中级会计实务会计分录大全

中级会计实务会计分录大全各位同仁，大家好。在中级会计实务的学习与实践中，会计分录无疑是核心与基石。它承载着经济业务的来龙去脉，是财务信息传递的关键载体。本文旨在系统梳理中级会计实务中常见且重要的会计分录，力求专业严谨，层级清晰，希望能为大家的学习和工作提供一份实用的参考。我们将按照业务性质与会计要素的逻辑展开，逐步深入。一、资产类业务资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其会计处理的准确性直接影响企业的财务状况和经营成果。（一）存货存货的核算涉及取得、发出、期末计量等环节，其成本流转与实物流转的匹配是关键。1.存货的初始计量*外购存货：借：原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据等*自制存货（生产完工入库）：借：库存商品贷：生产成本2.存货发出的计量*企业发出存货，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定其实际成本。分录统一为：借：主营业务成本（销售）/生产成本（生产领用）/管理费用（管理部门领用）等贷：库存商品/原材料3.存货的期末计量（成本与可变现净值孰低）*计提存货跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备*已计提跌价准备的存货价值回升，转回已计提的跌价准备：借：存货跌价准备贷：资产减值损失（以原计提金额为限）（二）固定资产固定资产的核算贯穿其取得、折旧、后续支出、处置等整个生命周期。1.固定资产的初始计量*外购固定资产（不需要安装）：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等*自建固定资产（达到预定可使用状态）：借：固定资产贷：在建工程2.固定资产折旧借：制造费用（生产用）/管理费用（管理用）/销售费用（销售用）/其他业务成本（出租用）等贷：累计折旧3.固定资产后续支出*资本化支出（如更新改造）：转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生改造支出：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等改造完成达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程*费用化支出（如日常修理）：借：管理费用/销售费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4.固定资产处置（出售、报废、毁损）*转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产*发生清理费用：借：固定资产清理应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等*收到处置价款或残料收入：借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）（如为销售）*确认处置净损益：借：固定资产清理贷：资产处置损益（利得）或：借：资产处置损益（损失）贷：固定资产清理（三）无形资产无形资产的核算与固定资产有相似之处，但也有其特殊性，如研究与开发支出的区分。1.无形资产的初始计量*外购无形资产：借：无形资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等*自行研发无形资产（开发阶段符合资本化条件的支出）：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出2.无形资产摊销借：管理费用（自用）/其他业务成本（出租）等贷：累计摊销（使用寿命有限的无形资产）3.无形资产处置*出售：借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）（如适用）资产处置损益（差额，或借方）（四）投资性房地产投资性房地产的后续计量有成本模式和公允价值模式两种选择，会计处理差异较大。1.成本模式计量*取得（如外购）：借：投资性房地产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等*计提折旧或摊销：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）*确认租金收入：借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2.公允价值模式计量（前提：存在活跃市场，公允价值能可靠取得）*取得（如外购）：借：投资性房地产——成本应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等*资产负债表日，公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）*确认租金收入：借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（五）金融资产金融资产的分类与计量是中级会计实务的重点和难点，需准确把握各类金融资产的划分条件及后续处理。1.以摊余成本计量的金融资产（如债权投资）*取得：借：债权投资——成本（面值）应收利息（已宣告未发放的利息）债权投资——利息调整（差额，或贷方）贷：银行存款等*确认利息收入（实际利率法）：借：应收利息（票面利息）债权投资——利息调整（差额，或贷方）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）*到期收回：借：银行存款贷：债权投资——成本应收利息2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他债权投资、其他权益工具投资）*其他债权投资（基本处理类似债权投资，同时确认公允价值变动）：资产负债表日公允价值变动：借：其他债权投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反分录）*其他权益工具投资（处置时公允价值变动转入留存收益）：资产负债表日公允价值变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或相反分录）3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）*取得：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（已宣告未发放的股利或利息）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用对应的进项税）贷：银行存款等*资产负债表日公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（或相反分录）*处置：借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）（六）长期股权投资长期股权投资的核算包括初始计量、后续计量（成本法与权益法）及处置等。1.初始计量（非企业合并方式取得，以支付现金为例）借：长期股权投资（支付对价的公允价值+直接相关费用）应收股利（已宣告未发放的现金股利）贷：银行存款等2.后续计量-成本法（对子公司的投资）*被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：投资收益（仅限于投资后实现的净利润分配额）3.后续计量-权益法（对合营、联营企业的投资）*初始投资成本调整（若初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入*确认投资收益（按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额）：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（或相反分录，如发生亏损）*被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整*被投资单位其他综合收益变动：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益（或相反分录）*被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）二、负债类业务负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（一）应付职工薪酬职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。1.确认应付职工薪酬（如工资、奖金、津贴、福利费等）借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费等2.发放职工薪酬借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款/库存现金应交税费——应交个人所得税其他应收款（代扣款项）（二）应交税费企业应依法缴纳各种税费，如增值税、消费税、所得税、城市维护建设税等。1.应交增值税*一般纳税人销项税额：借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入等应交税费——应交增值税（销项税额）*一般纳税人进项税额抵扣：借：原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等*月末结转未交增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税*缴纳增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款2.应交消费税（如销售应税消费品）借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税（三）长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。1.取得长期借款借：银行存款贷：长期借款——本金长期借款——利息调整（差额，或借方）2.计提长期借款利息借：在建工程（符合资本化条件）财务费用（费用化）贷：应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期一次还本付息）长期借款——利息调整（差额，或借方）三、所有者权益类业务所有者权益是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（一）实收资本（或股本）实收资本是投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。1.接受现金资产投资借：银行存款贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价（或股本溢价）2.资本公积转增资本借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）（二）留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润。1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积2.宣告发放现金股利借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利3.年末结转净利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润（如为净亏损，做相反分录）四、收入、费用和利润（一）收入收入的确认应遵循权责发生制原则和配比原则，特别是新收入准则下的“五步法”模型。1.销售商品收入（在某一时点履行履约义务）借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品2.提供劳务收入（在某一时段内履行履约义务，按履约进度确认）借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本/其他业务成本贷：合同履约成本（二）费用费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。1.主营业务成本（已售商品或已提供劳务的成本，见收入部分）2.其他业务成本（如销售材料成本、出租资产摊销额，见投资性房地产等部分）3.税金及附加（消费税、城市维护建设税、教育费附加等，见应交税费部分）4.销售费用、管理费用、财务费用（日常经营中发生的各项期间费用）借：销售费用/管理费用/财务费用贷：银行存款/累计折旧/应付职工薪酬等（三）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。1.营业外收入（如非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得）借：固定资产清理/待处理财产损溢/银行存款等贷：营业外收入2.营业外支出（如非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出）借：营业外支出贷：固定资产清理/待处理财产损溢/银行存款等3.所得税费用*计算应交所得税：借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税*确认递延所得税资产/负债：借：递延所得税资产贷：所得税费用——递延所得税费用（或借：所得税费用——递延所得税费用贷：递延所得税负债）4.本年利润结转（见所有者权益部分留存收益）五、特殊业务处理（一）非货币性资产交换非货币性资产交换的会计处理首先需判断其是否具有商业实质以及公允价值能否可靠