基层会计制度讲稿

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第一章绪

论

一、国务院关于《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009—2011年）》二、针对基层医疗卫生机构在改革中与城市医院实行了不同政策的现状，单独制定了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》。

三、基层推行药品零差率，对补偿机制进行了改革尝试。“收支两条线”、“保工资”、“财政集中支付”。第一章绪

论四、实行收付实现制。五、会计科目：设置了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”总帐科目，“财政直接支付”和“财政授权支付”一级明细；设置了“应交款项”、“待结算医疗款”科目。为解决医疗纠纷赔偿问题还设置了“医疗风险基金”等等。第一章绪

论

六、在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以根据实际情况自行设置本制度规定之外的明细科目，不需用的科目可以不设置。七、这次培训的要点。着重实际操作，着重变动较大的部分，按照“财务制度”的顺序。会计科目表（一）会计科目表（二）二、负债类（9个科目）13

201借入款14

202待结算医疗款15

203应缴款项16

206应付账款17

207预收医疗款18

208应付职工薪酬19

210应付社会保障费20

211应交税费21

221其他应付款会计科目表（三）会计科目表（四）第二章

收入的核算

第一节

收入概述

一、收入的定义

收入是基层医疗卫生机构在其经济活动中，通过多种形式、多种渠道取得的。

收入必须是依法取得的。

收入是非偿还性资金。第二章

收入的核算

收入概述

二、收入的分类

（一）医疗收入，包括门诊收入、住院收入。

（二）财政补助收入。

（三）上级补助收入。

（四）其他收入。

三、收入的确认收付实现第二章

收入的核算

医疗收入的核算

一、医疗收入的概述

收入的确认，在院应收，包含药品，公共卫生单独核算。

二、会计科目设置“药品收入”由总帐科目降为一级明细，增设了“一般诊疗收入”一级科目。

三、核算说明

实行“收支两条线”的核算。上缴后返还记入收入的计算

未实行“收支两条线”的核算。

住院病人费用的纪录。第二章

收入的核算

医疗收入的核算

四、医疗收入核算举例：医疗业务发生收费时：

借：库存现金

贷：待结算医疗款将待结算医疗款转应缴款项时：

借：待结算医疗款

贷：应缴款项——应缴医疗款上交财政或主管部门时：

借：应缴款项——应缴医疗款

贷：银行存款返回时小于上交金额，按上缴时各明细科目比例计算第二章

收入的核算

财政补助收入的核算

一、财政补助收入的概述

基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入、公共卫生服务补助收入

实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助”的预算管理办法。

二、科目设置

按照“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”设置明细账第二章

收入的核算

财政补助收入的核算

三、财政补助收入的核算说明

（一）未实行财政集中支付的

（二）直接支付方式的财政补助

（三）授权支付方式的财政补助

（四）独立核算方式的财政补助

（五）年末，财政支付额度结转（六）下年初，恢复额度

第二章

收入的核算

财政补助收入的核算

四、财政补助收入的核算举例直接支付指标下达，不拨款，在支付时：借：财政及建设备补助支出贷：财政补助收入授权支付下，收到银行通知：借：零余额帐户用款额度贷：财政补助收入年末，按指标额度剩余数

借：财政应返还额度——财政授权支付或财政直接支付

贷：财政补助收入下年初恢复额度

借：零余额用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付直接支付额度不再作帐务处理，使用时直接在“财政应返还额度”列支。第二章

收入的核算

上级补助收入的核算

一、上级补助收入的概述

二、科目设置

按照资金补助的性质和开展的项目设置明细科目

三、核算说明

由于会计制度没有单独设置上级补助支出，这部分资金的支出记入“医疗支出”。

四、上级补助收入的核算举例第二章

收入的核算

其他收入的核算

一、概述

开办其他经营性服务的收入

二、科目设置

三、核算说明

未实行“收支两条线”管理的

实行“收支两条线”管理

四、核算举例第三章

支出的核算

支出概述一、概述“权责发生制”改为“收付实现制”二、支出分类

医疗支出公共卫生支出财政基本支出备查簿财政基建设备补助支出医疗卫生支出财政补助支出上级补助支出其他支出支出按支出种类和项目其他限定用途资金备查簿财政项目支出备查簿第三章

支出的核算

医疗卫生支出的核算

一、概述

包括医疗支出和公共卫生支出，突出公益性、不计提折旧、加强财政补助管理、计提医疗风险基金

二、科目设置按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”设置二级明细。设置备查簿第三章

支出的核算

医疗卫生支出的核算

三、核算说明

实行财政集中支付的、未实行财政集中支付的计提各种保险费用无法区分医疗和公共卫生的支出药品成本的列支提取医疗风险基金

第三章

支出的核算

医疗卫生支出的核算第三章

支出的核算

财政基建设备补助支出的核算

一、概述

指基层医疗卫生机构利用财政补助收入安排的基本建设支出和设备购置支出将基本建设核算纳入会计核算

二、科目设置

按照具体项目设置明细科目

三、核算说明财政集中支付与非集中支付预付款不属于支出第三章

支出的核算

财政基建设备补助支出的核算四、核算举例支付工程费时：借：财政基建设备补助支出——病房楼

贷：财政补助收入——基本建设补助收入同时:

借：在建工程——病房楼

贷：固定基金——在建工程占用将建筑工程转入固定资产：借：固定资产——房屋及建筑物

贷：在建工程——病房楼

同时：借：固定基金——在建工程占用

贷：固定基金——固定资产占用第三章

支出的核算

其他支出的核算

一、概述

与业务活动无直接关系，既不属于资本支出也不属于日常业务支出

二、科目设置

三、核算说明

四、核算举例第四章

收支结余的核算

收支结余概述

一、概述

业务收支和财政补助结余分开反映

二、科目设置

“本期结余”、“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”和“结余分配”

三、核算说明根据备查簿记录转出“财政补助结转（余）”基本补助和项目补助，转出“其他限定用途结转（余）”

第四章

收支结余的核算

收支结余概述第五章

资产的核算

资产概述

一、定义

是基层医疗卫生机构所拥有的财产物资、货币资金、债权和其他权利的总称

二、资产分类

流动资产

固定资产

无形资产第五章

资产的核算

货币资金的核算

一、概述

“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”

二、科目设置

“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”五个科目

三、核算说明

“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”第五章

资产的核算

货币资金的核算第五章

资产的核算

应收、预付款的核算

一、概述

尚未收取、提前预付、借出。取消了“在院应收”

二、科目设置

“应收医疗款”、“其他应收款”

三、核算说明收支两条线

四、核算举例第五章

资产的核算

待摊支出的核算

一、概述

费用归集或过渡性处理科目，在“医疗支出”和“公共卫生支出”之间分摊

二、科目设置

三、核算说明

四、核算举例第五章

资产的核算

库存物资的核算

一、概述

药品、卫生材料、其他材料、低值易耗品取消药品加成

二、科目设置

“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”和“其他材料”等设置一级明细科目

“药品”明细科目应设“药库”、“药房”，再分西药、中成药、中草药。

三、核算说明

药品消耗的列支，按药品收入或以存定销

四、核算举例第五章

资产的核算

固定资产与在建工程的核算

一、概述

固定资产按原值核算，不计提折旧，不计提修购基金。

在建工程为归集费用的过渡科目，基本建设核算纳入会计核算。

二、科目设置

设置固定资产：房屋建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。固定资产卡片在建工程科目：按照实际建设的项目设置明细科目

第五章

资产的核算

固定资产与在建工程的核算

三、核算说明

用财政资金形成的固定资产的核算实行财政集中支付的

减少时，实行收支两条线处理和未实行收支两条线的处理

四、核算举例

实行财政集中支付的，由财政直接支付

借：财政基建设备补助支出20000

医疗卫生支出——医疗支出

100

贷：财政补助收入20000

零余额帐户用款额度

100

同时：

借：固定资产——一般设备20100

贷：固定基金

20100第五章

资产的核算

无形资产的核算

一、概述可长期使用而不具备实物形态，但能为使用者提供某种权力的资产。

二、科目设置按照无形资产的类别和项目设置明细科目

三、核算说明用财政资金形成的固定资产的核算实行财政集中支付的

减少时，实行收支两条线处理和未实行收支两条线的处理

四、核算举例（基本与固定资产类似）第六章

负债的核算

负债概述

一、定义资产总额中属于债权人的那部分权益或利益

二、负债分类借入款、预收医疗款、应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税费和其他应付款应缴款项、待结算医疗款第六章

负债的核算

待结算医疗款的核算

一、概述“待结算医疗款”实行“收支两条线”的机构，在收付实现制下，医疗收入的过渡性科目。

二、科目设置

其明细科目设置与“医疗收入”相同，只是不叫“收入”而叫“费用”。

三、核算说明

与“医疗收入”基本相同

四、核算举例第六章

负债的核算

应缴款项的核算

一、概述“应缴款项”，主要记录已收应缴的各项收入，具体都包括什么收入需要上交，按照当地规定执行。

二、科目设置按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等应缴款项类别设置明细科目

三、核算说明

四、核算举例第七章

净资产的核算

净资产概述

一、净资产的定义

是基层医疗卫生机构拥有的资产减去负债后的余额

二、净资产的分类净资产基金结余结转固定基金事业基金专用基金本期结余、结余分配财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）第七章

净资产的核算

固定基金的核算

一、概述

指基层医疗卫生机构的固定资产、在建工程、无形资产形成的资金占用

二、科目设置

“固定资产占用”

“在建工程占用”

“无形资产占用”

三、核算说明

四、核算举例第七章

净资产的核算

事业基金的核算

一、概述

事业基金应该是单位运转中流动资产占用的资金来源。蓄水池

二、科目设置没有明细科目

三、核算说明

四、核算举例第七章

净资产的核算

专用基金的核算

一、概述

按规定提取或设置的具有专门用途的资金。取得有特定渠道；有专门用途和使用范围；属一次性消耗。

二、科目设置

医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金

三、核算说明

四、核算举例第七章

净资产的核算

财政补助结转的核算

一、概述

财政补助结转是财政补助结余资金

是实行“财政集中支付”的专用科目

二、科目设置

财政基本补助结转（余）

财政项目补助结转（余）与“财政及建设备补助支出”的关系

财政应返还额度

三、核算说明

四、核算举例第七章

净资产的核算

其他限定用途结转的核算

一、概述

指财政补助以外的转下年继续使用的有限定用途的结余资金。

二、科目设置

按照其他限定用途资金的具体项目设置明细科目

三、核算说明

四、核算举例第八章

财务报告

会计报表编号会计报表名称编制期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表01业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表02财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变