医疗卫生机构财务与审计规范（标准版）

医疗卫生机构财务与审计规范（标准版）第1章总则1.1财务管理原则财务管理应遵循权责清晰、收支平衡、风险可控、服务优先的原则，确保医疗卫生机构的财务活动合法合规，保障医疗服务质量与运行效率。财务管理需遵循《医疗机构会计制度》《医院财务制度》等国家统一会计制度，确保财务数据的真实、完整和可比性。财务管理应建立科学的预算编制与执行机制，合理配置资源，提高资金使用效率，实现财政资源的最优配置。财务管理应注重内部控制与风险管理，防范财务舞弊、贪污侵占等风险，保障机构资产安全与财务信息安全。财务管理应定期开展财务分析与绩效评估，为机构战略决策提供数据支持，提升整体运营效益。1.2审计工作职责审计工作应依据《医疗卫生机构审计工作规程》及国家审计准则，独立、客观、公正地开展审计活动，确保财务数据的真实、完整和合规。审计工作应围绕机构财务收支、资产使用、内部控制、风险管理等方面展开，重点关注医疗费用、药品采购、设备购置等关键环节。审计工作应遵循“审慎、客观、独立”的原则，确保审计结论具有法律效力，为机构的财务监督与管理提供依据。审计工作应配合机构内部审计与外部审计，形成闭环管理，提升审计工作的系统性和权威性。审计工作应注重信息化建设，利用大数据、云计算等技术手段提升审计效率与准确性，推动审计工作现代化发展。1.3财务与审计规范依据财务与审计规范依据主要包括《医疗机构财务制度》《医院财务制度》《医疗卫生机构审计工作规程》《国家审计准则》等法律法规及行业标准。依据《医疗机构会计制度》，医疗卫生机构应建立统一的会计核算体系，确保会计信息的真实、完整与可比性。依据《医院财务制度》，医疗卫生机构应规范财务收支行为，严格执行财务预算、决算、成本核算等制度。依据《医疗卫生机构审计工作规程》，审计工作应遵循“审慎、客观、独立”的原则，确保审计结果的权威性和公信力。依据《国家审计准则》，审计工作应具备独立性、客观性、公正性，确保审计结果符合国家审计标准与要求。1.4机构财务与审计管理机构设置的具体内容机构应设立独立的财务管理部门，负责财务制度的制定、执行与监督，确保财务活动的合规性与规范性。机构应设立审计部门，负责内部审计与外部审计的协调与实施，确保审计工作的独立性和专业性。机构应配备专职财务人员与审计人员，确保财务与审计工作的专业性和稳定性，提升管理效率。机构应明确财务与审计管理机构的职责分工，建立高效的沟通与协作机制，确保财务与审计工作的无缝衔接。机构应定期开展财务与审计人员的培训与考核，提升其专业能力与职业素养，保障财务与审计工作的高质量运行。第2章财务管理基本要求2.1财务核算规范财务核算应遵循《医院财务制度》和《医疗机构财务规范》，确保会计凭证、账簿、报表等资料的完整性与准确性，符合《会计法》和《会计基础工作规范》的要求。采用统一的会计科目和会计核算方法，如权责发生制，确保财务数据的客观性与可比性，避免因核算方法差异导致的财务信息失真。财务核算需定期进行账务核对，确保账实相符、账账相符，防止因核算错误引发的财务风险。核算过程中应严格遵守《医疗机构财务审计准则》，对重要经济业务进行详细记录和归档，确保财务资料的可追溯性。财务核算应与医院的业务活动紧密结合，确保每一笔收支都有据可查，为医院的经营管理提供真实、完整的财务信息。2.2财务报告编制要求财务报告应按照《医疗机构财务报告编制办法》编制，包括资产负债表、收入支出表、现金流量表等，确保数据真实、完整、及时。财务报告需定期编制，一般为月报、季报、年报，确保信息的时效性和连续性，便于管理层进行决策。财务报告应采用统一的格式和标准，确保不同医疗机构之间数据的可比性，避免因格式差异导致的误解。财务报告应包含财务分析内容，如偿债能力、盈利能力、运营效率等，为医院的绩效评估和战略决策提供依据。财务报告应由财务部门负责人审核，并经医院管理层批准后发布，确保信息的权威性和准确性。2.3财务预算与决算管理财务预算应依据《医疗机构预算管理规定》编制，结合医院年度工作计划和资源情况，制定科学合理的预算方案。预算编制需遵循“零基预算”原则，从零开始考虑各项支出，确保预算的合理性与可行性。预算执行过程中应定期进行预算执行分析，及时发现偏差并采取调整措施，确保预算目标的实现。决算管理应按照《医疗机构决算管理规定》进行，确保决算数据的真实、完整和合规，为下一年度预算提供依据。决算后应进行财务分析，评估预算执行情况，总结经验教训，为下一年度预算编制提供参考。2.4财务收支审批流程的具体内容财务收支审批应遵循《医疗机构财务审批制度》，严格执行“一支笔”审批原则，确保重要支出的合规性与合理性。一般支出审批权限应根据医院规模和业务性质确定，如门诊收入、药品采购、设备购置等，需经相应层级审批。大额支出（如万元以上）应由财务部门会同相关部门共同审批，确保资金使用符合医院发展规划和财务政策。审批流程应建立电子化系统，实现审批流程的透明化和可追溯性，提高工作效率和规范性。审批结果应纳入财务绩效考核体系，确保审批制度的有效执行和落实。第3章审计工作基本要求3.1审计工作原则与目标审计工作应遵循独立性、客观性、公正性和专业性原则，确保审计过程不受外界干扰，结果真实可信。根据《医疗卫生机构财务与审计规范（标准版）》规定，审计应以客观、公正、科学为准则，确保审计结果符合国家相关法律法规和政策要求。审计的目标是评价医疗卫生机构的财务状况、预算执行情况、资金使用效率及内部控制有效性，以发现潜在风险，促进财务管理规范化和风险防控。审计应以真实性、完整性、准确性为基本要求，确保审计数据真实反映机构财务状况，避免虚报、瞒报或伪造财务信息。审计目标应结合机构实际业务特点，包括财务合规性、成本效益分析、资源分配合理性等内容，确保审计内容全面、有针对性。审计结果应形成书面报告，并根据整改要求提出改进建议，推动机构提升财务管理水平和风险防控能力。3.2审计组织与职责划分审计工作应由独立的审计机构或内部审计部门负责，确保审计过程不受管理层干预，提升审计结果的权威性。审计组织应设立专门的审计小组，明确审计组长、审计员、资料员、记录员等岗位职责，形成分工明确、协作顺畅的工作机制。审计人员应具备相应的专业资质，如会计、审计、财务管理等相关学历或从业资格，确保审计专业性与合规性。审计职责应涵盖财务制度执行、预算执行、专项资金使用、内部控制有效性等方面，确保审计内容覆盖机构运营全过程。审计机构应定期开展内部审计，同时接受上级主管部门的监督与指导，确保审计工作符合国家相关法规和行业标准。3.3审计计划与实施审计计划应根据机构年度财务预算、业务重点及风险点制定，确保审计工作有目标、有重点、有依据。审计计划应包括审计范围、审计对象、审计时间、审计方法、审计人员配置等内容，确保审计工作有序推进。审计实施应遵循“计划先行、执行到位、反馈及时”的原则，确保审计过程科学、规范、高效。审计过程中应注重证据收集与分析，包括财务凭证、账簿、合同、预算执行情况等，确保审计结果有据可依。审计实施完成后，应形成审计报告，并根据整改要求督促相关单位落实整改措施，确保问题整改到位。3.4审计报告与整改落实审计报告应内容完整、结构清晰，包括审计概况、审计发现、问题分析、整改建议及责任划分等内容，确保报告具有可操作性和指导性。审计报告应依据审计证据和数据分析，提出具体、可行的整改建议，明确整改期限和责任人，确保整改落实到位。审计整改应纳入机构年度工作计划，定期跟踪整改进度，确保问题整改不反弹、不遗留。审计整改应结合机构实际业务，注重制度建设与流程优化，防止问题重复发生，提升机构财务管理规范化水平。审计整改结果应纳入机构绩效考核体系，作为年度考核的重要依据，确保整改成效可量化、可评估。第4章财务审计具体操作规范4.1财务审计内容与范围财务审计内容主要包括医院的财务报表、预算执行情况、收支结余、资产使用情况、专项资金管理以及内部控制制度执行情况等，依据《医疗卫生机构财务审计规范（标准版）》要求，需全面覆盖医院的财务活动全过程。审计范围涵盖医院的全部财务收支，包括医疗业务收入、药品采购、设备购置、人员工资、固定资产折旧、专项经费使用等，确保财务数据的真实性、完整性与合规性。根据《医院财务审计指南》中的规定，财务审计需重点关注医院的收入结构、成本控制、资金使用效率及财务风险点，尤其是医保基金、公共卫生专项资金的使用情况。审计内容应结合医院的业务特点，如基层医疗机构可能涉及药品采购、耗材管理、医保结算等，需针对性地开展审计，确保财务数据与业务流程的匹配性。审计范围需结合国家医保政策、卫生管理制度及医院内部财务制度，确保审计内容符合国家法律法规及行业标准。4.2财务审计流程与步骤财务审计通常分为前期准备、审计实施、审计报告编制及整改落实四个阶段。前期准备阶段需明确审计目标、制定审计计划、组建审计团队，并获取相关资料。审计实施阶段包括对医院财务账簿、凭证、报表的审核，以及对业务流程的实地检查，重点核查财务数据的准确性、完整性及合规性。审计报告编制阶段需汇总审计发现的问题，结合数据分析结果，形成客观、公正的审计结论，并提出改进建议。审计整改落实阶段需督促医院按照审计意见进行整改，确保问题得到闭环管理，并定期跟踪整改进度，确保审计成果落到实处。审计流程需遵循《医疗卫生机构财务审计操作规程》，确保审计过程规范、透明，审计结果可追溯、可验证。4.3审计证据收集与处理审计证据是审计工作的基础，包括财务凭证、账簿记录、业务单据、审计现场观察记录等，需确保证据的合法性、相关性和充分性。审计人员应通过访谈、查阅、实地走访等方式收集审计证据，确保证据来源可靠，内容真实，能够支撑审计结论。审计证据的处理需按照《审计证据管理规范》进行分类整理，包括原始凭证、电子数据、书面材料等，并建立电子档案，便于后续审计或复核。审计证据的分析需结合财务数据与业务流程，通过对比、交叉验证等方式，判断证据的可靠性，避免因证据不足而影响审计结论的准确性。审计证据的保存需符合《医疗卫生机构档案管理规范》，确保审计资料在审计结束后仍可调取，为审计结果提供有效支撑。4.4审计发现问题的处理与整改的具体内容审计发现问题需按照《医疗卫生机构财务审计整改管理办法》进行分类处理，包括一般性问题、重大风险问题及整改责任问题，确保问题整改到位。对于一般性问题，审计部门应督促医院在规定时间内完成整改，并提交整改报告，确保问题得到及时纠正。对于重大风险问题，审计部门需发出整改通知书，明确整改时限、整改内容及责任部门，并跟踪整改进度，确保问题不反复、不复发。审计整改需结合医院实际，制定切实可行的整改措施，包括制度完善、流程优化、人员培训等，确保整改效果可衡量、可评估。审计整改完成后，需进行复查，确保整改落实到位，防止问题反弹，形成闭环管理机制，提升医院财务管理水平。第5章财务与审计信息化管理5.1财务信息系统建设要求财务信息系统应遵循国家关于医疗卫生机构财务管理的规范要求，确保数据的完整性、准确性与可追溯性，符合《医疗卫生机构财务信息化建设指南》中的标准。系统应支持多级账务处理、预算控制、资金监管等功能，满足《医疗保障基金使用监督管理条例》对财务数据管理的合规要求。财务信息系统需具备数据备份与恢复机制，确保在系统故障或数据丢失时能够快速恢复，符合《信息技术服务标准》中关于数据安全的要求。系统应与医保、医保支付系统等进行数据对接，实现财务数据与医保数据的实时同步，确保医保基金使用合规。财务信息系统应定期进行性能评估与优化，确保系统运行效率与稳定性，符合《信息技术服务管理体系》中的服务连续性要求。5.2审计信息系统的应用规范审计信息系统应具备审计数据采集、分析、报告等功能，支持审计轨迹追踪与审计证据的数字化存储，符合《医疗卫生机构内部审计工作规范》。审计系统应集成财务、医疗、人事等多部门数据，实现审计信息的整合与共享，提升审计效率与准确性。审计信息系统需支持审计报告的与可视化，提供审计结果的多维度分析，符合《内部审计工作准则》中关于审计报告编制的要求。审计系统应具备权限管理功能，确保审计数据的访问与操作符合国家关于信息安全与审计权限的管理规定。审计信息系统应定期进行系统测试与更新，确保其与财务系统、审计工具的兼容性与稳定性，符合《信息系统审计与评估规范》。5.3数据安全与保密管理财务与审计数据应采用加密传输与存储技术，确保数据在传输过程中的安全，符合《信息安全技术信息系统安全分类分级指南》中的要求。财务数据应建立严格的访问控制机制，确保只有授权人员才能访问敏感信息，符合《医疗卫生机构信息安全管理办法》中关于数据权限的规定。数据安全应纳入信息系统建设的全过程管理，定期开展安全风险评估与应急演练，符合《信息安全技术信息安全风险评估规范》的要求。财务与审计数据应建立备份与恢复机制，确保在发生数据泄露或系统故障时能够快速恢复，符合《信息安全技术信息系统灾难恢复规范》。数据安全应与信息系统建设同步推进，确保符合《医疗卫生机构信息化建设标准》中关于数据安全与保密管理的强制性要求。5.4信息系统审计与评估的具体内容信息系统审计应围绕财务与审计系统的功能完整性、数据准确性、操作合规性等方面展开，符合《信息系统审计准则》中的审计内容要求。审计评估应涵盖系统运行效率、数据处理能力、安全防护水平等关键指标，确保系统能够有效支持医疗卫生机构的财务管理与审计工作。审计评估应结合实际业务需求，制定合理的评估指标与评价方法，确保评估结果能够真实反映系统的运行状况与审计效果。审计评估应定期开展，形成审计报告与整改建议，推动信息系统持续优化与完善，符合《内部审计工作准则》中关于审计评估的要求。审计评估应结合第三方审计机构的独立评估，确保评估结果的客观性与权威性，符合《医疗卫生机构内部审计工作规范》中关于审计评价的要求。第6章财务与审计监督机制6.1财务监督与内部审计财务监督是医疗卫生机构内部控制的重要组成部分，旨在确保资金使用合规、透明，防止腐败和浪费。根据《医疗卫生机构财务制度》规定，财务监督应涵盖预算执行、收支管理、资产配置等关键环节，确保资金使用效率最大化。内部审计是医疗卫生机构自我监督的重要手段，其目标是评估财务活动的合规性、有效性及风险控制能力。根据《内部审计准则》（2021年修订版），内部审计应遵循独立性、客观性和专业性原则，定期对医疗费用、药品采购、设备购置等进行专项审计。内部审计通常由医院财务部门牵头，联合审计委员会或纪检部门共同实施，确保审计结果真实、准确。例如，某三甲医院在2022年开展的内部审计中，发现药械采购流程存在漏洞，及时整改，减少潜在损失约300万元。财务监督与内部审计应建立联动机制，定期通报审计结果，形成闭环管理。根据《公立医院财务监督办法》（2020年），医疗机构应将审计结果纳入绩效考核体系，作为评优评先的重要依据。内部审计报告应以书面形式提交管理层，并在一定范围内公开，接受职工监督，增强透明度和公信力。6.2外部审计与监管机构要求外部审计是医疗卫生机构接受社会监督的重要方式，通常由第三方审计机构实施，确保审计结果的客观性和权威性。根据《医疗机构财务审计管理办法》（2019年），外部审计需遵循《会计师事务所执业准则》和《审计业务约定书》相关规范。监管机构如卫生健康行政部门、财政部门等，对医疗卫生机构的财务活动进行定期或专项审计，确保其符合国家财务政策和法律法规。例如，国家医保局在2021年对全国100家医院开展专项审计，发现部分医院存在医保基金使用不规范问题。外部审计结果需向公众公开，接受社会监督，同时作为医疗机构改进财务管理水平的重要依据。根据《审计法》规定，审计报告应包含审计发现的问题、整改建议及后续跟踪情况。监管机构对医疗卫生机构的财务活动进行监管，包括预算执行、收支结余、资产使用等，确保机构财务活动合法合规。例如，国家医保局2022年发布的《关于加强公立医院财务监管的通知》明确要求医疗机构定期报送财务报表和审计报告。外部审计与监管机构的协同机制应建立常态化、制度化，确保审计结果能够有效转化为管理改进措施，提升医疗卫生机构的财务管理水平。6.3财务与审计责任追究财务与审计责任追究是确保医疗卫生机构财务活动合规的重要手段，依据《会计法》和《审计法》，对违反财务纪律的行为进行追责。例如，某医院因药品采购不规范被审计发现，相关责任人被追究行政责任并受到党纪处分。责任追究应依据具体违法行为，如贪污、挪用、虚报冒领等，情节严重者可依法移送司法机关处理。根据《事业单位工作人员处分规定》（2018年），医疗卫生机构工作人员违规行为将受到警告、记过、降级等处分。责任追究应与绩效考核、职称评定、岗位调整等挂钩，形成“不敢腐、不能腐、不想腐”的长效机制。例如，某省卫健委2020年推行的“财务责任追究制度”中，将审计结果作为干部晋升的重要参考依据。责任追究应注重教育与惩戒相结合，通过典型案例警示，提升医务人员的财务合规意识。根据《公立医院财务风险防控指南》（2021年），医疗机构应定期开展财务风险培训，强化责任意识。责任追究应建立全过程跟踪机制，从预算编制、执行到结余，形成闭环管理，确保责任落实到位。例如，某市卫健委2022年推行的“财务责任追溯系统”实现了责任可追溯、问题可整改、问责可追查。6.4审计结果的反馈与改进的具体内容审计结果反馈应通过书面报告、会议通报等方式向管理层和相关部门传达，确保信息透明。根据《审计工作底稿管理办法》（2020年），审计报告需包含问题描述、原因分析、整改建议及后续跟踪要求。审计结果反馈后，医疗机构应制定整改计划，明确责任人、时间节点和整改标准。例如，某医院2021年审计发现医疗设备采购存在超预算问题，整改后将采购预算压缩15%，节约资金约200万元。审计结果应作为财务管理和内部审计的改进依据，推动制度完善和流程优化。根据《公立医院财务管理制度》（2021年），审计结果需纳入年度工作评估，作为下一年度预算编制的重要参考。审计结果反馈应与绩效考核、奖惩机制相结合，确保整改落实到位。例如，某省卫健委2022年将审计结果作为医院评优评先的重要指标，推动财务管理水平持续提升。审计结果反馈应建立长效机制，定期开展复审和跟踪评估，确保问题整改不反弹。根据《审计整改管理办法》（2020年），审计整改需在规定时间内完成，并由审计部门进行复查，确保整改成效。第7章附则1.1规范适用范围本规范适用于各级医疗卫生机构的财务管理和审计活动，包括医院、卫生院、社区卫生服务中心（站）等各类医疗机构。规范适用于医疗卫生机构的财务报告、预算编制、资金使用、收支核算及审计监督等全过程管理。本规范适用于国家基本公共卫生服务、医疗服务、药品供应与管理等各项医疗保障政策的实施与监督。根据国家卫生健康委员会发布的《医疗卫生机构财务与审计规范（标准版）》（以下简称“本规范”），各医疗卫生机构应按照本规范执行财务与审计工作。本规范适用于医疗卫生机构的内部审计、外部审计及财政部门的监督检查，确保财务活动的合规性与透明度。1.2规范解释与修订本规范的解释权属于国家卫生健康委员会，任何对本规范的解释或补充应以官方发布的文件为准。本规范的修订应依据国家卫生健康委员会的正式通知进行，修订内容应通过官方渠道发布，确保所有医疗卫生机构及时了解并执行新规定。修订过程中，应遵循“先试点、后推广”的原则，确保修订内容在实施前经过充分论证与评估。修订内容应结合国家医疗改革政策、财政预算管理要求及审计工作实际需求进行调整。修订后的内容应纳入医疗卫生机构的财务与审计培训体系，确保相关人员具备相应的知识与能力。1.3规范实施时间的具体内容本规范自2025年1月1日起正式实施，适用于所有新设立或改建的医疗卫生机构。2024年12月31日前已设立的医疗卫生机构，应按照本规范的要求进行财务与审计制度的完善与调整。对于2024年1月1日以后发生的财务事项，应按照本规范的规定进行核算与审计。本规范的实施将纳入医疗卫生机构的年度财务审计计划，确保财务活动的规范与透明。实施过程中，各级卫生健康行政部门应加强监督与指导，确保本规范的有效落实。第8章附件8.1财务核算模板财务核算模板应遵循《医疗机构财务制度》和《医院会计制度》的相关规定，确保会计科目设置符合国家统一标准，包括资产