任务3 核算利润的形成业务

会计信息化主编

王忠孝

刘鹏（第七版）财务会计1（第11版）主编：李玉英2项目目录项目十四

核算利润的形成及分配业务3任务3核算利润的形成业务4一、利润总额形成的会计处理1.账户设置企业需要设置“本年利润”科目，用来核算企业实现的利润（或发生的净亏损）。本科目是所有者权益类科目，贷方登记期末从“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“其他收益”“资产处置损益（处置净收益）”以及“投资收益”（投资净收益）等科目转入的数额；借方登记期末从“主营业务成本”“税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”以及“投资收益”（投资净损失）“资产处置损益（处置净损失）”等科目转入的数额。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出本年实现的净利润（即贷方余额），转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方；如为净亏损（即借方余额），转入“利润分配——未分配利润”科目的借方；结转后，本科目年末应无余额。2.本年利润结转方法在会计处理上，对“本年利润”科目的结转可以采用账结法和表结法。两种结转方法对比【多选题】下列各项中，关于表结法下会计期末结转本年利润的表述正确的是（）。A.表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额

B.每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏

C.表结法下不需要设置“本年利润”科目

D.每月月末不需编制转账凭证将当期各损益类科目余额转入“本年利润”科目【答案】ABD1.将损益类收益类科目余额结转“本年利润”科目

借：主营业务收入

其他业务收入

其他收益

投资收益

资产处置损益

营业外收入

贷：本年利润

二、利润总额形成的会计处理（以表结法为例）2.将损益类费用类（所得税费用除外）科目余额结转“本年利润”科目

借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出

3.经过上述结转后，计算“本年利润”科目发生额及余额。例14-4，A公司2025年有关损益类科目的年末余额如下表14—1。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25％。科目名称结账前余额主营业务收入6000000（贷）其他业务收入700000（贷）公允价值变动损益150000（贷）投资收益600000（贷）营业外收入50000（贷）主营业务成本4000000（借）其他业务成本400000（借）营业税金及附加80000（借）销售费用500000（借）管理费用770000（借）财务费用200000（借）资产减值损失100000（借）营业外支出250000（借）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：①结转各项收入、利得类科目时借：主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000贷：本年利润7500000②结转各项费用、损失类科目时借：本年利润6300000

贷：主营业务成本4000000

其他业务成本400000

营业税金及附加80000

销售费用500000

管理费用770000

财务费用200000

资产减值损失100000

营业外支出250000(一）所得税费用的概念企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，两者之和即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税三、所得税费用的核算

（二）账户设置借方所得税费用贷方期末转入“本年利润”账户的所得税额按税法规定的应纳税所得额计算的应纳所得税额本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。17（三）当期所得税的计算及账务处理1.当期所得税的计算应交所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额企业当期所得税的计算公式为：

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率18纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损、国债利息收入及符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。【单选题】某企业2025年度税前会计利润为2000万元，其中本年国债利息收入120万元；税收滞纳金20万元，企业所得税税率为25%，假定不考虑其他因素，该企业2025年度所得税费用为（）万元。A.500B.465C.475D.470【答案】C

应纳税所得额=2000-120+20=1900（万元）；所得税费用=1900×25%=475（万元）。例14-5，甲公司2025年度按《企业会计准则》计算的税前会计利润为19900000元，所得税税率为25％。经查，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳金；甲公司全年实发工资薪金总额为2000000元，职工福利费300000元（税法扣除标准为工资薪金总额的14％），假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝19900000＋100000＋（300000-2000000×14％)＝20020000（元）当期应交所得税额＝20020000×25％＝5005000（元）例14-6，乙公司2025年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25％。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算纳税所得时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：应纳税所得额＝10200000－200000＝10000000（元）当期应交所得税额＝10000000×25％＝2500000（元）企业应根据企业准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

将“所得税费用”转入“本年利润”时借：本年利润

贷：所得税费用

2.当期所得税费用的会计处理例14-7，承【例14-4】甲公司假设将该税前会计利润无纳税调整，所得税率为25%，会计处理如下：①确认所得税费用时借：所得税费用300000

贷：应交税费——应交所得税300000②将“所得税费用”转入“本年利润”时借：本年利润300000

贷：所得税费用300000递延所得税来源于暂时性差异，暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异，该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（四）递延所得税的计算及会计处理应纳税暂时性差异，资产的账面价值大于其计税基础，或者负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。因此，在应纳税暂时性差异产生当期，一般应当确认相关的递延所得税负债。可抵扣暂时性差异，资产的账面价值小于其计税基础，或者负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。因此，在可抵扣暂时性差异产生当期，一般应当确认相关的递延所得税资产。【多选题】下列各项中，产生可抵扣暂时性差异的情形有（

）。A.资产的账面价值小于其计税基础

B.资产的账面价值大于其计税基础C.负债的账面价值小于其计税基础

D.负债的账面价值大于其计税基础答案：AD资产的账面价值小于其计税基础，或负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异【单选题】资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，产生（

）。A.可抵扣暂时性差异

B.可抵扣永久性差异

C.应纳税暂时性差异

D.应纳税永久性差异【答案】C

资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。271.递延所得税的计算递延所得税=（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）2.递延所得税的会计处理

（1）应纳税暂时性差异的会计处理根据应纳税暂时性差异对会导致未来期间的应纳所得税影响的金额，应借记“所得税费用——递延所得税”科目，贷记“递延所得税负债”科目。（2）可抵扣暂时性差异的会计处理根据可抵扣暂时性差异对会导致未来期间的应纳所得税影响的金额，应借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税”科目。）例14-82025年A公司当期取得交易性金融资产时的成本为600万元，12月31日交易性金融资产的公允价值为1000万元，其中公允价值变动为400万元，税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入当期应纳税所得额，产生了应纳税暂时性差异400万元。同期，甲公司计提了100万元的产品质量保修费用，确认为预计负债，年末，预计负债的账面价值为100万元，而税法规定未实际发生时不允许扣除，产生了可抵扣暂时性差异100万元。甲公司所得税税率为25％，递延所得税资产和递延所得税负债年初均无余额，假定不考虑其他因素。甲公司2025年递延所得税资产＝100×25％＝25（万元），甲公司2025年递延所得税负债＝400×25％＝100（万元），递延所得税＝100－25＝75（万元）甲公司编制如下会计分录：借：所得税费用——递延所得税750000

递延所得税资产250000

贷：递延所得税负债1000000【单选题】某企业2025年年度利润总额为600万元，应纳税所得额为450万元；递延所得税资产年初数为25万元，年末数为10万元，递延所得税负债年初数为20万元，年末数为35万元；该企业适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2025年年末确认的所得税费用应为（