第三节 采购与付款循环的重大错报风险

采购与付款循环的重大错报风险精准评估风险，保障审计质量01常见重大错报风险类型02固有风险评估方法03控制风险评估方法04基于风险评估的审计程序设计05思政案例思考目录常见重大错报风险类型了解采购与付款循环中可能出现的重大错报风险种类认识各类重大错报风险没有完整记录负债的风险在业绩考核、融资等压力下，管理层可能低估应付账款，如未记录已收货未收发票负债或遗漏服务支出，影响“完整性”认定。1多计或少计费用支出的风险通过调节费用准备操纵利润，或把私人费用计入企业费用，会损害财务报表真实性。2费用支出记录不准确的风险复杂交易安排下服务费用分摊错误，或进口物资关税、运费未正确归集，影响“准确性、计价和分摊”认定。3不正确记录外币交易的风险进口商品时汇率使用不当，或相关进口费用分摊错误，可能导致采购记录错报。45存在未记录的权利和义务会造成资产负债表分类错误，财务报表附注披露不充分。常见风险类型介绍固有风险评估方法掌握固有风险的评估方式和要点明确固有风险评估的关键因素评估维度01.评估固有风险时，要从错报发生的可能性和重要程度两个维度入手，结合职业判断综合确定风险等级。典型例子02.某农产品加工企业向农户采购原材料，交易涉及多个农户，价格季节性波动大，核算复杂，且多为现金交易，以往存在白条交易情况，导致舞弊风险和核算错误风险较高，固有风险被评估为最高等级，属于特别风险。关键因素03.评估固有风险时，要重点关注交易复杂性、舞弊历史、行业特性等关键因素。固有风险评估要点控制风险评估方法学会控制风险的评估及结果应用了解控制风险评估的情况和后续影响控制风险是指内部控制未能及时防止或发现并纠正重大错报的可能性。控制风险定义如果计划测试相关控制的运行有效性，就需要评估控制风险；若不测试控制，则直接将固有风险作为重大错报风险。评估与控制测试某企业每月由不负责应付账款核算的财务人员向供应商寄发对账单，核对差异并经财务经理复核，这一控制属于常规控制，职责分离明确，执行人员具备相应能力，因此控制风险被评估为低水平。评估结果示例控制风险的评估结果直接影响后续审计程序的设计，风险越低，可适当减少实质性程序的范围。对审计程序影响控制风险评估及应用基于风险评估的审计程序设计依据风险评估结果制定审计方案明确审计程序设计的关键内容制定总体方案需要制定总体方案，选择综合性方案或实质性方案，明确审计程序的性质、时间安排和范围。控制缺陷处理如果审计过程中发现控制存在缺陷，比如“准确性、计价和分摊”认定的控制失效，就需要提高控制风险评估水平，进而调整实质性程序，比如增加细节测试的样本量，扩大审计范围。审计程序设计要点思政案例思考结合案例思考重大错报风险评估的重要性从案例中获取审计经验和启示案例描述某国有能源企业在采购煤炭过程中，管理层为了完成年度盈利目标，故意延迟记录应付账款，低估负债，导致财务报表虚增利润，误导投资者和监管部门。风险评估情况审计人员在评估重大错报风险时，关注到该企业面临的业绩考核压力，将“应付账款完整性”认定的固有风险评估为高水平。进一步核查发现，该企业的应付账款对账制度未有效执行，控制风险较高。审计程序设计审计人员设计了针对性的实质性程序，通过函证、检查未入账负债等方式，最终发现了错报。案例启示重大错报风险评估必须结合企业的内外部环境，审计不仅要关注财务数据，更要警惕管理层的舞弊动机。国有企业的财务报表真实性直接关系到国有资产安全和资本市场稳定，审计人员通过精准评估风险、设计有效审计程序，能够及时揭示错报，维护市