《初级财务会计》-第五章

第一节账户分类概述一、账户分类的含义账户分类是指按照不同的标志将账户划分为不同类别的方法。在不同的分类标志下账户的性质是不同的。在某一种方法下属于同类别的账户，在另一分类标准下就有可能被划分为不同的类别。例如，“利润分配”和“本年利润”账户，按经济内容分类都属于所有者权益类账户。但是，如果按账户的用途和结构进行分类，这两个账户就不属于同一类别，“利润分配”属于资本类账户，而“本年利润”则属于财务成果账户。账户的主要分类标志有：按经济内容分类、按用途和结构分类、按统驭关系分类、按余额方向分类以及按账户与会计报表的关系分类等。下一页返回第一节账户分类概述二、账户分类的意义（一）有利于从理论上加深对账户的全面认识了解账户体系的设置和运用在会计核算体系中的地位和作用，有助于正确运用设置账户这种会计核算的专门方法，建立起更加完善的会计核算体系。（二）有利于掌握各账户在会计核算中的规律性账户分类，便于使我们进一步了解账户体系中各个账户内容之间的联系和区别，从使用账户的技术方法的角度来研究账户的不同用途和结构，揭示账户在使用中的规律性，不断提高运用账户的技能，从而做到正确、熟练地使用账户。上一页下一页返回第一节账户分类概述（三）便于正确地设置和运用会计账户账户的分类，能够使我们正确认识各会计要素的经济内容。通过对数据按报表信息的要求进行分类，形成报表所需要揭示的会计信息和其他经济信息，为经济管理提供系统的、分门别类的会计资料。上一页返回第二节账户按经济内容分类企业发生的经济业务都是通过账户来记录和反映的，每个账户只能反映企业经济活动的某个方面；要对企业的经济活动、经营过程进行全面反映，就需要设置众多相互联系的账户，形成完整的账户体系，反映不同的经济内容。账户的经济内容是指账户所核算与监督的会计对象的具体内容。账户按经济内容分类，可以分为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六大类账户，每一类账户又分为若干小类。这样分类便于从账户中取得所需要的核算指标，明确每个账户的核算内容。下一页返回第二节账户按经济内容分类一、资产类账户资产类账户是用来核算和监督企业各种资产的增减变动及结存情况的账户。按资产的流动性可分为：流动资产账户和非流动资产账户。（一）流动资产账户主要有“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”“在途物资”“原材料”和“库存商品”等账户。（二）非流动资产账户上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类非流动资产指企业占用期限较长，不易变现的各种资产。主要有“长期股权投资”“持有至到期投资”“固定资产”“累计折旧”“在建工程”“无形资产”“工程物资”“长期待摊费用”等账户。资产类账户的记账特点：借方登记增加，贷方登记减少，余额一般在借方。二、负债类账户负债类账户是用来核算和监督企业各种负债的增减变动及结存情况的账户。按照负债清偿的期限可以分为：流动负债账户和非流动负债账户。上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类（一）流动负债账户流动负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以内的债务。流动负债账户主要有“短期借款”“应付账款”“应付票据”“预收账款”“其他应付款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”等。（二）非流动负债账户非流动负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债账户主要有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等。上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类负债类账户的特点：借方登记减少，贷方登记增加，余额一般在贷方。三、共同类账户有些账户核算的业务只从其当期发生额还无法判断性质，到期末可能形成资产也可能形成负债，这类账户在金融企业广泛运用。《企业会计准则》中设置了共同类账户，其特点是需要从期末余额在借方还是在贷方来界定其性质。期末编制资产负债表时，有借方余额就在资产类里反映，有贷方余额就在负债类里反映。上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类共同类账户包括“材料成本差异”“清算资金往来”“货币兑换”“衍生工具”“套期工具”及“被套期项目”等。四、所有者权益类账户所有者权益类账户是用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及结存情况的账户。所有者权益类账户按所有者权益的来源可分为：投入资本账户和留存收益账户。（一）投入资本账户主要有“实收资本”或“股本”和“资本公积”等。（二）留存收益账户上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类主要有“盈余公积”“本年利润”“利润分配”等。所有者权益类账户的记账特点：借方登记减少，贷方登记增加，余额一般在贷方。五、成本类账户成本类账户是用来归集费用，计算成本的账户。主要有“生产成本”“制造费用”“在途物资”“在建工程”等账户。成本类账户的记账特点：登记方向与资产类账户一致，借方登记增加，贷方登记减少，一般“制造费用”月末无余额，“生产成本”月末如有余额，则表示在产品的成本中，期末填报在资产负债表的“存货”栏中。上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类六、损益类账户损益类账户是指反映企业在一定时期内收入、费用的发生额，要在期末结转到“本年利润”账户，用以计算确定一定时期内损益的账户。这类账户按其与损益组成内容的关系，又可以分为以下三类：（一）营业损益账户主要有“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“管理费用”“财务费用”“销售费用”等。这里的收入和费用之间有着直接配比或间接配比的关系。上一页下一页返回第二节账户按经济内容分类（二）营业外收支账户主要有“营业外收入”“营业外支出”账户。（三）所得税费用账户主要有“所得税费用”账户。损益类账户的记账特点：费用、损失、支出类账户借方登记增加，贷方登记减少（或期末结转额）；收入、利得类账户则贷方登记增加，借方登记减少（或期末结转额）。该类账户期末均无余额。因此，利润表是根据损益类账户的发生额填报的。账户按经济内容分类，见表５－１。上一页返回第三节账户按用途和结构分类为了掌握账户在提供核算指标方面的规律性以及账户结构上的规律性，需要在对账户按经济内容分类的基础上，进一步研究账户按用途和结构分类的特点。账户的用途是指设置和运用账户的目的及其所提供的核算指标。账户的结构是指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标。在借贷记账法下，账户的结构具体是指账户借方核算什么内容、贷方核算什么内容、期末余额在哪一方、具体表示什么内容等。下一页返回第三节账户按用途和结构分类企业的经济活动所涉及的会计信息都需要通过账户来加以记录和反映，而每个账户都是根据会计准则要求及对外报告会计信息的需要设置的，同时每个账户又都有其特定的用途和结构。账户的经济内容是实质，其用途结构是形式，形式依存于实质。按用途和结构分类的账户体系是对按经济内容分类的账户体系的必要补充。账户按用途和结构可分为：盘存账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、跨期摊配账户、成本计算账户、资本账户、计价对比账户、财务成果账户和暂记账户等十类。一、盘存账户上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类盘存账户是用来反映和监督各项财产、物资和货币资金的增减变动及其实有数额的账户。它是任何企业都必须设置的基本账户。这类账户一般都可以通过实物盘点和核对账目的方式进行清查。属于盘存账户的主要有：“库存现金”“银行存款”“原材料”“库存商品”“固定资产”等。“生产成本”和“在途物资”如果有余额，分别表示在产品和在途材料，也具有盘存账户的性质。１．盘存账户的结构借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额在借方，表示各项财产物资和货币资金的结存金额。２．盘存账户的特点上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（１）所有盘存账户都是资产类账户，一般都有余额，且在借方。（２）盘存账户所反映的财产物资和货币资金都可以通过财产清查的方法确定其实有数。（３）除“库存现金”“银行存款”外，其他盘存账户通过设置明细账，可提供数量和金额两种指标。盘存账户的基本结构见表５－２。二、结算账户结算账户是用来反映和监督企业与其他单位和个人之间往来账款结算业务的账户。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类根据结算业务性质的不同，又可分为债权结算账户、债务结算账户和债权债务结算账户。（一）债权结算账户该账户是用来核算和监督企业债权的增减变动和实有数额的账户，反映企业与各债务单位或个人在经济往来中发生的各种应收款项，亦称资产结算账户。主要包括：“应收账款”“应收票据”“预付账款”“其他应收款”等。债权结算账户的特点：（１）借方登记债权的增加数，贷方登记债权的减少数，余额一般在借方，表示应收而未收回的款项。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（２）需按债务人进行明细核算，只提供金额指标，并须与债务人定期核对账目。（３）若余额出现在贷方，该账户则具有负债的性质。债权结算账户的基本结构见表５－３。（二）债务结算账户债务结算账户，也称负债结算账户，是用来核算和监督企业债务增减变动和实有数额的账户，反映企业与各债权单位或个人在经济往来中发生的各种应付款项。主要包括：“应付账款”“其他应付款”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付股利”“短期借款”“长期借款”“长期应付款”等。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类债务结算账户的特点：（１）贷方登记债务的增加，借方登记债务的减少，余额一般在贷方，表示尚未清偿的债务。（２）须按债权人进行明细核算，只提供金额指标，应定期与债权人核对账目。（３）余额若在借方，该账户应具备债权账户的性质。债务结算账户的基本结构见表５－４。（三）债权债务结算账户上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类债权债务结算账户,也称资产负债结算账户，是用来反映和监督企业与其他单位或个人以及企业内部各单位之间相互往来结算业务的账户。企业不设置“预收账款”账户,其内容在“应收账款”下核算；同理,将“预付账款”的内容在“应付账款”下核算;将“其他应收款”和“其他应付款”用“其他往来”核算。此时“应收账款”“应付账款”“其他往来”就成为具有双重性质的债权债务结算账户。债权债务结算账户特点：（１）在核算上必须按每一债权、债务单位或个人开设明细账户，定期通过对账核实债权债务的实有数，保证企业财产的安全完整。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（２）借方登记债权的增加或债务的减少，贷方登记债务的增加或债权的减少，期末余额无论在哪方，都不表示债权或债务的实有额，只表示期末债权、债务增减变动后的差额。（３）所有明细账借方余额之和与贷方余额之和的差额，应与有关总账的余额相等。（４）在总账中，债权和债务能自动抵减，所以总账的余额不能明确反映企业与其他单位债权债务的实际结余情况。因此，在编制资产负债表的有关项目时，必须根据总账和所属明细账的余额分析计算填列，将属于债权部分的余额列在资产负债表的资产方，将属于债务部分的余额列在资产负债表的负债方，以便如实反映债权、债务的实际状况。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类债权债务结算账户的基本结构见表５－５。三、调整账户调整账户是用来调整主账户（或被调整账户）的余额，以便反映主账户实际余额的账户。在核算中，由于管理上的需要，对某些会计要素内容的增减变动和结余情况，需要用两个不同的账户来反映：一个反映某项经济业务的原始数额，如“固定资产”；另一个反映对原始数额的调整数额，如固定资产磨损后提取的“累计折旧”。将原始数额与调整数额相加或相减，就可求得其实际数额，即固定资产的净值。反映原始数额的账户称为被调整账户或主账户，反映调整数额的账户称为调整账户。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类调整账户按调整的方式可分为备抵调整账户、附加调整账户和备抵附加调整账户。（一）备抵调整账户亦称抵减账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户。“累计折旧”“坏账准备”“累计摊销”等账户都是典型的备抵调整账户。其调整方式可用下列公式表示：被调整账户余额－备抵调整账户余额＝被调整账户的实际余额备抵调整账户的特点：调整账户与被调整账户的性质是相反的，两个账户的余额方向必定相反。被调整账户与备抵调整账户之间的关系见图５－１。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类被调整账户与备抵调整账户之间的调整方式可表示为（二）附加调整账户该账户是用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，即被调整账户余额＋附加调整账户余额＝被调整账户的实际余额附加调整账户的特点：被调整账户的余额与附加调整账户的余额的方向一致。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类被调整账户与附加调整账户之间的关系见图５－２。被调整账户与附加调整账户之间的调整方式可表示为（三）备抵附加调整账户备抵附加调整账户是双向调整账户，既可用来抵减，又可用来增加被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户，如“材料成本差异”就是典型的备抵附加调整账户。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类备抵附加调整账户的特点：当其余额的方向与被调整账户的余额方向一致时，其调整方式与附加调整账户相同；当余额方向与被调整账户的余额方向不一致时，则调整方式与备抵调整账户相同。被调整账户与备抵附加调整账户之间的关系见图５－３。被调整账户与备抵附加调整账户之间的调整方式可表示为上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（四）调整账户的主要特点（１）调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，即性质相同，但用途结构不同。（２）被调整账户反映会计要素的原始数额，而调整账户反映的是同一要素的调整数额，所以，调整账户不能离开被调整账户而独立存在。（３）调整方式是将原始数额与调整数额相加或相减，以求得具有特定含义的数据。当调整账户与被调整账户余额方向相同时，调整方式是相加；反之则相减。（４）调整账户对被调整账户只涉及金额调整，不涉及数量调整。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类四、集合分配账户集合分配账户是用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的间接费用，反映和监督有关间接费用发生及分配情况的账户。设置这类账户主要是便于将这些费用进行分配。“制造费用”账户就属于集合分配账户。１．集合分配账户的结构借方登记费用的发生额；贷方登记费用的分配额；期末分配后一般无余额。２．集合分配账户的特点上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（１）借方登记间接费用的发生额；贷方登记间接费用的分配额；期末一般无余额。（２）账户只进行价值指标的核算。集合分配账户的基本结构见表５－６。五、跨期摊配账户跨期摊配账户是用来反映和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各相应的会计期间的账户。这是在权责发生制下，按照受益原则严格划分费用归属期的要求设置的，如“长期待摊费用”账户。１．“长期待摊费用”账户的结构上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类长期待摊费用账户，借方登记费用的实际发生数或实际支付数；贷方登记应由某个会计期间负担的费用摊销数；期末余额在借方，表示尚未摊销的费用数额。２．跨期摊配账户的特点（１）借方登记费用的实际支付数，贷方登记某会计期间负担的费用数。（２）期末余额在借方，表示尚未摊销的费用。跨期摊配账户的基本结构见表５－７。六、成本计算账户上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类成本计算账户是用来反映和监督企业经营过程中应计入特定成本计算对象的全部费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。属于成本计算账户的主要有：“在途物资”“生产成本”和“在建工程”等账户。１．成本计算账户的结构成本计算账户，借方登记应计入特定成本计算对象的全部费用；贷方登记转出的已完成的某一成本计算对象的实际成本；期末余额在借方，表示尚未完成某阶段的成本计算对象的实际成本。２．成本计算账户的特点（１）按成本计算对象进行明细分类核算。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（２）在明细核算中，既要记录数量，也要记录金额。（３）期末如有余额，应列入盘存类账户。成本计算账户的基本结构见表５－８。七、资本账户资本账户是用来反映和监督企业所有者权益增减变动及其实有数额的账户。它是任何单位都必须设置的基本账户。主要包括：“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“利润分配———未分配利润等”。１．资本账户的结构上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类资本账户，贷方登记所有者权益的增加；借方登记所有者权益的减少；账户如有余额应在贷方，表示所有者权益的实有数。２．资本账户的特点（１）反映各投资者对企业实际拥有的所有者权益数额和比例。（２）资本账户的总账和明细账只提供价值指标。资本账户的基本结构见表５－９。八、计价对比账户计价对比账户是用来对经营过程中某一阶段某项经济业务按照两种不同的计价标准进行对比，借以确定其业务成果的账户。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类主要有“材料采购”“固定资产清理”账户。１．计价对比账户的结构（１）企业在对库存材料按计划成本进行核算时，“材料采购”账户的借方按实际成本进行核算，贷方按计划成本进行结转，形成的借、贷差转入“材料成本差异”账户。（２）“固定资产清理”账户，借方登记固定资产净值（原值减去已计提的累计折旧额）和发生的清理费，贷方登记清理收益，余额在借方，表示清理净损失，余额在贷方，表示清理净收益。在清理完毕后余额转入营业外收支账户。２．计价对比账户的特点上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（１）借贷两方的计价标准不同。（２）将借、贷对比差额转入某个账户，确定该业务的成果。（３）只提供金额指标。计价对比账户的基本结构见表５－１０。九、财务成果账户财务成果账户是反映企业在一定期间（月、季或年）内，全部生产经营活动最终成果的账户。按财务成果计算的层次可分为：收入计算账户、费用计算账户和财务成果计算账户。（一）收入计算账户上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类收入计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内所取得的各种收入和收益的账户。主要包括：“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等。１．收入计算账户的结构贷方登记取得的收入和收益；借方登记收入和收益的减少数和期末转入“本年利润”账户的收入和收益额；期末结转后无余额。２．收入计算账户的特点（１）除了设置总账外，还应按照业务类别设置明细账，进行明细分类核算。（２）收入计算账户只提供价值指标。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（３）由于当期实现的全部收入和收益都在期末转入“本年利润”账户的贷方，所以收入计算账户期末无余额。收入计算账户的基本结构见表５－１１。（二）费用计算账户费用计算账户是用来核算和监督企业在一定时期内所发生的应计入当期损益的各项费用支出的账户。主要有：“主营业务成本”“其他业务成本”“营业税金及附加”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“营业外支出”“所得税费用”等。１．费用计算账户的结构上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类借方登记费用支出的增加数；贷方登记费用支出的减少数和期末转入“本年利润”账户的费用支出数；期末结转后无余额。２．费用计算账户的特点（１）除设置总账外，还应按业务内容、费用支出项目设置明细账，进行明细分类核算。（２）费用计算账户只提供价值指标。（３）由于当期发生的全部费用支出都在期末转入“本年利润”的借方，所以费用计算账户期末无余额。费用计算账户的基本结构见表５－１２。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（三）财务成果计算账户财务成果计算账户是用来核算和监督企业在一个会计期间内全部经营活动最终成果的账户。“本年利润”属于财务成果计算账户。１．财务成果计算账户的结构贷方登记期末从收入计算账户转入的各种收入和收益数；借方登记期末从费用计算账户转入的各种费用支出数；年度内贷方余额表示企业累计实现的净利润数，借方余额表示累计发生的亏损数。年终将实现的净利润或发生的净亏损转入“利润分配———未分配利润”账户；年末结转后无余额。２．财务成果计算账户的特点上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（１）借方和贷方所登记的内容，应遵循权责发生制和配比原则的要求，即一定时期的收入应与形成这些收入的耗费在空间上、时间上相互配比，反映企业经营成果。（２）在年度内，账户余额为本年累计发生额。（３）财务成果计算账户只提供价值指标。财务成果计算账户的基本结构见表５－１３。十、暂记账户暂记账户是用来核算和监督企业要经过一定批准手续或暂时不能确定应记账户的某些业务的账户。上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类如企业在财产清查过程中发生的各种物资的盘盈、盘亏和毁损等业务，就需要设置“暂记账户”。这类账户主要有“待处理财产损溢”账户。１．暂记账户的结构借方登记财产物资的盘亏、毁损数和经批准转销的财产物资的盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和经批准转销的财产物资的盘亏、毁损数；期末借方余额，表示尚未处理的各种财产物资的盘亏、毁损数；期末贷方余额，则表示尚未处理的各种财产物资的盘盈数。２．暂记账户的特点上一页下一页返回第三节账户按用途和结构分类（１）暂时记录须经批准才能处理的有关业务，进行明细分类核算。（２）暂记账户只提供价值指标。（３）暂记账户批准处理后无余额。暂记账户的基本结构见表５－１４。账户按用途和结构分类，见表５－１５。上一页返回第四节账户的其他分类一、按账户与报表的关系分类会计报表是会计的工作成果，是综合反映一个单位财务状况、经营成果等的书面文件。因此，从会计报表的角度来理解账户，有助于进一步把握账户的实质。账户按与会计报表的关系可分为：资产负债表账户和利润表账户。这是以会计要素为基础，把反映资产、负债和所有者权益的三类账户构成一组，称为资产负债表账户或实账户，主要反映企业在某一时点的财务状况，一般账户记录的价值有实际存在的权物对应；把反映收入、费用和利润的三类账户构成一组，称为利润表账户或虚账户，主要反映企业在一定期间的经营成果，该类账户所记录的价值额没有实际存在的权物对应。下一页返回第四节账户的其他分类１．