管辖权征税，乙国按所得来源地管辖权征税，纳税人同时被两国认定为居民B.甲、乙两国均按所得来源地管辖权征税，但对“劳务所得来源地”认定标准不同C.纳税人通过转让定价将利润转移至避税地D.甲国对企业利润征税，乙国对同一利润的分配股息征税答案：AB3.BEPS2.0“支柱一”的适用范围包括（）。A.全球年收入超过200亿欧元的跨国企业B.利润率（税前利润/收入）低于10%的企业C.受监管的金融服务企业D.从事国际运输的企业答案：AC（注：支柱一适用年收入超200亿欧元且利润率≥10%的企业，排除金融、国际运输等特殊行业）4.关于“常设机构”的认定，下列符合OECD范本规则的有（）。A.建筑工地持续时间超过12个月构成常设机构B.企业通过独立代理人进行营业活动不构成常设机构C.专为交付本企业货物的目的使用的设施构成常设机构D.企业通过非独立代理人签订合同构成常设机构答案：ABD5.跨国企业应对全球最低税（支柱二）的策略可能包括（）。A.调整利润分配，避免在低税辖区留存超额利润B.利用税收抵免或优惠政策提高有效税率C.将业务拆分至不适用支柱二的小型企业D.转移总部至不实施支柱二的国家答案：ABC6.税收协定中的“情报交换”条款包括（）。A.专项情报交换B.自动情报交换C.行业范围情报交换D.应请求情报交换答案：ABD7.数字经济对国际税收规则的挑战体现在（）。A.传统常设机构标准难以覆盖虚拟存在B.价值创造地与利润征税地不匹配C.数据和用户参与的价值难以量化D.增值税跨境征收规则失效答案：ABC8.下列属于“受控外国企业（CFC）”规则核心要素的有（）。A.对居民企业控制的外国企业保留利润征税B.设定最低税率门槛（如低于母国税率50%）C.排除积极经营所得D.仅适用于持股100%的子公司答案：ABC9.转让定价调整方法中，属于“交易利润法”的有（）。A.可比非受控价格法B.利润分割法C.交易净利润法D.成本加成法答案：BC10.关于“资本弱化”规则，下列表述正确的有（）。A.限制企业通过高息贷款转移利润B.通常设定债务/股本比例上限C.超过比例的利息支出不可税前扣除D.仅适用于关联方之间的融资答案：ABCD三、简答题1.简述消除国际重复征税的主要方法及其适用场景。答案：消除国际重复征税的主要方法包括：（1）免税法：居民国对本国居民来源于境外的所得完全或部分免税。适用于资本输出较多、鼓励海外投资的国家（如法国、荷兰）。（2）抵免法：居民国允许纳税人将境外已缴税款在本国应纳税额中抵免。分为直接抵免（适用于同一经济实体的境外所得，如总分公司）和间接抵免（适用于跨国母子公司，需满足持股比例要求）。（3）扣除法：居民国允许将境外已缴税款作为费用在税前扣除。效果弱于免税法和抵免法，较少单独使用。（4）低税法：对境外所得适用较低税率。属于部分消除重复征税，效果有限。2.说明BEPS2.0“支柱一”中“金额A”的分配逻辑及对发展中国家的意义。答案：“金额A”是支柱一的核心分配机制，针对全球年收入超200亿欧元且利润率≥10%的大型跨国企业，将其“剩余利润”（超过收入10%的部分）的25%按市场国销售额比例分配给各市场国征税。对发展中国家的意义：传统国际税收规则下，发展中国家作为市场国，因缺乏常设机构难以对跨国企业（尤其是数字企业）征税。“金额A”突破常设机构限制，基于用户和市场贡献分配利润，增加发展中国家税收权益，缓解“利润转移”问题。3.比较OECD范本与UN范本在常设机构认定上的主要差异。答案：主要差异体现在对来源国征税权的保护程度：（1）建筑工地持续时间：OECD范本要求超过12个月构成常设机构，UN范本建议缩短至6个月（可协商）。（2）代理人常设机构：OECD范本规定独立代理人不构成常设机构；UN范本强调若代理人主要为某一企业服务，可能构成常设机构。（3）辅助性活动例外：OECD范本允许更多准备性、辅助性活动不构成常设机构；UN范本限制例外范围，防止企业通过拆分功能规避征税。4.分析数字经济下“显著经济存在”标准的核心要素及应用难点。答案：“显著经济存在”是应对数字经济的新型常设机构标准，核心要素包括：（1）用户参与：如活跃用户数量、用户提供内容价值；（2）数字平台收入：来自某国的销售额超过阈值；（3）数字化存在：如服务器、域名、本地支付接口等。应用难点：（1）量化标准不统一：用户数量、收入阈值等需国际协调；（2）价值归属复杂：数据和用户贡献的经济价值难以准确计量；（3）与现有规则冲突：可能与传统常设机构、税收协定条款产生矛盾，需修订双边协定。5.简述跨国企业转让定价文档“三层文档结构”的内容及要求。答案：三层文档结构由BEPS第13项行动计划提出，包括：（1）主文档（MasterFile）：集团全球业务整体信息，包括组织架构、业务描述、无形资产、资金流动、转让定价政策等。适用于所有跨国企业集团，需按年更新。（2）本地文档（LocalFile）：具体关联交易的细节，包括交易对象、金额、定价方法、可比数据、利润水平等。反映企业在所在国的关联交易合规性。（3）国别报告（Country-by-CountryReport,CbCR）：按国家披露集团收入、利润、税款、员工、资产等信息。适用于年合并收入超7.5亿欧元的集团，用于税务机关评估利润转移风险。四、案例分析题案例1：甲国A公司（居民企业）持有乙国B公司50%股权，B公司持有丙国C公司60%股权。2024年，C公司实现税前利润2000万元，丙国企业所得税率为10%（已缴税款200万元），税后利润1800万元全部分配。B公司收到股息1080万元（1800×60%），乙国企业所得税率为25%，预提税率为5%（对丙国股息）。A公司收到B公司分配的股息540万元（1080×50%），甲国企业所得税率为20%，预提税率为0（与乙国协定）。要求：计算A公司在甲国应补缴的企业所得税（假设甲国允许间接抵免，且CFC规则不适用）。答案：（1）计算C公司税后利润中属于A公司的部分：2000×（1-10%）×60%×50%=540万元（即A公司通过B公司间接取得的C公司利润）。（2）A公司间接负担的C公司所得税：200×（540/1800）=60万元（C公司已缴税款按A公司持股比例分摊）。（3）B公司收到C公司股息时，在乙国需缴纳的预提税：1080×5%=54万元（丙国对B公司的预提税）。（4）B公司将股息分配给A公司时，B公司自身需缴纳的企业所得税：B公司利润=1080万元（来自C公司的股息，假设无其他收入），乙国允许抵免丙国预提税54万元，B公司在乙国应纳税额=1080×25%-54=270-54=216万元，税后利润=1080-216=864万元，分配给A公司的股息=864×50%=432万元（注：原题中A公司收到股息540万元可能为税后金额，需修正）。（修正后）A公司实际收到股息为432万元，对应税前利润=432/（1-25%）=576万元（B公司税前利润）。（5）A公司间接抵免税额=B公司已缴乙国所得税（216万元×50%）+C公司间接负担的所得税60万元=108+60=168万元。（6）A公司在甲国应纳税所得额=576万元（还原后的税前利润），应纳税额=576×20%=115.2万元。（7）由于抵免税额168万元＞应纳税额115.2万元，A公司在甲国无需补缴税款（注：实际中超过部分可能结转以后年度抵免）。案例2：跨国企业X集团总部在甲国（税率25%），在乙国（税率15%）设有制造子公司Y，在丙国（税率5%）设有销售子公司Z。Y公司以成本价1000万元将产品销售给Z公司，Z公司以2000万元销售给第三方。市场上可比非受控制造企业的成本加成率为20%，可比非受控销售企业的销售利润率为10%。要求：按“可比非受控价格法”和“利润分割法”分别调整Y、Z公司的利润，并计算集团整体税负变化（假设调整后利润在甲、乙、丙三国分配）。答案：（1）可比非受控价格法：制造环节正常售价=成本×（1+成本加成率）=1000×（1+20%）=1200万元。Y公司应调增利润=1200-1000=200万元（乙国补税200×15%=30万元）。Z公司采购成本调整为1200万元，销售利润=2000-1200=800万元，正常销售利润=2000×10%=200万元，应调减利润=800-200=600万元（丙国退税600×5%=30万元）。集团整体税负变化=乙国补税30万元-丙国退税30万元=0（但利润从丙国转移至乙国，长期看若乙国税率高于丙国，整体税负增加）。（2）利润分割法：总利润=2000-10