建筑基础企业及会计2

第一节无形资产概述第二节建筑企业无形资产的核算方法第六章建筑企业无形资产核算56无形资产概述第一节210211一、无形资产的概念和特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。1. 无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或某种获取超额利润的综合能力，如土地使用权、非专利技术等。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。需要指出的是，某些无形资产的存在有赖于实物载体。但这并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特性。2122. 无形资产能在较长时期内使企业获得经济效益无形资产能在多个生产经营期内使用，使企业长期受益。因此，无形资产属于长期资产，企业为取得无形资产所发生的支出属于资本性支出。3. 无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性无形资产必须与企业的其他资产结合，才能为企业创造经济利益。这里的“其他资产”包括足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关的硬件设备、相关的原材料等。此外，无形资产创造经济利益的能力还较多地受外界因素的影响，如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等。无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性，所以在对无形资产进行核算时应更为谨慎。2134. 无形资产是一种可辨认资产资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于会计准则规定的无形资产。214二、无形资产的分类无形资产的分类见下表。无形资产的分类215以下是常见的无形资产类型。1. 专利权专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。企业无须将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产核算。只有那些能够给企业带来较大经济价值，并且企业为此发生了支出的专利才能作为无形资产核算。2162. 商标权商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。经商标局核准注册的商标为注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律保护。商标权的内容包括独占使用权和禁止使用权。商标权的价值在于它能使享有人获得较强的盈利能力。在我国，商标权的有效期限为10年，有效期满前可以办理续展手续。2173. 著作权著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利，包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。著作权可以转让、出售或者赠与。4. 特许权特许权又称专营权，一般分为两种。一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区经营某种业务的特权，如水、电、邮政、通信等方面的专营权和烟草专卖权等；另一种是指企业依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的商标、技术秘密等的权利。会计上的特许权主要是指后一种情况。只有支付了费用所取得的特许权才能作为无形资产入账。2185. 土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或以其他形式非法转让。国有土地可依法由国有企业、集体企业等单位使用，其使用权可依法转让。有时，取得土地使用权可能不花费任何代价，例如，企业所拥有的未入账的土地使用权就不能作为无形资产核算。企业取得土地使用权时如果花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产核算。6. 非专利技术非专利技术又称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的技术、资料、技能、知识等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。219三、无形资产的确认与计量1. 无形资产的确认无形资产只有在满足以下条件时，才能加以确认：（1）该无形资产为企业获得的经济利益很可能流入企业，即企业拥有无形资产的法定产权，或企业已与他人签订了协议，使得企业的相关权益受到法律保护，并对无形资产在预计使用年限内产生经济效益的各种因素能作出稳健的估计。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。对于取得成本能够可靠计量的无形资产，应在其存续期间加以确认；对于不能可靠计量其成本的无形资产，在企业存续期内，不得加以确认。2202. 无形资产的计量企业取得无形资产时，应按取得时的实际成本进行计量。取得时的实际成本应按以下规定确定：（1）购入的无形资产的成本包括购买价款、相关税费和直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出。（2）投资者投入的无形资产，以投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。221（3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，以应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产边际成本：1）收到补价的，以应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为实际成本。2）支付补价的，以应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为边际成本。222（4）通过非货币性交易换入的无形资产，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：1）收到补价的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。2）支付补价的，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益。223（5）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：1）捐赠方提供了有关凭证的，以凭证上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。2）捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，以同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。同类或类似无形资产以该无形资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。建筑企业无形资产的核算方法第二节224225一、取得无形资产的核算1. 购入无形资产企业对于外部购入的无形资产，应按实际支付的购买价款记入“无形资产”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。2. 收到投资者投入的无形资产企业对投资者投入的无形资产，按投资方确认的价值记入“无形资产”账户的借方，以及“实收资本”或“股本”账户的贷方。2263. 接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产时，应按确定的实际成本记入“无形资产”账户的借方和“营业外收入”账户的贷方。4. 自行研发无形资产企业无形资产的自行研发应区分研究阶段和开发阶段。研发阶段发生的支出记入“研发支出——费用化支出”和“研发支出——资本化支出”两个账户中核算。227（1）研究阶段发生的支出研究是指为获取并理解新的科学技术知识而进行的独创性的有计划的活动。研究活动是探索性的，为进一步开发活动进行资料和相关方面的准备，已经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。因此，该阶段发生的支出先在“研发支出——费用化支出”账户中归集，月末转入“管理费用”账户，转出后该明细账户无余额。228（2）开发阶段发生的支出开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的活动。开发阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。2291）从技术上讲，完成该项无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。企业开发该项无形资产的目的是自用以提高管理效率或生产效率，或用于出售以赚取转让收入等。3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。如果无形资产将在内部使用，则应当证明其有用性。4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。2305）归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。企业对研发支出如直接研发人员的工资、材料费和相关设备的折旧费用等应单独核算。同时进行多项研发活动的，发生的支出能按合理的标准在各研究开发项目之间进行分配。同时满足以上5个条件的，应将发生的支出予以资本化，并作如下账务处理：借：研发支出——资本化支出

贷：银行存款等无形资产研发结束后，应将“研发支出——资本化支出”账户余额全部结转入“无形资产”账户。不同时满足上述5个条件的，应将发生的支出记入“研发支出——费用化支出”账户，月末将其转入管理费用。231二、无形资产摊销的核算无形资产摊销是指将无形资产的成本（原值扣除累计减值准备后的金额）在其预计使用寿命内系统、合理地分摊到各会计期间的过程。无形资产摊销年限应注意会计与税法规定的区别。会计上，应根据无形资产的预计使用寿命合理确定。而税法规定，除另有特殊规定外，无形资产摊销年限一般不得低于10年。232企业应当按月对使用寿命有限的无形资产进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销，需每年进行减值测试。无形资产的摊销额应根据其用途确定归属。一般情况下，用于企业行政管理、销售等日常经营活动的，计入当期损益；用于生产产品或建造固定资产等相关资产形成的，计入相关资产成本。233三、无形资产的处置企业出售无形资产时，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收