2025年中级会计师试题含解析及答案

2025年中级会计师试题含解析及答案一、中级会计实务（一）长期股权投资权益法核算2024年1月1日，A公司以银行存款3000万元取得B公司30%的股权，能够对B公司施加重大影响。取得投资时，B公司可辨认净资产公允价值为12000万元（账面价值10000万元），差异源于一项管理用固定资产（剩余使用年限10年，直线法折旧，无残值）。2024年B公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益）。要求：编制A公司2024年相关会计分录。解析：1.初始投资成本3000万元，享有B公司可辨认净资产公允价值份额=12000×30%=3600万元，需调整长期股权投资账面价值并确认营业外收入。2.B公司固定资产公允价值高于账面价值的差额2000万元（12000-10000），按剩余使用年限10年折旧，每年影响净利润=2000÷10=200万元，因此调整后B公司净利润=2000-200=1800万元。3.A公司应确认投资收益=1800×30%=540万元；应确认其他综合收益=400×30%=120万元。答案：（1）2024年1月1日取得股权：借：长期股权投资——投资成本3600贷：银行存款3000营业外收入600（2）确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整540贷：投资收益540（3）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益120（二）附有销售退回条款的收入确认C公司2024年11月1日向客户销售1000件商品，单价500元（不含税），单位成本300元。合同约定客户3个月内可无理由退货，根据历史经验估计退货率为10%。2024年12月31日未发生退货；2025年1月31日实际退货80件，其余商品验收合格。要求：编制2024年11月1日、12月31日及2025年1月31日相关会计分录（增值税税率13%）。解析：1.2024年11月1日：按预期有权收取的对价确认收入，按预期退回商品成本确认应收退货成本。应确认收入=1000×(1-10%)×500=450000元；应确认增值税销项税额=1000×500×13%=65000元；预期负债（退货部分）=1000×10%×500=50000元；应收退货成本=1000×10%×300=30000元。2.2024年12月31日：未发生退货且退货率未变，无需调整。3.2025年1月31日：实际退货80件，冲减预期负债和应收退货成本，调整剩余20件的收入和成本。答案：（1）2024年11月1日：借：应收账款515000贷：主营业务收入450000预计负债——应付退货款50000应交税费——应交增值税（销项税额）65000借：主营业务成本270000应收退货成本30000贷：库存商品300000（2）2024年12月31日：无分录。（3）2025年1月31日：借：预计负债——应付退货款50000贷：主营业务收入10000（20×500）银行存款40000（80×500）借：库存商品24000（80×300）主营业务成本6000（20×300）贷：应收退货成本30000二、财务管理（一）加权平均资本成本计算D公司资本结构如下：长期借款2000万元（年利率6%，筹资费用率0.5%），公司债券3000万元（面值发行，票面利率7%，期限5年，筹资费用率1%），普通股5000万元（β系数1.2，无风险利率4%，市场平均收益率9%），留存收益2000万元。企业所得税税率25%。要求：计算个别资本成本及加权平均资本成本（WACC）。解析：1.长期借款资本成本=年利率×(1-税率)/(1-筹资费用率)=6%×(1-25%)/(1-0.5%)≈4.52%2.公司债券资本成本=票面利率×(1-税率)/(1-筹资费用率)=7%×(1-25%)/(1-1%)≈5.30%3.普通股资本成本=无风险利率+β×(市场平均收益率-无风险利率)=4%+1.2×(9%-4%)=10%4.留存收益资本成本=普通股资本成本（无筹资费用）=10%5.总资本=2000+3000+5000+2000=12000万元权重：长期借款=2000/12000≈16.67%；债券=3000/12000=25%；普通股=5000/12000≈41.67%；留存收益=2000/12000≈16.67%6.WACC=4.52%×16.67%+5.30%×25%+10%×(41.67%+16.67%)≈7.98%答案：长期借款资本成本4.52%，公司债券资本成本5.30%，普通股资本成本10%，留存收益资本成本10%；WACC≈7.98%。（二）固定资产更新决策E公司考虑更新设备，旧设备原值800万元（已使用5年，剩余使用5年），直线法折旧，残值率5%，当前变现价值200万元。新设备购置成本1200万元（使用5年，直线法折旧，残值率5%），每年节约付现成本250万元。企业所得税税率25%，资本成本10%。要求：计算净现值（NPV）和内含报酬率（IRR），判断是否更新。解析：1.旧设备：年折旧=800×(1-5%)/10=76万元，账面价值=800-76×5=420万元，变现损失=420-200=220万元，抵税=220×25%=55万元，初始现金流出=200-55=145万元（机会成本）。2.新设备：年折旧=1200×(1-5%)/5=228万元，年折旧抵税差=(228-76)×25%=38万元。3.每年净现金流量=250×(1-25%)+38=225.5万元。4.残值差=1200×5%-800×5%=20万元（第5年末）。5.初始现金净流出=1200-145=1055万元。6.NPV=-1055+225.5×(P/A,10%,5)+20×(P/F,10%,5)查系数表：(P/A,10%,5)=3.7908；(P/F,10%,5)=0.6209NPV=-1055+225.5×3.7908+20×0.6209≈-1055+855.93+12.42≈-186.65万元（假设数据调整后可能为正，此处仅示例）7.IRR通过内插法计算，假设i=8%时NPV=X，i=9%时NPV=Y，IRR=8%+(0-X)/(Y-X)×1%答案：（假设调整后NPV为正）若NPV>0且IRR>10%，应更新设备。三、经济法（一）公司利润分配F公司2024年税后利润800万元，年初未弥补亏损200万元（已超过5年亏损期）。公司章程规定按10%提取法定公积金，股东会决议按5%提取任意公积金。股东甲持股30%，乙持股70%。要求：计算可分配利润、应提公积金及股东甲可分得利润。解析：1.利润分配顺序：弥补以前年度亏损→提取法定公积金→提取任意公积金→向股东分配。2.可分配利润=800-200=600万元（税后利润弥补超5年亏损）。3.法定公积金=600×10%=60万元（累计未达注册资本50%时需提取）。4.任意公积金=600×5%=30万元。5.向股东分配利润=600-60-30=510万元。6.甲可分得=510×30%=153万元。答案：可分配利润600万元，法定公积金60万元，任意公积金30万元，甲分得153万元。（二）合同违约责任G公司与H公司签订钢材买卖合同（100吨，单价4000元，交货期2024年12月1日，违约金10%）。H公司12月15日交货（市场价格已涨至4500元/吨），G公司因延迟交货产生停工损失10万元。要求：分析H公司违约责任及G公司赔偿范围。解析：1.H公司迟延履行构成违约，应承担继续履行、赔偿损失等责任。2.违约金=100×4000×10%=4万元。3.G公司实际损失=停工损失10万元+转售利润损失(4500-4000)×100=5万元=15万元（若可预见）。4.违约金低于实际损失时，G公司可请求法院调整至15万元。答案：H公司应赔偿G公司实际损失15万元（或调整后的违约金）。（三）票据追索权甲公司2024年10月1日签发3个月期汇票（金额50万元，付款人丙银行），乙公司10月5日背书给丁公司，丁公司11月1日背书给戊公司。戊公司12月1日提示承兑，丙银行承兑；2025年1月10日提示付款被拒。要求：指出追索对象及期限。解析：