第五章 企业所得税

第五章企业所得税目录概述1纳税人、征税范围和税率2应纳税所得额计算3资产的所得税处理4资产损失所得税处理5目录（续）减免税收优惠6应纳税额计算7征收管理8第一节企业所得税概述知识点1.企业所得税概念2.企业所得税特点2.企业所得税发展历程企业所得税概述01含义02特点03发展历程01021950年，发布了《全国税政实施要则》1958年，创立了工商所得税20世纪80年代，国营企业实施“利改税”改革1991年将中外合资经营企业所得税和外国企业所得税合并1994年，创立了统一的（内资）企业所得税2008年，创立了完全统一的企业所得税2018年12月29日，修改了《中华人民共和国企业所得税法》03企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税以净所得为征税对象以应纳税所得额为计税依据，而非收入纳税人和实际负税人一致，可以直接调节纳税人的所得【课程思政】从企业所得税立法历程，谈国家治理。第二节企业所得税纳税人

、征税范围与税率知识点1.纳税人认定2.征税范围确定2.税率选择一、纳税人认定01企业所得税纳税人02居民企业03非居民企业0102非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业非居民企业负有限纳税义务03企业所得税纳税人是指在我国境内的企业和其他取得收入的组织。居民企业是指依法在中国境内成立，或依外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税03非居民企业有限纳税义务非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所，但其所得与所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。一、纳税人认定二、征税对象征税对象销售货物所得提供劳务所得财产转让所得股息红利权益投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接受捐赠所得企业所得税征税对象是指企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得11二、征税所得来源地确定（1）销售货物所得，为交易活动发生地。（2）提供劳务所得，为劳务发生地。（3）不动产转让所得，为不动产所在地；动产转让所得，为转让动产的企业或机构、场所所在地；权益性投资资产转让所得，为被投资企业所在地。（4）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得的企业所在地。（5）利息、租金、特许权使用费所得，为负担支付所得的企业或机构、场所所在地，或负担支付所得的个人住所地。（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定三、税率选择（1）基本税率25%

（4）10%税率

（2）20%税率（3）15%适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用于符合条件的小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业企业所得税实行比例税率，具体有四档第五章企业所得税第三节应纳税所得额计算知识点1.收入总额2.不征税收入和免税收入计税依据——应纳税所得额简介企业所得税计税依据实务上理论上企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额16一、收入总额计算销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息红利等权益性收入利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入收入总额是企业以货币形式或非货币形式取得的各种收入一、收入总额——1.一般收入的确认案例分析2024年1月1日甲公司与乙公司签订一份销售合同，约定采取分期收款方式销售产品一批，不含增值税合同销售价格为2000万元，货款分5年等额收取。该批产品成本总额为1200万元，若采取现销方式销售，不含增值税市场价格为1600万元。与上述交易相关的财务处理信息如下：2024年1月1日，甲公司确认营业收入1600万元、未实现融资收益400万元，结转营业成本1200万元；2024年12月31日，甲公司收到乙公司支付的货款400万元，摊销未实现融资收益冲减财务费用120万元。分析甲公司在2024年企业所得税汇算清缴时对上述分期收款业务的处理应做怎样的纳税调整。一、收入总额——1.一般收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认企业所得税法规定，采取分期收款方式销售货物的，应按照合同约定的收款日期和相应的金额确认收入。则2024年甲公司汇算清缴企业所得税时的纳税调整如下。对确认收入差异的调整：税法上确认的收入金额为400万元，会计上确认的收入金额为1600万元，应调减应纳税所得额=1600-400=1200（万元）。对结转成本差异的调整：税法上确认的成本金额为240万元，会计上确认的成本金额为1200万元，应调增应纳税所得额=1200-240=960（万元）。对摊销费用的调整：会计上摊销的未实现融资收益计入财务费用，税法上不予确认，应调减应纳税所得额120万元。一、收入总额——1.一般收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入利息收入应在合同约定债务人应付利息的日期确认，其金额应按照有关借款合同或协议约定的金额确定正面观点（5）利息收入的确认租金收入是指企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入租金收入应在合同约定承租人应付租金的日期确认，其金额应按有关租赁合同或协议约定的金额全额确定（6）租金收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入特许权使用费收入应在合同约定特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入，其金额应按有关合同或协议约定的金额全额确定正面观点（7）特许权使用费收入的确认接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产接受捐赠收入应在实际收到捐赠资产的日期确认收入，其金额应按捐赠资产的公允价值确定（8）接受捐赠收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入特许权使用费收入应在合同约定特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入，其金额应按有关合同或协议约定的金额全额确定正面观点（7）特许权使用费收入的确认接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产接受捐赠收入应在实际收到捐赠资产的日期确认收入，其金额应按捐赠资产的公允价值确定（8）接受捐赠收入的确认一、收入总额——1.一般收入的确认(9)其他收入的确认其他收入的金额按实际收入或相关资产的公允价值确定其他收入是指企业取得的除上述收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入逾期未退还包装物押金确实无法偿付的应付款项债务重组收入补贴收入违约金收入汇兑收益等一、收入总额——1.一般收入的确认一、收入总额——2.处置资产收入的税务处理案例分析A公司于2024年1月1日将自产商品捐赠给当地福利院，该批商品的成本为100万元，市场不含税销售价为200万元。A公司按企业会计准则规定进行账务处理，未确认销售收入。请问A公司上述行为是否属于企业所得税的视同销售行为？若属于，应做怎样的纳税调整？企业以自产货物对外捐赠，资产的所有权发生了转移，属于企业所得税视同销售行为，应确认销售收入200万元、销售成本100万元。A公司在计算企业所得税时，应调增应纳税所得额100万元。分析一、收入总额——3.视同销售收入的确定二、不征税收入和免税收入——1.不征税收入二、不征税收入和免税收入——1.不征税收入二、不征税收入和免税收入——2.免税收入2024年3月5日，甲企业将其从发行者处直接购入的三年期国债全部售出，取得收入117万元。经查备查资料，该批国债买入价为100万元，年利率5%，利息到期一次性支付。售出时恰满两年，会计上确认投资收益17万元。分析计算甲企业在企业所得税汇算清缴时可作为免税收入的金额是多少？

国债利息收入属于免税收入，本例会计上确认的17万元投资收益中属于国债利息收入的金额为10万元（100×5%×2），因此，甲企业在计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上调减10万元。案例分析分析二、不征税收入和免税收入——2.免税收入境内甲公司（居民企业，适用企业所得税税率为25%）持有境内乙公司（居民企业，适用企业所得税税率为15%）10%的股权，2024年甲公司从乙公司分得60万元的红利，并记入“投资收益”账户。甲公司在汇算清缴2024年度企业所得税时，对该红利将做怎样的纳税调整？

甲公司分得的60万元的红利为税后利润，根据相关法律规定，60万元的红利对甲公司来说属于免税收入。由于会计上已将收到的红利作为当年的投资收益入账，增加了该公司利润总额，因此，甲公司在计算应纳税所得额时，应在利润总额的基础上调减60万元的红利所得。案例分析分析二、不征税收入和免税收入——2.免税收入二、不征税收入和免税收入——2.免税收入二、不征税收入和免税收入——2.免税收入二、不征税收入和免税收入——2.免税收入三、税前扣除项目确认——1.税前扣除项目确认的原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则除税收法规另有规定外，准予扣除项目的确认一般应遵循以下原则39三、各项扣除项目的确认——2.准予扣除的基本项目某服装生产企业为增值税一般纳税人，因管理不善被盗原材料一批，不含税金额32万元（其中含运费金额2万元）。分析计算该企业在计算企业所得税应纳税所得额时允许扣除的资产损失金额。

原材料适用增值税税率为13%，运输服务适用增值税税率为9%。根据增值税法规定，进项税额转出=（32-2）×13%+2×9%=3.9+0.18=4.08（万元）。根据企业所得税法规定，允许扣除的资产损失=32+4.08=36.08（万元）案例分析分析三、各项扣除项目的确认——2.准予扣除的基本项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析某居民企业2024年工资、薪金实际支出总额200万元；“三项经费”支出合计43万元，其中，职工福利费支出33万元，拨缴的工会经费6万元（已取得工会拨缴收据），实际发生职工教育经费4万元。请分析该企业在计算2024年应纳税所得额时，“三项经费”的税前扣除调整额分别是多少。职工福利费扣除限额=200×14%=28（万元），福利费超支额=33-28=5（万元）。工会经费扣除限额=200×2%=4（万元），工会经费超支额=6-4=2（万元）。职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元），职工教育经费未超支。计算应纳税所得额，应在会计利润基础上做以下调整：职工福利费支出调增5万元，工会经费支出调增2万元，职工教育经费支出不需调整，合计调增应纳税所得额=5+2=7（万元）。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析某公司2024年度支出合理的工资、薪金总额为1000万元，按规定标准为职工缴纳的基本社会保险费为150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳的商业保险费为30万元。该公司2024年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的金额是多少？根据企业所得税法律制度规定，基本养老保险费可全额扣除；补充养老保险费不超过工资、薪金总额的5%的部分可以扣除，扣除限额=1000×5%=50（万元）＜

实际发生额80万元，则补充养老保险费税前可扣除50万元；为高管缴纳的商业保险，不得扣除。准予扣除的保险费总金额=150+50=200（万元）。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析甲企业2024年度“财务费用”账户资料显示以下两笔借款：①向银行借入生产用资金200万元，借款期限6个月，年利率为7%，支付借款利息7万元；②为建造厂房，经批准自当年5月1日起向本企业职工筹集资金60万元，借款期限8个月，共支付利息4.8万元，该厂房建设工程于10月1日达到预定可使用状态，10月31日办理竣工决算。请对上述财务费用税前扣除进行纳税分析。借款①属于非金融企业向金融企业借款的利息支出，甲企业利息支出7万元可在税前全额扣除，不需要做纳税调整。借款②厂房建设工程于10月31日办理竣工决算，则5月至10月共6个月的借款费用应做资本化处理，不得直接扣除，11月至12月共2个月的借款费用应做费用化处理，不超过按照金融企业同期同类贷款利率（即7%）计算的部分准予扣除。集资建房费用化利息支出税前扣除限额=60×7%×2÷12=0.7（万元），超支部分应调增应纳税所得额=4.8-0.7=4.1（万元）。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析甲公司投资注册乙公司（两者均为非金融企业），

乙公司注册资本1000万元，甲公司持股比例为20%。乙公司向甲公司借款500万元，年利率10%，期限1年。乙公司实际税负高于甲公司，且无法证明上述借款活动符合独立交易原则。已知银行同期同类贷款利率为8%。计算乙公司申报企业所得税时上述业务利息支出的纳税调整金额是多少。乙公司实际税负高于甲公司，且无法证明上述借款活动符合独立交易原则，因此乙公司向甲公司的借款利息支出应按非金融企业向有关联关系的非金融企业借款利息支出处理。乙公司向甲公司借款的实际利息支出=500×10%=50（万元）。甲公司与乙公司均为非金融企业，应按接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1的标准计算利息支出税前扣除限额，则允许扣除的利息支出的限额=1000×20%×2×8%=32（万元）。超限额利息支出=50-32=18（万元），应做调增应纳税所得额处理。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析境内公民王先生投资设立甲公司，注册资金500万元。因经营活动需要，自2024年4月1日起，王先生将个人资金1800万元借给甲公司使用，王先生与甲公司签订借款合同，借款期限为2024年4月1日至2024年12月31日，借款年利率为10%（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%），王先生收取的利息在甲公司2024年企业所得税税前如何扣除？王先生为甲公司的股东，甲公司实际支付给王先生的利息支出，在不超过按债权性投资与其权益性投资比例2∶1的部分准予扣除，超过的部分不得扣除。允许税前扣除的利息=500×2×6%×9÷12=45（万元）。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析甲企业2024年第一季度向某商业银行借款100万元，支付该商业银行借款利息1.25万元，第一季度甲企业投资者未缴足的注册资本额为30万元；第二季度向另一家商业银行借款200万元，支付该商业银行利息2.4万元，第二季度甲企业投资者未缴足的注册资本额为24万元。计算甲企业不得扣除利息支出总额。企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。第一季度计算应纳税所得额，不得扣除的借款利息=1.25×30÷100=0.375（万元）。第二季度计算应纳税所得额，不得扣除的借款利息=2.4×24÷200=0.288（万元）。甲企业第一、二季度合计不得扣除的借款利息=0.375+0.288=0.663（万元）三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析A公司2024年实现商品销售收入5600万元，发生现金折扣100万元，接受捐赠收入100万元，转让无形资产所有权收入20万元，发生业务招待费支出50万元。计算A公司2024年申报企业所得税时应纳税所得额的调整额。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，接受捐赠收入会计上计入营业外收入、转让无形资产所有权收入会计上计入资产处置损益，

因此，计算扣除限额标准的当年销售收入金额为5600万元。业务招待费的扣除限额=5600×0.5%=28（万元），实际发生额的60%=50×60%=30（万元），二者比较，取其较小者，允许税前扣除的业务招待费是28万元。业务招待费应调增的应纳税所得额=50-28=22（万元）三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析2024年度，甲企业实现销售收入3000万元，当年发生广告费400万元，上年度结转未扣除广告费60万元。已知企业发生的符合条件的广告费不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲企业在计算2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费是多少？上年结转的广告费60万元准予在本年扣除，本年广告费的实际发生额为400万元，合计460万元，大于本年广告费扣除限额=3000×15%=450（万元），本年准予扣除的广告费为450万元，剩余10万元准予结转下年扣除。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目案例分析某企业2024年按国家统一会计制度计算的利润总额为300万元。当年“营业外支出”账户列支的捐赠支出数据如下：直接捐助某失学儿童1万元；通过民政局向受灾地区捐赠40万元。请分析该企业在计算应纳税所得额时允许扣除的捐赠支出金额。直接捐助失学儿童支出不属于公益性捐赠，不得税前扣除，在计算应纳税所得额时，应在会计利润的基础上调增应纳税所得额1万元。通过民政局的捐赠属于公益性捐赠，按《企业所得税法》规定，其税前扣除限额=300×12%=36（万元）。公益性捐赠超支额=40-36=4（万元），在计算应纳税所得额时，该企业应在会计利润的基础上调增应纳税所得额4万元。上述业务合计调增应纳税所得额=1+4=5（万元）。三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目10．环境保护专项资金企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，但上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除11．汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目12．党组织工作经费党组织工作经费不超过年度工资、薪金总额1%的部分可以扣除13．劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目14．租赁费（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。15．总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除三、各项扣除项目的确认——3.限额扣除的项目16．

以前年度发生应扣未扣支出以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税税前扣除而未扣除或少扣除的支出，专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。由于上述原因多缴的税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。68四、不得扣除项目69四、亏损弥补70四、亏损弥补五、亏损弥补——案例分析某公司2019年至2024年税收亏损数据（即企业所得税纳税申报表主表“纳税调整后所得额”数据）如表。请对该公司2019年至2024年亏损弥补情况进行分析。2019

年至

2024

年税收亏损数据

单位：万元

年度201920202021202220232024税收亏损-500-100200-1001004002019年、2020年和2022年为亏损年度，不存在亏损弥补。2019年亏损500万元，可在2020年至2024年5个年度税前弥补，其中2021年弥补200万元，2023年弥补100万元，2024年弥补200万元。2020年亏损100万元，在2024年全部弥补。2022年亏损100万元，在2024年全部弥补。上述弥补处理后2024年无余额，无须纳税。五、亏损弥补——案例分析第五章企业所得税目录概述1纳税人、征税对象和税率2应纳税所得额计算3资产的所得税处理4资产损失所得税处理5目录（续）应纳税额计算6减免税收优惠7征收管理8第四节资产的所得税处理知识点1.固定资产所得税处理2.生物资产所得税处理3.无形资产所得税处理4.长期待摊费用所得税处理5.存货所得税处理6.投资资产所得税处理77一、固定资产所得税处理——计税基础案例分析甲企业为增值税小规模纳税人，2026年11月购入一台生产用机器设备，取得的增值税普通发票上注明价款为60万元、税额7.8万元；支付安装费，取得的增值税普通发票上注明价款为2万元、税额0.18万元。计算甲企业该设备的计税基础。外购固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的相关支出为计税基础。本例中企业性质为小规模纳税人，购买设备和支付安装费的增值税不得抵扣，应计入资产的成本。机器设备的计税基础=60+7.8+2+0.18=69.98（万元）分析一、固定资产所得税处理——计税基础79一、固定资产所得税处理——折旧80一、固定资产所得税处理——折旧二、生物资产所得税处理三、无形资产所得税处理四、长期待摊费用所得税处理五、存货所得税处理六、投资资产所得税处理第五章企业所得税第六节企业所得税优惠一、减计收入优惠二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——研发费用案例分析甲机械厂2024年度进行A项目研发，相关研发费用明细资料如下：人员人工费用44万元，直接投入费用33万元，固定资产折旧费用和无形资产摊销11万元，新产品设计费2万元，其他相关费用15万元。甲机械厂在计算企业所得税应纳税所得额时，A项目可加计扣除研发费用总额是多少？与研发活动直接相关的其他费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。本例A项目研发活动发生的人员人工费用、直接投入费用、固定资产折旧费用和无形资产摊销费用、新产品设计费均可据实按100%比例加计扣除，其他相关费用扣除额计算如下：其他相关费用扣除限额=（44+33+11+2）÷（1-10%）×10%=10（万元），实际金额15万元大于限额10万元，可扣除10万元。A项目可加计扣除研发费用总额=44+33+11+2+10=100（万元）。二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——研发费用案例分析某企业2024年实际发生的研发费用资料如下：自主研发费用320万元（假设与研发活动直接相关的其他费用在规定限额内），委托境内机构研发费用200万元，委托境外研发机构研发费用100万元。计算该企业2024年研发费用加计扣除总额。①

与研发活动直接相关的其他费用在规定限额内，自主研发费用加计扣除金额为320万元。②

委托境内机构研发费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用计算加计扣除：200×80%=160（万元

）。③

委托境外研发机构研发费用按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用：100×80%=80（万元），并且不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分［（320+200×80%）×2/3=320（万元）］，可以按规定在企业所得税税前加计扣除。可扣除金额为上述两者之中较小的金额，即80万元。该企业2024年研发费用加计扣除总额=（320+160+80）×100%=560（万元）。二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——研发费用二、加计扣除优惠——支持我国基础研究二、加计扣除优惠——集成电路和工业母机企业研发费用（四）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定同时具备如下条件：（1）残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。（2）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。（3）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。（4）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（5）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。基本规定二、加计扣除优惠——安置残疾人员所支付工资案例分析某企业有残疾职工15人，2024年度实际发生的工资支出400万元，其中支付给残疾职工工资45万元。请分析该企业工资薪金税前扣除额是多少？企业支付残疾人工资在据实扣除的基础上，按支付给残疾职工工资的100%加计扣除企业工资薪金税前扣除总额=400+45=445（万元）分析二、加计扣除优惠——安置残疾人员所支付的工资三、加速折旧优惠1．一般性加速折旧企业固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。三、加速折旧优惠三、加速折旧优惠案例分析

甲公司2024年11月购进单位价值720万元的电子设备和1200万元的生产设备各一台，两项资产的会计折旧年限与税收折旧年限相同，分别为3年、10年。甲公司选择按企业所得税优惠政策规定的比例在企业所得税税前扣除，2024年甲公司在所得税汇算清缴时应如何进行纳税调整？2024年度，折旧费税会差异分析如下。电子设备：会计折旧=720÷3÷12×1=20（万元），税法上单位价值的100%可在当年一次性税前扣除，当年一次性扣除720万元，需纳税调减金额=720-20=700（万元）。生产设备：会计折旧=1200÷10÷12×1=10（万元），税法上单位价值的50%可在当年一次性税前扣除，当年一次性扣除600万元，需纳税调减金额=600-10=590（万元）。三、加速折旧优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植农作物新品种选育中药材种植林木培育和种植牲畜、家禽饲养林产品采集灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目远洋捕捞项目1.免征项目四、免征与减征优惠农作物新品种选育免税所得是指企业对农作物进行品种和育种材料选育形成的成果，以及由这些成果形成的种子（苗）等繁殖材料的生产、初加工、销售一体化取得的所得林木的培育和种植免税所得是指企业对树木、竹子的育种和育苗、抚育和管理以及规模造林活动取得的所得，包括企业通过拍卖或收购方式取得林木所有权并经过一定的生长周期，对林木进行再培育取得的所得（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得2.减半征收项目企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物种植海水养殖、内陆养殖项目观赏性作物的种植，按“花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植”项目处理。“牲畜、家禽的饲养”以外的生物养殖项目，按“海水养殖、内陆养殖”项目处理企业从事适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。四、免征与减征优惠（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用的项目，不得享受上述规定的企业所得税优惠基本规定四、免征与减征优惠（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。基本规定环境保护、节能节水项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，三免三减半符合条件的环境保护、节能节水项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇四、免征与减征优惠（四）符合条件的技术转让所得减免征收企业所得税一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税基本规定技术转让的范围包括居民企业转让专利技术计算机软件著作权集成电路布图设计权植物新品种生物医药新品种5年（含）以上非独占许可使用权条件：享受优惠的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范围境内技术转让经省级以上科技部门认定向境外转让技术经省级以上商务部门认定四、免征与减征优惠案例分析甲公司2024年5月依据双方签订的合同取得乙公司付给的价款1870万元。其中，新型光电离子控制开关技术转让收入1470万元，转让设备、仪器等非技术性收入250万元，与技术转让项目相关的技术咨询、技术服务、技术培训等收入150万元。经核实，甲公司的此项技术的计税基础为410万元，已摊销扣除了90万元，技术转让过程中发生的相关税费累计80万元。计算甲公司上述技术转让所得金额，并分析可享受的企业所得税优惠。技术转让所得=（1470+150）-（410-90）-80=1220（万元）。技术转让所得超过了500万元，500万元享受免税政策，剩余的720万元享受减半征收政策，应确认的应纳税所得额为360万元。四、免征与减征优惠创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，凡符合以下条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣基本规定（1）创投企业依照《创业投资企业管理暂行办法》依法成立，并在中国境内设立的专门从事创业投资活动的企业或其他经济组织。其经营范围符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。（2）投资的中小高新技术企业，应通过高新技术企业认定，应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。（五）创投企业优惠四、免征与减征优惠案例分析甲企业为一家创业投资企业，2022年3月采取股权投资方式向乙公司（未上市中小高新技术企业）投资200万元，至2024年12月31日仍持有该股权。甲企业2024年在未享受股权投资应纳税所得抵扣税收优惠政策前的企业所得税应纳税所得额为2000万元。已知甲企业适用企业所得税税率为25%，不考虑其他因素，计算甲企业2024年应缴纳的企业所得税税额。根据企业所得税法律制度规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，凡符合条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。甲企业符合上述优惠政策，2024年度企业所得税应纳税额=（2000-200×70%）×25%=465（万元）。四、免征与减征优惠五、税率减免优惠——高新技术企业五、税率减免优惠——高新技术企业五、税率减免优惠——小型微利企业五、税率减免优惠——小型微利企业案例分析

甲小型微利企业经主管税务机关核定，2022年度亏损12万元，2023年度实现盈利6万元，2024年度实现盈利19万元。假设该企业其他年度没有亏损，计算该企业2024年度应缴纳的企

业所得税税额。2024年该企业的应纳税所得额=19-（12-6）=13（万元）<100万元，可以享受小型微利企业所得税优惠政策，则当年可减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2024年该企业应纳企业所得税=13×25%×20%=0.65（万元）。五、税率减免优惠——小型微利企业五、税率减免优惠——节能服务产业对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的法定税率减半征收企业所得税基本规定“符合条件”是指同时满足以下条件：1.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能相关服务的专业化节能服务公司。2.相关技术应符合《合同能源管理技术通则》规定的技术要求。3.签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内容，符合《合同法》和《合同能源管理技术通则》规定。4.符合（财税〔2009〕166号）“节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的项目和条件。5.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%。6.节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才,具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力五、税率减免优惠——软件、集成电路产业主体或项目生产工艺享受起始时间经营期优惠政策国家鼓励的集成电路生产企业或项目线宽＜28纳米获利年度≥15年十免线宽＜65纳米获利年度≥15年五免五减半线宽＜130纳米获利年度≥10年两免三减半国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业和软件企业

获利年度

两免三减半国家鼓励的重点集成电路设计和软件企业

获利年度

1～5年：免持续年度：10%五、税率减免优惠——非居民企业非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。该类非居民企业取得下列所得免征企业所得税：（1）外国政府向中国政府提供贷款取得利息所得。（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得。（3）经国务院批准的其他所得。基本规定五、税率减免优惠——西部大开发自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。企业在优惠区域内、外分别设有机构的，仅就其设在优惠区域内的机构的所得确定适用15%的优惠税率基本规定五、税率减免优惠——从事污染防治的第三方企业自2019年1月1日至2027年12月31日，对符合条件的从事污染防治的第三方企业（以下称“第三方防治企业”）减按15%的税率征收企业所得税第三方防治企业是指受排污企业或政府委托，负责环境污染治理设施（包括自动连续监测设施，下同）运营维护的企业基本规定五、税率减免优惠——中国（上海）自贸试验区临港新片区自2020年1月1日起，对中国（上海）自贸试验区临港新片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品（技术）业务，并开展实质性生产或研发活动的符合条件的法人企业，自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税基本规定六、税额抵免优惠企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间发生的专用设备数字化、智能化改造投入，不超过该专用设备购置时原计税基础50%的部分，可按照10%比例抵免企业当年应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转年限最长不得超过5年基本规定六、税额抵免优惠2.节能节水、环境保护、安全生产专用设备数字化智能化改造税额抵免优惠案例分析

甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额为3000万元，当年购置并实际使用

一台符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，该专用设备投资额为600万元。已知企业所得税税率为25%，计算甲公司2024年度应缴纳的企业所得税税额。根据企业所得税法律制度规定，企业购置并实际使用环境保护专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。因此，甲公司2024年企业所得税应纳税额=3000×25%-600×1%=690（万元）分析六、税额抵免项目第五章企业所得税第六节应纳税额计算知识点1.居民企业查账征收应纳所得税额计算2.境外所得抵扣税计算3.居民企业核定征收应纳所得税额计算4.非居民企业应纳所得税额计算1.分期预缴分期：按月或按季金额计算：按月度或季度的实际利润额预缴按月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预缴按经税务机认可的其他方法预缴（1）据实预缴。本月（季）应纳税额＝实际利润累计额×税率-减免税额-累计已预缴的所得税额提示：实际利润累计额是指纳税人按会计制度核算的利润总额。平时预缴时，先按会计利润计算，暂不作纳税调整，待年度终了再作纳税调整原则按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——1.分期预缴1.分期预缴分期：按月或按季金额计算：按月度或季度的实际利润额预缴按月度或季度实际利润额预缴有困难的，可以按上一纳税年度应纳税所得额的月度或季度的平均额预缴按经税务机认可的其他方法预缴上一纳税年度所得额中不包括纳税人的境外所得税率统一按照25%计算（2）按上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴。本月（季）应纳税额＝上一纳税年度应纳税所得额÷12（或4）×税率一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——1.分期预缴（1）计算利润总额（2）计算应纳税所得额（3）计算减免税额（5）计算境外所得应补税额（4）计算抵免税额应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额+境外所得应补税额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴在实际工作中，为方便计算，一般先在会计利润基础上按照税法规定调整计算应纳税所得额，然后据以计算应纳税额。应纳税额计算基本步骤：利润总额是指按会计准则计算的会计利润利润总额=主营业务收入-主营业务成本+其他业务收入-其他业务成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴（1）计算利润总额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损①计算纳税调整增加额和纳税调整减少额纳税调整增加额是指企业未计入利润总额的应税收入项目、已冲减利润的税法规定不允许扣除的支出项目、超出税法规定扣除标准的支出金额，以及资产类应纳税调整项目纳税调整减少额是指纳税人已计入利润总额，但税法规定可以暂不确认为应税收入的项目，以及在以前年度进行了纳税调增，根据税法规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损②计算境外所得弥补境内亏损。首先，将来自境外的税后所得，换算成包含境外缴纳企业所得税以及按照我国税法规定计算的所得额然后，减去按税法规定可弥补的以前年度境外亏损额，再减去按税法规定予以免税的境外所得，以其余额弥补境内营业机构的亏损一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损③计算弥补以前年度亏损。如果企业以前年度有5年以内未弥补的境内亏损，可用当年实现的应纳税所得额弥补，弥补顺序为：先用境外应税所得弥补，再用境内应税所得弥补。弥补金额不得超过“利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损”的金额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(2)计算应纳税所得额①符合规定条件的小型微利企业享受优惠税率减征的所得税额。一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(3)计算减免税额小型微利企业减征税额=应纳税所得额×（25%－20%）②国家需要重点扶持的高新技术企业享受减征的所得税额。高新技术企业的减征税额=应纳税所得额×（25%－15%）③民族自治地方企业享受减征或免征的属于地方分享的所得税额。④执行过渡税收优惠政策的企业免缴的所得税额。⑤执行国务院制定的其他税收优惠政策企业免缴的所得税额。一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(4)计算抵免税额抵免税额是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，允许从当年的应纳税额中抵免的投资额10%的部分。当年不足抵免的，可结转以后5个纳税年度结转抵免居民纳税人应就其来源于境内、境外所得纳税，但对来源于境外的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免境外所得应补税额计算步骤与公式如下:第一步，计算境外所得应纳税额。境外所得应纳税额=（境外所得换算成含税收入的所得-弥补以前年度境外亏损-境外免税所得-境外所得弥补境内亏损）×税率一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(5)计算境外所得应补税额境外所得应补税额计算步骤与公式如下:第二步，计算境外所得抵免税额。税法规定，纳税人来源于境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照税法计算的扣除限额的，可以从应纳税额中如数扣除；高于扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。境外所得抵免税额=本年可抵免的境外所得税额+本年可抵免以前年度所得税额本年可抵免的境外所得税额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税总额×来源于某国的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额境外所得应补税额=境外所得应纳税额-境外所得抵免税额一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算——2.年终汇算清缴(5)计算境外所得应补税额案例分析某企业为居民企业，适用的企业所得税税率为25%，2024年发生的经营业务如下：（1）取得产品销售收入4

000万元。（2）发生产品销售成本2

600万元。（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元，新技术开发费用40万元）；财务费用60万元。（4）销售税金160万元（含增值税120万元）。（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，税收滞纳金6万元）。（6）计入成本费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。计算该企业2024年度实际应缴纳的企业所得税税额。一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算一、居民企业适用查账征收方式下应纳所得税额计算（1）会计利润总额=4

000-2

600-770-480-60-（160-120）+80-50=80（万元）（2）纳税调整项目分析：❶广告费扣除限额=4

000×15%=600（万元）调增应纳税所得额=650-600=50（万元）❷业务招待费扣除限额：4

000×5‰=20（万元）>25×60%=15（万元），扣除限额=15万元。调增应纳税所得额=25-15=10（万元）❸新技术开发费用调减应纳税所得额=40×100%=40（万元）❹捐赠支出扣除限额=80×12%=9.6（万元）调增应纳税所得额=30-9.6=20.4（万元）❺税收滞纳金调增应纳税所得额=6万元❻工会经费扣除限额=200×2%=4（万元）调增应纳税所得额=5-4=1（万元）❼职工福利费扣除限额=200×14%=28（万元）调增应纳税所得额=31-28=3（万元）❽职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元）实际发生额小于扣除限额，不需调整。（3）应纳税所得额=80+50+10-40+20.4+6+1+3=130.4（万元）（4）2020年应缴纳企业所得税=130.4×25%=32.6（万元）案例分析某居民企业20240年度账户资料如下：商品销售收入5

000万元；商品销售成本2

800万元；其他业务收入900万元，其他业务成本784万元；缴纳非增值税税金及附加260万元，缴纳增值税220元；销售费用890万元（含广告费750万元）；管理费用380万元（含业务招待费45万元）；财务费用80万元；国债利息收入40万元；直接投资其他居民企业的权益性收益20万元（已在投资方所在地按15%的税率缴纳了企业所得税）；营业外收入70万元；营业外支出40万元，其中公益性捐赠支出20万元，支付税收滞纳金8万元；计入成本费用中的工资总额300万元，职工工会经费7万元，职工福利费40万元，职工教育经费17万元。计算该企业2024年度实际应缴纳的企业所得税税额。一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算一、居民企业适用查账征收方式下应纳税额计算（1）会计利润=5

000-2

800+900-784-260-890-380-80+40+20+70-40=796（万元）（2）纳税调整项目分析：❶缴纳增值税既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不需要调整。❷广告费扣除限额=（5000+900）×15%=885（万元），实际发生额750万元小于扣除限额，不需要调整。❸实际发生业务招待费的60%=45×60%=27（万元），销售收入的0.5%=（5

000+900）×0.5%=29.5（万元），业务招待费调增应纳税所得额=45-27=18（万元）❹国债利息收入免税，调减应纳税所得额40万元。❺取得直接投资其他居民企业的权益性收益免税，调减应纳税所得额20万元。❻公益性捐赠扣除限额=796×12%=95.52（万元），实际捐赠额小于扣除限额，可据实扣除，不需要调整。❼税收滞纳金不得扣除，调增应纳税所得额8万元。❽工会经费调增应纳税所得额=7-300×2%=1（万元）职工福利费实际发生额40万元小于限额标准42万元（300×14%），不需要调整。职工教育经费扣除限额=300×8%=24万元，实际发生额小于扣除额额，不需要调整。（3）应纳税所得额=796＋

18-40-20＋8＋1=763（万元）（4）应纳税额=763×25%=190.75（万元）

二、境外所得抵扣税额计算二、境外所得抵扣税额计算案例分析假定某企业2024年度境内应纳税所得额为200万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国的分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%；在B国的分支机构的应纳