证券公司财务会计管理制度样本

某证券企业会计管理制度

第一章总则

第一条为了规范企业会计确定、计量和汇报行为，确保会计信

息质量，立即为财务会计汇报使用者提供和企业相关真实、正确、完

整会计信息，维护投资者和债权人正当权益，依据《企业法》、《证券

法》、《会计法》、《企业会计准则》和国家其它相关法律、法规，结合

本企业实际情况制订本制度。

第二条本制度适适用于企业总部、境内证券类分支机构及控股

子企业。各控股子企业可依据本制度，结合本身实际情况制订实施细

则。

第三条企业会计确定、计量和汇报以连续经营为前提。

第四条企业会计核实划分会计期间，分期结算账目和编制财务

会计汇报。会计期间分为年度、六个月度、季度和月度。六个月度、

季度和月度均称为会计中期。会计年度自公历一月一日起至十二月三

十一日止。

第五条企业会计核实以人民币为记账本位币。

第六条企业会计核实采取权责发生制标准。

第七条会计计量以历史成本为基础。企业对交易性金融资产、

交易性金融负债及可供出售金融资产按公允价值计量。

第八条企业采取借贷记账法记账。

第九条企业会计核实，遵照以下基础标准：

（一）应该以实际发生交易或事项为依据进行会计确定、计量和

汇报，如实反应符合确定和计量要求各项会计要素及其它相关信息，

确保会计信息真实可靠、内容完整。

（二）提供会计信息应该和财务会计汇报使用者经济决议需要相

关，有利于财务会计汇报使用者对企业过去、现在或未来情况做出评

价或估计。

（三）提供会计信息应该清楚明了，便于财务会计汇报使用者了

解和使用。

（四）提供会计信息应该含有可比性，不一样时期发生相同或

相同交易或事项，应该采取一致会计政策，不得随意变更。确需变更,

应该在附注中说明。

（五）应该根据交易或事项经济实质进行会计确定、计量和汇报,

不应仅以交易或事项法律形式为依据。

（六）提供会计信息应该反应和企业财务情况、经营结果和现金

流量等相关全部关键交易或事项。

（七）对交易或事项进行会计确定、计量和汇报应该保持应有谨

慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。

（八）对于已经发生交易或事项，应该立即进行会计确定、计量

和汇报，不得提前或延后。

第十条企业董事长对企业财务管理建立健全和有效实施和经济

业务真实性、正当性负责。企业财务责任人对董事会和总经理负责。

企业设置财务总部，专门办理企业财务管理和会计事项。企业对

下属控股子企业和证券类分支机构财务责任人给予委派。

第十一条财务总部依据•《企业会计准则》及其指南要求并结合

企业具体情况设置会计科目、明细账、日志账和其它辅助账。各部门

必需严格按本制度要求使用会计科目，如需删除、增设或修改会计科

目，须报经企业财务总部同意后由财务总部在财务系统中设置。

第十二条企业对外公布或提供会计报表，由企业财务总部统一

办理。未经授权，冬部门不得私自对外公布或提供企业及本部门会计

报表。

第十三条各部门必需根据统一格式设置、打印会计凭证、账簿

和会计报表。

第十四条本制度未提及财务、会计要求，根据《企业会计准则》

及其应用指南和《金融企业财务规则》及其实施指南实施。

第二章资产

第十五条资产是指企业过去交易或事项形成、由企业拥有或控

制、预期会给企业带来经济利益资源。

企业资产关键包含货币资金、结算备付金、存出确保金、拆出资

金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收利息、可供出售金融

资产、持有至到期投资、长久股权投资、出资性房地产、固定资产、

无形资产、递延所得税资产及其它资产。

第十六条货币资金包含库存现金、银行存款和其它货币资金。

用户交易结算资金必需全额存入商业银行，单独立户管理，产禁

处理交易性金融资产时，将实际收到金额和其账面余额之间差额

确定为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

第二十一条买入返售金融资产是指企业根据返售协议约定先买

入再按固定价格返售票据、证券、贷款等金融资产所融出资金。

企业依据返售协议买入金融资产时，应按实际支付款项作为初始

确定金额。

资产负债表日，根据计算确定买入返售金融资产利息收入，确定

为应收利息，同时计入利息收入。

返售日，实际收到金额和其账面余额、应收利息之间差额确定为

利息收入，同时调整应收利息。

第二十二条应收利息是指企业持有交易性金融资产、持有至到

期投资、可供出售金融资产、拆出资金、买入返售金融资产等应收取

利息。

第二十三条持有至到期投资是指企业购入到期日固定、回收金

额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期非衍生金融资

产。

持有至到期投资按国债、企业债券、金融债券等类别分类核实。

取得持有至到期投资时，根据取得时成交价格和相关交易费用之

和作为初始确定金额。支付价款中包含已到付息期但还未领取债券利

息，记入“应收利息”。

在持有期间采取实际利率法根据摊余成本计算确定利息收入，计

入投资收益。实际利率在取得时确定，在该投资预期存续期间或适用

更短期间内保持不变。实际利率和票面利率差异较小，也可按票面利

率计算利息收入，计入投资收益。

处理持有至到期投资时，将所取得价款和该投资账面价值之间差

额计入投资收益。

已计提减值准备，还应同时结转减值准备。

第二十四条可供出售金融资产指那些被指定为可供出售非衍

生金融资产，或未划分为应收款项、持有至到期投资或以公允价值计

量且其变动计入当期损益金融资产这三类其它金融资产。

取得可供出售金融资产时，根据取得时成交价格和相关交易费用

之和作为初始确定金额。支付价款中包含已到付息期但还未领取债券

利息或已宣告但还未发放现金股利，记入“应收利息”或“应收股

利”。

持有可供出售金融资产期间取得利息或现金股利，计入投资收

益。

资产负债表日，可供出售金融资产公允价值和其账面余额差额计

入“资本公积（其它资本公积）”。

确定可供出售金融资产发生减值，将应减记金额记入“资产减值

损失”科目，同时从全部者权益中转出原计入资木公积累计损失金额,

并将其差额减记“可供出售金融资产（公允价值变动）”。

对于已确定减值损失可供出售金融资产，在随即会计期间内公允

价值已上升且客观上和确定原减值损失事项相关，应按原确定减值损

失冲减资产减值损失；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资

（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量权益

工具投资），按原确定减值损失计入“资本公积（其它资本公积）”。

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，应在重分类日按该

其公允价值计入可供出售金融资产，公允价值和其账面余额差额计入

资本公积。已计提减值准备，还应同时结转减值准备。

处理可供出售金融资产时，将取得价款和该金融资产账面价值之

间差额，计入投资损益；同时将原记入“定本公积（其它资本公积）”

公允价值变动额转出，计入投资损益。

第二十五条长久股权投资是指企业持有能够对被投资单位实施

控制权益性投资（子企业投资）、能够和其它合营方一同对被投资单

位实施共同控制权益性投资（合营企业投资）、能够对被投资单位施

加重大影响权益性投资（联营企业投资）及对被投资单位不含有控制、

共同控制或重大影响且在活跃市场中没有摘价、公允价值不能可靠计

量权益性投资。除上述情况以外，企业持有其它权益性投资，应该根

据交易性金融资产或可供出售金融资产相关要求核实，包含为交易目

标持有投资，和对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报

价、公允价值能够可靠计量权益性投资等。

长久股权投资根据以下要求核实：

（一）初始计量：企业分别下列两种情况对长久股权投资进行

初始计量：

1、合并形成长久股权投资，根据下列要求确定其初始投资成本：

（1）同一控制下企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金

资产或负担债务方法作为合并对价，在合并日根据取得被合并方全部

者权益账面价值份额作为长久股权投资初始投资成本。长久股权投资

初始投资成本和支付现金、转让非现金资产和所负担债务账面价值之

间差额，调整资本公积；资本公积不足冲减，调整留存收益。

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价，在合并日根据取

得被合并方全部者权益账面价值份额作为长久股权投资初始投资成

本。根据发行股份面值总额作为股本，长久股权投资初始投资成本和

所发行股份面值总额之间差额，调整资本公积；资本公积不足冲减，

调整留存收益。

（3）非同一控制下企.业合并中，购置方在购置日以根据《企业

会计准则第20号一企业合并》确定合并成本作为长久股权投资初始

投资成本。

2、除企业合并形成长久股权投资以外，其它方法取得长久股权

投资，根据下列要求确定其初始投资成本：

（1）以支付现金取得长久股权投资，根据实际支付购置价款作

为初始投资成本。初始投资成本包含和取得长久股权投资直接相关费

用、税金及其它必需支出，但实际支付价款中包含已宣告但还未领取

现金股利，作为应收项目单独核实。

（2）以发行权益性证券取得长久股权投资，根据发行权益性证

券公允价值作为初始投资成本。

（3）投资者投入长久股权投资，根据投资协议或协议约定价值

作为初始投资成本，但协议或协议约定价值不公允除外。

（4）经过非货币性资产交换取得长久股权投资，其初始投资成

本根据《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》确定。

（5）经过债务重组取得长久股权投资，其初始投资成本根据《企

业会计准则第12号一债务重组》确定。

（二）后续计量

1、对长久股权投资后续计量视以下不一样情况分别采取成本法

和权益法：

（1）对子企业投资采取成本法进行核实，编制合并财务报表时

根据权益法进行调整。

（2）假如对被投资单位不含有共同控制或重大影响，而且在活

跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长久股权投资，采取成本

法核实。

（3）对被投资单位含有共同控制或重大影响长久股权投资，采

取权益法核实。

2、采取成本法核实时：

（1）在对非同一控制下取得子企业采取成本法核实时，确定初

始成本后，假如初始投资成本大于合并中取得被购置方可识别净资产

公允价值份额差额，确定为商誉；假如初始投资成木小于合并中取得

被购置方可识别净资产公允价值份额差额，计入当期损益。

（2）企业取得长久股权投资后，追加或收回投资时调整长久股

权投资成本。被投资单位宣告分配现金股利或利润，确定为当期投资

收益。投资企业确定投资收益，仅限于被投资单位接收投资后产生累

积净利润分配额，所取得利润或现金股利超出上述数额部分作为初始

投资成本收回。

3、采取权益法核实时：

（1）假如长久股权投资初始投资成本大于投资时应享受被投资

单位可识别净资产公允价值份额，小调整初始投资成本；

假如长久股权投资初始投资成本小于投资时应享受被投资单位

可识别净资产公允价值份额，其差额计入当期损益，同时调整投资成

本。

（2）企业取得长久股权投资后，根据应享受或应分担被投资单

位实现净损益份额，确定投资损益并调整长久股权投资账面价值。企

业根据被投资单位宣告分配利润或现金股利计算应分得部分，对应降

低长久股权投资账面价值。

（3）被投资单位发生净亏损时，以长久股权投资账面价值和其

它实质上组成对被投资单位净投资长久权益减记至零为限。

被投资单位以后实现净利润，在其收益分享额填补未确定亏损分

担额后，恢复确定收益分享额。

（4）在确定应享受被投资单位净损益份额时，以取得投资时被

投资单位各项可识别资产等公允价值为基础，对投资单位净利润进行

调整后确定。

（5）被投资单位采取会计政策及会计期间和企业不一致，根据

企业会计政策及会计期间对被投资单位财务报表进行调整，并据以确

定投资损益。

（6）企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动,

调整长久股权投资账面价值并计入全部者权益。

4、假如企、也因降低投资等原因对被投资单位不再含有共同控制

或重大影响，而且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量长

久股权投资，改按成本法核实，其初始投资成本为权益法下长久股权

投资账面价值；因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或

重大影响但不组成控制，改按权益法核实，其初始投资成本为成本法

下长久股权投资账面价值，初始投资成本小于转换时占被投资单位可

识别净资产公允价值份额差额计入当期损益，同时调整投资成本。

（三）长久股权投资处理

1、长久股权投资账面价值和实际取得价款差额，计入当期损益。

2、采取权益法核实长久股权投资，因被投资单位除净损益以外

全部者权益其它变动变动而计入全部者权益，处理该项投资时将原计

入全部者权益部分按对应百分比转入当期损益。

第二十六条固定资产是指使用寿命超出一个会计年度且为生产

商品、提供劳务、H租或经营管理而持有房屋、建筑物、设备、运输

工具和其它和生产、经营相关设备、工具等有形资产。

（一）固定资产确实定同时满足两个基础条件：

1、和该固定资产相关经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产成本能够可靠地计量。

（二）固定资产根据成本进行初始计量：

1、外购固定资产成本，包含购置价款、相关税费、使固定资产

达成预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安

装费、专业人员服务费等。

2、自行建造同定资产成本，由建造该项资产达成预定可使用状

态前所发生必需支出组成。

3、投资者投入固定资产成本，应该根据投资协议或协议约定价

值确定，但协议或协议约定价值不公允除外。

4、购置固定资产价款超出正常信用条件延期支付，固定资产成

本以购置价款现值为基础确定。实际支付价款和购置价款现值之间差

额，除了按《企业会计准则第17号一一借款费用》应给予资本化以

外，在信用期间内计入当期损益。

5、以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，根据各项固定

资产公允价值百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成

本O

（三）固定资产折旧：

1、采取年限平均法，固定资产分类及年折旧率以下:

类另使用年限（年）残值率（％）年折旧率（％）

营业用房4052.38

非营业用房4552.11

机械设备1456.79

动力设备1855.28

电器设备1059.50

通讯设备1059.50

电子设备3531.67

安全防卫设备1059.50

办公设备8511.88

运输设备7-12513.57-7.92

固定资产装修

5020.00

2、企业按月计提折旧，当月增加固定资产，当月不计提折旧，

从下月起计提折旧；当月降低固定资产，当月仍计提折旧，从下月起

不计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取

折旧；提前报废固定资产，也不再补提折旧。

3、企业固定资产采取部分折旧法计提折旧，固定资产应计折旧

额为固定资产原价扣除其估计净残值后金额，已计提减值准备固定资

产，还应扣除己II提固定资产减值准备累订金额，固定资产提取折旧

计入当期损益。

4、企业依据固定资产定义，结合本企业具体情况，制订固定资

产目录，作为进行固定资产核实依据。

5、企业在每个会计年度终了，对固定资产使用寿命、估计净残

值和折旧方法进行复核。使用寿命和原先估量数有差异，调整固定资

产使用寿命。净残估计数和原先估量数有差异，调整估计净残值。企

业持有待售固定资产，对其估计净残值进行调整。

（四）固定资产盘点：

企'也对固定资产进行定时或不定时盘点清查，年度终了前必需进

行一次全方面盘点清查。盘盈、盘亏及毁损固定资产，应核实情况，

查明原因，立即处理。

企业固定资产转让、报废、清理、毁损和固定资产盘亏净收益或

净损失（减去过失人或保险企业等赔款和残料价值），在未按要求程

序同意之前，分别计入固定资产清理和待处理财产损溢，在按要求程

序同意以后，计入营业外收入或营业外支出。盘盈固定资产作为前期

差错记入以前年度损益调整。

固定资产减值根据本制度第三十一条要求实施。

第二十七条在建工程是指企业进行基建、更新改造等各项建筑

和安装工程发生支出。

在建工程按实际发生支出确定其工程成本。所建造固定资产或经

营租入固定资产改良已达成预定可使用状态但还未办理完工决算，自

达成预定可使用状态之日起，依据工程预算、造价或工程实际成本等

按估量价值转入固定资产或长久待摊费用并计提折旧或摊销；待办理

完工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计

提折旧额或摊销额。

当资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达成预定可

使用状态所必需购建活动已经开始三个条件同时含有时，为购建符合

资本化条件资产占用借款借款费用开始利息资本化。当所购建固定资

产达成预定可使用状态时，停止借款利息资本化，以后发生借款费用

计入当期损益。

第二十八条无形资产是指企业拥有或控制没有实物形态可识别

非货币性资产。根据电脑软件、交易席位费等分类核实。

(-)无形资产根据成本进行初始计量。

1、外购无形资产成本，包含购置价款、相关税费和直接归属于

使该项资产达成预定用途所发生其它支出。

2、投资者投入无形资产成本，根据投资协议或协议约定价值确

定，但协议或协议约定价值不公允除外。

3、购置无形资产价款超出正常信用条件延期支付，无形资产成

本为其购置价款现值，实际支付价款和确定成本之间差额除了按《企

业会计准则第17号一一借款费用》应给予资本化以外，在信用期内

确定为当期损益。

（二）无须资产摊销：

无形资产成本，应该自取适当月起在估计使用年限内分期平均摊

销，企业当月增加无形资产，当月开始摊销；当月降低无形资产，当

月不再摊销。使用寿命不确定无形资产不应摊销，只计提减值准备。

无形资产使用寿命按下列标正确定：

1、法律和协议中分别要求有法定使用期限和受益期限，按法定

使用期限和受益期限孰短标正确定。

2、法律未要求使用期限，协议或协议中要求有受益期限，按要

求受益期限确定。

3、假如协议性权利或其它法定权利能够在到期时因续约等延续、

且有证据表明企业续约不需要付出大额成本，续约期应该计入使用寿

命。

4、法律、协议或协议均未要求法定使用期限和受益期限，按企

业估计受益期限确定。电脑软件为5年，交易席位费为。席位费建立

台账进行登记，直至转让收回。

无形资产应摊销金额为其成本扣除估计残值后金额，已经计提无

形资产减值准备，还应扣除已经提取无形资产减值准备累计金额。无

形资产摊销金额应计入当期损益。

企业取得土地使用权，作为无形资产核实，并按要求摊销，但改

变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值，应该将其转为投资性

房地产。

每十二个月年度终了，企业应对无形资产使用寿命及摊销方法进

行复核。如无形资产使用寿命及摊销方法和原估量有差异，须改变摊

销期限和摊销方法，采取未来适使用方法，不进行追溯调整。

（三）企业出售无形资产，将取得价款和该无形资产账面价值差

额计入当期损益。

无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应该将该无形资产

账面价值给予转销。

第二十九条递延所得税资产是指企业依据《企业会计准则第18

号一一所得税》确定可抵扣临时性差异产生所得税资产，包含依据税

法要求可用以后年度税前利润填补亏损及税款抵减产生所得税资产。

确定由可抵扣临时性差异产生递延所得税资产，应该以未来期间

很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异应纳税所得额为限。企业在确

定未来期间很可能取得应纳税所得额时.，应该包含未来期间企业正常

生产经营活动实现应纳税所得额，和在可抵扣临时性差异转回期间因

应纳税临时性差异转回增加应纳税所得额，并应提供相关证据。

在下列交易或事项中产生可抵扣临时性差异，应该依据交易或事

项不一样情况确定对应递延所得税资产:

（一）根据税法要求许可用以后年度所得填补可抵扣亏损和可结

转以后年度税款抵减，应视同可抵扣临时性差异，以很可能取得用来

抵扣该部分亏损未来应纳税所得额为限，确定对应递延所得税资产。

（二）对于和子企业、联营企业及合营企业投资相关可抵扣临时

性差异，假如相关临时性差异在可预见未来很可能转回而且企业未来

很可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异应纳税所得额时，应该确定对

应递延所得税资产。

（三）非同一控制下企业合并产生可抵扣临时性差异，应该在确

定对应递延所得税资产同时，相关递延所得税费用（或收益），应调

整企业合并中所确定商誉。

（四）直接计入全部者权益交易或事项，如可供出售金融资产公

允价值变动，相关资产账面价值和计税基础之间形成可抵扣临时性差

异，应确定为递延所得税资产，并计入资本公积（其它资本公积）。

除企业合并以外交易中，假如交易发生时既不影响会计利润也不

影响应纳税所得额（或可抵扣亏损），则交易中产生资产或负债入账

价值和其计税基础之间形成可抵扣临时性差异，对应递延所得税资产

不予确定。

第三十条其它资产是指除上述资产以外其它资产。包含应收股

利、应收账款、长久待摊费用、代理兑付证券、抵债资产、代理业务

资产、商誉等。

（一）应收股利是指企业应收取现金股利和应收取其它单位分配

利润。

（二）应收账款是指企业在业务经营过程中发生多种应收款项，

包含逾期款项等。

（三）长久待摊费用是指企、也已经发生但应由本期和以后各期负

担分摊期限在1年以上各项费用，包含以经营租赁方法租入固定资

产发生改良支出等。筹建期间发生创办费在实际发生时直接计入当期

损益。

长久待摊费用应该在受益期限内平均摊销。假如长久待摊费用

项目不能使以后会计期间受益，则将还未摊销该项目标摊余价值全部

转入当期损益。

（四）代理兑付证券是指企业接收委托代理兑付到期证券。

（五）抵债资产是指企业依法取得并准备按相关要求进行处理实

物抵债资产和非实物抵债资产（不含股权没资）成本。

抵债资产不计提折旧或摊销，但对估计可收回金额低于账面价

值，应该按其差额计提减值准备。抵债资产保管期间取得收入，计入

其它业务收入。保管期间发生直接费用，计入其它业务成本。

抵债资产不得转为自用。因客观条件需要转为自用，应该推行要

求程序后，按转换日抵债资产账面价值，计入固定资产等。己计提抵

债资产跌价准备，还应同时结转跌价准备。

（六）代理业务资产是指企业不负担风险代理业务形成资产，包

含受托理财业务进行证券投资等。

（七）商誉是非同一控制下企业合并成本大于合并中取得被购置

方各项可识别净资产公允价值份额差额。

第三十一条资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。企

业于资产负债表日对各项资产进行检验，判定资产是否存在可能发生

减值迹象。资产存在减值迹象，应该进行减值测试，依据谨慎性标准,

合理估计各项资产可能发生损失，对可能发生损失计提资产减值准

备。因企业合并所形成商誉和使用寿命不确定无形资产，不管是否存

在减值迹象，每十二个月全部应该进行减值测试。

（一）存在下列迹象，表明资产可能发生了减值：

1、资产市价当期大幅度下跌，其跌幅显著高于因时间推移或正

常使用而估计下跌。

2、企业经营所处经济、技术或法律等环境和资产所处市场在当

期或将在近期发生重大改变，从而对企业产生不利影响。

3、市场利率或其它市场投资酬劳率在当期已经提升，从而影响

企业计算资产估计未来现金流量现值折现率，造成资产可收回金额大

幅度降低。

4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。

5、资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处理。

6、企业内部汇报证据表明资产经济绩效已经低于或将低于预期,

如资产所发明净现金流量或实现营业利润（或亏损）远远低于（或高

于）估计金额等。

7、其它表明资产可能已经发生减值迹象。

（二）资产假如存在减值迹象，应该进行减值测试，估量资产可

收回金额。

可收回金额应该依据资产公允价值减去处理费用后净额和资产

估计未来现金流量现值二者之间较高者确定。

处理费用包含和资产处理相关法律费用、相关税费、搬运费和为

使资产达成可销售状态所发生直接费用等。

在估量资产可收回金额时，应该遵照关键性标准。

1、以前汇报期间计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账

面价值，以后又没有消除这一差异交易或事项，资产负债表日能够不

重新估量该资产可收回金额。

2、以前汇报期间计算和分析表明，资产可收回金额相对于某种

减值迹象反应不敏感，在本汇报期间又发生了该减值迹象，能够不因

该减值迹象出现而重新估量该资产可收回金额。比如，当期市场利率

或市场投资酬劳率上升，对计算资产未来现金流量现值采取折现率影

响不大，能够不重新估量资产可收回金额。

（三）可收回金额计量结果表明资产可收回金额低于其账面价

值，应该将资产账面价值减记至可收回金额，减记金额确定为资产减

值损失，计入当期损益，同时计提对应资产减值准备。

（四）资产减值损失确定后，减值资产折旧或摊销费用应该在未

来期间作对应调整，以使该资产在剩下使用寿命内，系统地分摊调整

后资产账面价值（扣除估计净残值）。

（五）企业难以对单项资产可收回金额进行估量，应该以该资产

所属资产组为基础确定资产组可收回金额。资产组账面价值包含可直

接归属于资产组和能够合理和一致地分摊至资产组资产账面价值，通

常不应该包含已确定负债账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确

定资产组可收回金额除外。资产组一经确定，各个会计期间应该保持

一致，不得随意变更。

（六）关键资产减值：

1、应收款项

坏账确实定标准：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿

后，仍然无法收回应收款项；或因债务人违反协议条款，逾期未推行

偿债义务超出三年仍然无法收回应收款项确定为坏账。

企业采取备抵法核实坏账损失。企业在资产负债表日，对各项应

收款项进行检验，其中对于单项金额在1,000万元以下应收款项，按

账龄划分为若干组合，确定坏账计提百分比为：账龄在1年以内，按

应收款项余额5%计提；账龄1-2年，按应收款项余额20%计提；账龄

2-3年，按应收款项余额50%计提；账龄3年以上，按应收款项余额

100%计提。

对于单项金额在1,000万元以上应收款项单独进行减值测试，有

客观证据表明其估计未来现金流量现值低于其账面价值，按其差额，

确定减值损失，计提坏账准备；未发生减值，并入应收款项账龄组计

提坏账准备。

对有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回可能性不大，如

债务人死亡、失踪；债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重

不足、发生严重自然灾难等造成停产而在短时间内无法偿付债务等,

能够全额计提坏账准备。

2、持有至到期投资

资产负债表日，对持有至到期投资按单项投资进行减值测试，有

客观证据表明其估计未来现金流量现值低于其账面价值，按其差额，

确定减值损失，计提减值准备。

已确定减值损失持有至到期投资，如有客观证据表明其价值已恢

复，且客观上和确定该损失后发生事项相关，原确定减值损失给予转

回，计入当期损益，但转回后账面价值不超出假定不计提减准备情况

下其在转回日摊余成本。

3、可供出售金融资产

资产负债表日，对可供出售金融资产按单项进行减值测试，假如

公允价值发生大幅度下降，而且下降趋势非临时性时，确定可供出售

金融资产已经发生减值，在确定减值损失时，将原已计入全部者权益

公允价值下降形成累计损失一并转出，计入减值损失。

已经确定减值损失可供出售债务工具，在随即会计期间内公允价

值已上升且客观上和确定原减值损失确定后发生事项相关，原确定减

值损失给予转回，计入当期损益。可供出售权益工具发生减值损失，

不经过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量

权益工具发生减值损失不予转回。

4、长久股权投资

根据成本法核实、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计

量长久股权投资，其减值根据《企业会计准则第22号一一金融工具

确定和计量》处理，即在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠

计量权益工具投资发生减值时，将该权益工具投资和根据类似金融资

产当初市场收益率对未来现金流量折现确定现值之间差额，确定为减

值损失，计入当期损益。

其它根据《企业会计准则第2号一长久股权投资》核实长久股权

投资，其减值根据《企业会计准则第8号一一资产减值》处理，即可

收回金额计量结果表明，资产可收回金额低于其账面价值，将资产账

面价值减记至可收回金额，减记金额确定为资产减值损失，计入当期

损益，同时计提对应资产减值准备。

5^固定资产

固定资产发生如《企业会计准则一资产减值》所述减值迹象时，

按固定资产可收回金额低于账面价值差额，确定为固定资产减值损

失，已全额计提减值准备固定资产，不再计提折旧。

6、在建工程

期末存在下列一项或若干项情况，按单项资产可收回金额低于在

建工程账面价值差额，提取在建工程减值准备：

（1）长久停建而且估计未来3年内不会重新开工在建工程；

（2）项目不管在性能上，还是在技术上己经落后，而且给企业

带来经济利益含有很大不确定性；

（3）其它足以证实在建工程已经发生减值情形。

7、无形资产

企业于期末对无形资产账面价值进行检验。假如因为无形资产已

被其它新技术等替换，使其为企业发明经济利益能力受到重大不利影

响；或无形资产市价在当期大幅下跌，在剩下摊销年限内估计不会恢

复等原因造成其账面价值已超出可收回金额时，按无形资产账面价值

超出可收回金额差额计提减值准备。

无形资产减值准备按单项无形资产账面价值高于可收回金额差

额提取。

8、商誉

企业合并所形成商誉，应该在每十二个月年度终了进行减值测

试。企业应结合和商誉相关资产组或资产组组合进行减值测试。相关

资产组或资产组组合应该是能够从企业合并协同效应中受益资产组

或资产组组合，不应该大于根据《企业会计准则第35号一一分部汇

报》所确定汇报分部。因为商誉难以独立于其它资产为企业单独产生

现金流量，应该自购置日起，将因企业合并形成商誉账面价值根据合

理方法分摊至相关资产组；难以分摊至相关资产组，应该将其分摊至

相关资产组组合。在将商誉账面价值分摊至相关资产组或资产组组合

时，应该根据各资产组或资产组组合公允价值占相关资产组或资产组

组合公允价值总额百分比进行分摊。公允价值难以可靠计量，根据各

资产组或资产组组合账面价值占相关资产组或资产组组合账面价值

总额百分比进行分摊。

在对包含商誉相关资产组或资产组组合进行减值测试时，如和商

誉相关资产组或资产组组合存在减值迹象，应该先对不包含商誉资产

组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并和相关账面价值

相比较，确定对应减值损失。再对包含商誉资产组或资产组组合进行

减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合账面价值（包含所分摊

商誉账面价值部分）和其可收回金额，如相关资产组或资产组组合可

收回金额低于其账面价值，应该确定商誉减值损失。

依据上述步骤计算商誉减值损失应该在可归属于母企业和少数

股东权益之间按白分比进行分摊，以确定归属十母企业商誉减值损

失。

（七）长久股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉资

产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。

（A）处理已经计提减值准备各项资产，应同时结转己计提减值

准备。对于不能回收应收款项、长久投资等要查明原因，追究相关责

任，报请企业董事会同意后作为资产损失，冲销已提取资产减值准备。

第三章负债

第三十二条负债是指企业过去交易或事项形成、预期会造成经

济利益流出企业现时义务。

企业负债包含短期借款、拆入资金、交易性金融负债、卖出回购

金融资产款、代理买卖证券款、代理承销证券款、应付职员薪酬、应

交税费、应付利息、估计负债、长久借款、应付债券、递延所得税负

债和其它负债。

第三十三条短期借款是指企业向银行或其它金融机构等借入期

限在1年以下（含1年）多种借款。

第三十四条拆入资金是指企业从境内金融机构拆入款项。

第三十五条交易性金融负债是指企业负担以公允价值计量且其

变动计入当期损益为交易目标所持有金融负债。

企业负担交易性金融负债时，应该根据取得时公允价值作为初始

确定金额，相关交易费用在发生时计入投资收益。

资产负债表H,按交易性金融负债公允价值和其账面余额差额，

调整公允价值变动损益。

偿付该金融负债时，将实际支付金额和其账面余额之间差额确定

为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

第三十六条卖出回购金融资产款是指企业根据回购协议先卖出

再按固定价格买入票据•、证券、贷款等金融资产所融入资金。

企业依据回购协议卖出金融资产时，应按实际收到款项作为初始

确定金额。

资产负债表日，根据计算确定卖出回购金融资产利息费用，确定

为应付利息，同时记入“利息支出”科目。

回购日，实际支付金额和其账面余额、应付利息之间差额确定利

息支出，同时调整应付利息。

第三十七条代理买卖证券款是指企业接收用户委托，代理用户

买卖股票、债券和基金等有价证券而收到款项，包含企业代理用户认

购新股款项、代理用户领取现金股利和债券利息，代理用户向证券交

易所支付配股款等。

第三十八条代理承销证券款是指企业接收委托，采取承购包销

方法或代销方法承销证券所形成、应付证券发行人承销资金。

第三十九条应付职员薪酬是指企业依据相关要求应付给职员多

种薪酬。

在职员为企业提供服务会计期间，企业应将应确定职员薪酬（包

含货币性薪酬和非货币性福利）计入当期损益，同时确定为应付职员

薪酬。

（一）计量应付职员薪酬时，国家要求了计提基础和计提百分比,

应该根据国家要求标准计提。包含应向社会保险经办机构等缴纳医疗

保险费、养老保险费（包含依据企业年金计划向企业年金基金相关管

理人缴纳补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费

等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存住房公积金，和工会经

费和职员教育经费等。

没有要求计提基础和计提百分比，企业应该依据要求合理估计当

期应付职员薪酬。当期实际发生金额大于估计金额，应该补提应付职

员薪酬；当期实际发生金额小于估计金额，应该冲回多提应付职员薪

酬。

（二）解除劳动关系赔偿（下称解酹福利）包含：

1、在职员劳动协议到期前，不管职员本人是否愿意，企业决定

解除和职员劳动关系而给赔偿；

2、在职员劳动协议到期前，为激励职员自愿接收淘汰而给赔偿,

职员有权利选择继续在职或接收赔偿离职。

同时满足下列条件解聘福利应该确定为应付职员薪酬，并计入当

期费用:

①企业已经制订正式解除劳动关系计划或提出自愿淘汰提议，并

立即实施；

②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或淘汰提议。

（三）股份支付是指企业为获取职员和其它方提供服务而授予权

益工具或负担以权益工具为基础确定负债交易。股份支付确实定和计

量，应该以真实、完整、有效股份支付协议为基础。

1、授予日

除了立即可行权股份支付外，不管权益结算股份支付或现金结算

股份支付，企业在授予日全部不进行会计处理。

授予日是指股份支付协议取得同意日期。其中“取得同意”，是

指企'也和职员或其它方就股份支付协议条款和条件已达成一致，该协

议取得股东大会或类似机构同意。

2、等候期内每个资产负债表日

（1）等候期内每个资产负债表日，企业应将取得职员或其它方

提供服务计入成本费用，计入成本费用金额应该根据权益工具公允价

值计量。

对于权益结算包含职员股份支付，应该根据授予日权益工具公允

价值计入成木费用却资木公积（其它资木公积），不确定其后续公允

价值变动；对于现金结算包含职员股份支付，应该根据每个资产负债

表日权益工具公允价值重新计量，确定成本费用和应付职员薪酬。

对于授予存在活跃市场期权等权益工具，应该根据活跃市场申报

价确定其公允价值；对于授予不存在活跃市场权益工具，应该采取期

权定价模型估算其公允价值，选择期权定价模型最少应该考虑以下原

因：

①期权行权价格；

②期权使用期；

③标股份现行价格；

④股价估计波动率；

⑤股份估计股利；

⑥期权使用期内无风险利率。

（2）等候期内每个资产负债表日，企业应该依据最新取得可行

权职员人数变动等后续信息作出最好估量，修正估计可行权权益工具

数量。在可行权日，最终估计可行权权益工具数量应该和实际可行权

数量一致。

依据上述权益工具公允价值和估计可行权权益工具数量，计算截

至当期累计应确定成本费用金额，再减去前期累计已确定金额，作为

当期应确定成本费用金额。

3、可行权日以后

（1）对于权益结算股份支付，在可行权日以后不再对已确定成

木费用和全部者权益总额进行调整。企业应在行权日依据行权情况，

确定股本和股本溢价，同时结转等候期内确定资本公积（其它资本公

积）。

（2）对于现金结算股份支付，企业在可行权日以后不再确定成

本费用，应付职员薪酬公允价值变动应该计入当期损益（公允价值变

动损血）。

企业以回购股份形式奖励本企业职员，属于权益结算股份支付，

应该进行以下处理：

1、企业回购股份时，应该根据回购股份全部支出作为库存股处

理，同时进行备查登记。

2、企业应该在等候期内每个资产负债表口根据权益工具在授予

日公允价值，将取得职员服务计入成本费用，同时增加资本公积（其

它资本公积）。

3、企业应于职员行权购置本企业股份收到价款时，转销交付职

员库存股成本和等候期内资本公积（其它资本公积）累计金额，同时,

根据其差额调整资本公积（股本溢价）。

第四十条应交税费是指企业根据税法等要求计算应交纳多种税

费，包含营业税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、

土地使用税、车船使用税、教育费附加等，还包含企业代扣代交个人

所得税。

第四十一条应付利息是指企业根据协议约定应支付利息，包含

拆入资金、卖出回购金融资产款、分期付息到期还本长久借款、企业

债券等应支付利息。

第四十二条估计负债是指企业依据或有事项等相关准则确定各

项估计负债，包含对外提供担保、未决诉讼、重组义务、亏损性合相

同产生估计负债。

第四十三条长久借款是指企业向银行或其它金融机构借入期限

在十二个月以上（不含十二个月）各项借款。

企业所发生借款费用是指因借款而发生利息及其它相关成本，包

含借款利息、折价或溢价摊销和辅助费用和因外币借款而发生汇兑差

额。

企业购建固定资产，符合借款费用资本化条件，应该将符合资本

化条件借款费用给予资本化；其它借款费用，应该在发生时依据其发

生额确定为费用，计入当期损益。

借款费用同时满足下列条件，才能开始资本化：

（一）资产支出已经发生，资产支出包含为购建固定资产、投资

性房地产而以支付现金、转移非现金资产或负担带息债务形式发生支

出；

（二）借款费用已经发生；

（三）为使固定资产达成预定可使用或可销售状态所必需购建活

动已经开始。

在资本化期间内，每一会计期间利息（包含折价或溢价摊销）

资本化金额，应该根据下列要求确定：

（一）为购建固定资产而借入专门借款，应该以专门借款当期实

际发生利息费用，减去将还未动用借款资金存入银行取得利息收入或

进行临时性投资取得投资收益后金额，并应该在资本化期间内，将其

计入符合资本化条件固定资产成本。

（二）通常借款是指除专门借款以外其它借款。在借款费用资本

化期间内，为购建固定资产、投资性房地产而占用了通常借款，通常

借款应予资本化利息金额应该根据下列公式计算：

通常借款利息费用资本化金额=累计资产支出超出专门借款部

分资产支出加权平均数X所占用通常借款资本化率。

所占用通常借款资本化率=所占用通常借款加权平均利率

所占用通常借款加权平均利率=所占用通常借款当期实际发生

利息之和♦所占用通常借款本金加权平均数

所占用通常借款本金加权平均数=2（所占用每笔通常借款本金

X每笔通常借款在当期所占用天数/当期天数）

借款存在折价或溢价，应该根据实际利率法确定每一会计期间应

摊销折价或溢价金额，调整每期利息金额。

在资本化期间内，每一会计期间利息资本化金额，不应该超出当

期相关借款实际发生利息金额。

在资本化期间内，外币专门借款本金及利息汇兑差额，应该给予

资本化，计入符合资本化条件固定资产、投资性房地产成本。

专门借款发生辅助费用，在所购建固定资产、投资性房地产达成

预定可使用或可销售状态之前发生，应该在发生时依据其发生额给予

资本化，计入固定资产、投资性房地产成本；在所购建固定资产、投

资性房地产达成预定可使用或可销售状态以后发生，应该在发生时依

据其发生额确定为费用，计入当期损益。

通常借款发生辅助费用，也应该根据上述标正确定其发生额，

符合资本化条件固定资产在购建过程中发生了非正常中止（通常

是因为企业管理决议上原因或其它不可预见方面原因等所造成中

止）、且中止时间连续超出3个月，应该暂停借款费用资本化。在中

止期间发生借款费用应该确定为费用，计入当期损益，直至资产购建

活动重新开始。假如中止是所购建固定资产达成预定可使用状态必需

程序，或事先可预见不可抗力原因造成中止，借款费用资本化应该继

续进行。

购建固定资产、投资性房地产达成预定可使用状态时，借款费用

应该停止资本化，以后所发生借款费用，应该在发生时依据其发生额

确定为费用，计入当期损益。

购建固定资产、投资性房地产各部分分别完工，且每部分在其它

部分继续建造过程中可供使用，且为使该部分资产达成预定可使用状

态所必需购建活动实质上已经完成，应该停止和该部分资产相关借款

费用资本化；购建资产各部分分别完工，但必需等到整体完工后才可

使用，应该在该资产整体完工时停止借款费用资本化。

购建固定资产达成预定可使用状态，可从下列多个方面进行判

定：

（一）固定资产、投资性房地产实体建造（包含安装）工作己经

全部完成或实质上已经完成。

（二）所购建固定资产、投资性房地产和设计要求、协议要求要

求相符或基础相符，即使有极部分和设计、协议要求不相符地方，也

不影响其正常使用或销售。

（三）继续发生在所购建固定资产、投资性房地产支出金额极少

或几乎不再发生。

购建固定资产、投资性房地产需要试运行，在试运行结果表明资

产能够正常运转或营业时，应该认为该资产已经达成预定可使用状

态。

第四十四条应付债券是企业经同意向债权人发行附息债务，应

付债券应根据实际发行价格总额和相关交易费用之和作为负债列示。

债券发行价格总额和面值之间差额，作为债券溢价或折价，在债券存

续期内按直线法摊销，并按借款费用标准处理。

企业发行可转换债券，应按金融工具确定和计量准则要求将负债

和权益成份进行分拆。分拆后形成负债成份公允价值，在转换为股票

之前，按通常应付债券进行处理；权益成份公允价值作为资本公积处

理。当可转换债券持有些人行使转换权利，将其持有债券转换为股票

时，应按其股票面值和转换股数计算股票面值总额计入股本。

未转换股票可转换企业债券到期还本付息，应该比照上述通常长

久债券进行处理。

企业发行附有赎回选择权可转换债券，其在赎回日可能支付利息

赔偿金，即债券约定赎回期届满日应该支付利息减去应付债券票面利

息差额，应该在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利

息，计提应付利息，按借款费用处理标准处理。

第四十五条递延所得税负债是指企业依据所得税准则确定应纳

税临时性差异产生所得税负债。

除下列交易中产生递延所得税负债以外，企业应该确定全部应纳

税临时性差异产生递延所得税负债:

（一）商誉初始确定。

（二）同时含有下列特征交易中产生资产或负债初始确定：

1、该项交易不是企业合并；

2、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可

抵扣亏损）。

在下列交易或事项中产生应纳税临时性差异，应该依据交易或事

项不一样情况确定对应递延所得税负债：

（一）对于和子企业、联营企业及合营企业投资相关应纳税临时

性差异，假如投资企业能够控制临时性差异转回时间而且该临时性差

异在可预见未来很可能不会转回时，应该确定对应递延所得税负债。

（二）非同一控制下企业合并产生应纳税临时性差异，应该在确

定对应递延所得税负债同时•，相关递延所得税费用（或收益），应调

整企业合并中所确定商誉。

（三）直接计入全部者权益交易或事项，如可供出售金融资产公

允价值变动，相关负债账面价值和计税基础之间形成应纳税临时性差

异，应确定为递延所得税负债，并计入资本公积（其它资本公积）。

第四十六条其它负债包含应付账款、应付股利、代理兑付证券

款、代理业务负债等。

（一）应付账款是指企业因购置商品和接收劳务等经营活动应支

付款项。

确实无法支付应付账款，应按其账面余额冲减应付账款，同时计

入营业外收入。

（二）应付股利是指企业分配现金股利或利润。

董事会经过利润分配方案中拟分配现金股利或利润，不做账务处

理，但应在附注中披露。

（三）代理兑付证券款是指企业接收委托代理兑付证券收到兑付

资金。

（四）代理业务负债是指企业不负担风险代理业务收到款项，包

含受托投资资金等。

第四章全部者权益

第四十七条全部者权益是指企业资产扣除负债后由全部者享受

剩下权益。

全部者权益包含股本、资本公积、盈余公积、通常风险准备、交

易风险准备、未分配利润、库存股等。

第四十八条股本是指企业投资者按出资协议、协议要求实缴出

资额及企业设置后按法定程序转增和新增资本。

企业收到投资者出资，必需聘用会计师事务所验资、并出具验资

汇报，由企业据此发给投资者出资证实。

第四十九条企业投资者必需按协议、章程和国家相关要求立即

足额地缴付股本。投资者未按投资协议、协议约定推行出资义务，企

业及其它投资者应依法追究其违约责任。企业对股本依法享受经营

权。在经营期间，投资者对投入资本，除依法转让外，不得以任何方

法抽走。

投资者按其出资百分比对企业净资产享受全部权，并按其出资百

分比分享企业利润，负担对应风险和亏损。

第五十条企业股本除下列情况外，不得随意变动：

（一）符合增资条件，并经相关部门同意增资，在实际取得股东

出资时，登记入账。

（二）股东大会同意利润分配方案中分配股票股利，应在办理增

资手续后，登记入账。

（三）企业发行可转换企业债券按要求转为股本时，按股票面值

和转换股数计算股票面值总额，登记入账。

（四）企业将重组债务转为资本，按债权人因放弃债权而享受本

企业股份面值总额，登记入账。

（五）企业以权益结算股份支付换取职员或其它方提供服务，应

在行权日，按应计入股本金额，登记入账。

（六）企业按法定程序报经同意降低注册资本，在实际发还投资

时登记入账；采取收购本企业股票方法减资，在实际购入本企业股票

时，按股票面值和注销股数计算股票面值总额降低股本，购回股票支

付价款超出面值总额部分，应依次冲减资本公积和留存收益；购回股

票支付价款低于面值总额，应按股票面值总额降低股木，按实际支付

金额和股票面值总额差额，冲减资本公积。

第五十一条各部门营运资金由企业统一核拨，并按要求用途使

用，实现营运资金保值增值。

第五十二条企业资本公积包含：

（一）股本溢价，是指投资者投入资金超出其在股本中所占份

额部分、和发行权益性证券直接相关手续费、佣金等交易费用和将重

组债务转为资本，按股份公允价值总额和对应股本之间差额。

（二）其它资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成资本

公积。

资本公积可按法定程序转增股本。但资产评定增值在该笔资产

处理之前其对应资本公积不得转增股本，也不得填补亏损。

第五十三条盈余公积金包含法定盈余公积金和任意盈余公积

金。法定盈余公积金是指按要求从净利润中提取盈余公积金；任意盈

余公积金是经股东大会同意从净利润中提取盈余公积金。

经股东大会决议，企业法定盈余公积金和任意盈余公积金能够按

要求用于填补亏损或转增股本，也能够用于派送新股，但法定盈余公

积金转增股本时，所留存该项公积金不得少于转增前企业注册资本

25%。

第五章收入

第五十四条收入是指企业提供金融服务、对外投资等日常活动

中所形成、会造成全部者权益增加、和全部者投入资本无关经济利益

总流入。

企业收入关键包含手续费及佣金收入、利息收入、其它业务收入、

汇兑损益、公允价值变动损益和投资收益。

第五十五条手续费及佣金收入是指企业为用户办理多种业务收

取手续费及佣金，包含代理买卖证券业务、代理承销业务、咨询业务、

代保管业务等代理业务和办理受托投资业务等取得手续费及佣金。

第五十六条利息收入是指企业依据协议、协议等确定利息收入,

包含和其它金融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实

现利息收入。

第五十七条其它业务收入是反应企业从事除证券经营业务以外

其它业务实现收入。包含出租固定资产、出租无形资产或债务重组等

实现收入。

第五十八条汇兑损益是指企业发生外币交易因汇率变动而产生

汇兑损益。

第五十九条公允价值变动损益是指企'也交易性金融资产、交易

性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资

产或金融负债、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成应计入

当期损益利得或损失。

第六十条投资收益是指企业依据长久股权投资准则确定投资收

益或投资损失、持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金

融资产期间取得投资收益，处理交易性金融资产、交易性金融负债、

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债、

持有至到期投资、可供出售金融资产实现殒益。

第八草费用

第六十一条费用是指企业在提供金融服务等日常活动中发生、

会造成全部者权益降低、和向全部者分配利润无关经济利益总流出。

企业费用包含手续费及佣金支出、利息支出、业务及管理费、其

它业务成本、营业税金及附加、资产减值损失。

第六十二条手续费及佣金支出是指企业发生和经营活动相关各

项手续费、佣金等支出。

第六十三条利息支出是指对各项负债按要求适用利率计提或支

付利息支出，包含和其它金融机构之间发生资金往来业务、卖出回购

金融资产等产生利息支出和用户确保金存款利息支出等。

第六十四条业务及管理费是指企业为组织和管理生产经营所发

生费用。包含工资、福利补助、工会经费、职员教育经费、离职赔偿

金、劳动保险、住房公积金、租赁费、折旧费、无形资产摊销、长久

待摊费用摊销、会员年费、税金、劳动保护费、车辆使用费、财产保

险费、日常修理费、业务宣传费、业务招待费、差旅费、市内交通费、

会议费、邮电通讯费、公杂费、办公用具、信息费、物业费、水电费、

外事费、咨询费、律师费、诉讼费、审计费、董事酬劳、创办费、证

券投资者保护基金等。

第六十五条其它业务成本是反应企业除证券经营业务以外其它

.业务发生支出，包含出租固定资产折旧额、出租无形资产摊销额、抵

债资产保管期间发生直接费用等。

第六十六条营业税金及附加指企业经营活动发生营业税、城市

维护建设税及教育费附加等相关税费。

第六十七条资产减值损失指企业依据资产减值等准则计提各项

资产减值准备所形成损失。

第七章利润

第六十八条利润是指企业在一定会计期间经营结果。

企业利润包含收入减去费用后净额，直接计入当期利润利得和损

六寸O

（一）营业利润，是指营业收入减去营业支出后净额。

（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支

出后金额。

（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后金额。

第六十九条营业外收入是指发生和本企业经营无直接关系各项

收入。如非流动资产处理利得、非货币性资产交换利得、债务重组利

得、政府补助、长券长款收入、证券交易差错收入、盘盈利得、捐赠

利得、罚没利得、确实无法支付而按要求程序经同意后转作营业外收

入应付款项等。

第七十条营业外支出是指和本企业经营无直接关系各项支出。

包含非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、

公益性捐赠支出、很损失、盘亏损失、证券交易差错损失、违约和赔

偿支出、滞纳金、罚款支出、债务担保净损失、应收债权融资损失、

负担关联方债务和费用等。

第七十一条所得税费用，是指企业应计入当期损益所得税费用。

包含当期所得税费用和递延所得税费用。

第七十二条每股收益计算根据《企业会计准则第34号一一每股

收益》及其应用指南要求实施。

第七十三条企业发生年度亏损，可用下十二个月度税前利润填

补。下十二个月度税前利润不足填补，能够逐年延续填补。延续填补

期超出法定税前填补期限，能够用缴纳所得税后利润填补。

第七十四条利润总额按国家相关要求作对应调整后，依法缴纳

所得税，所得税计算采取资产负债表债务法。

第七十五条缴纳所得税后利润，除国家另有要求外，根据下列

次序分配：

（一）填补企业以前年度亏损。

（二）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金根据本年实现净利

润10%提取。法定盈余公积累计达成注册资本50%时，可不再提取。

（三）提取通常风险准备金。通常风险准备按本年实现净利润10%

百分比提取，用于赔偿风险损失，不得用于分红、转增资本。

（四）提取交易风险准备金。交易风险准备金按不低于本年实现

净利润10%百分比提取，用于填补证券交易损失，不得用于分红、转

增资本。

（五）向投资者分配利润。企业以前年度未分配利润，并入木年

实现净利润向投资者分配。企业根据下列次序分配：

1、提取任意盈余公积。任意盈余公积根据股东大会决议提取和

使用；

2、支付一般股股利;

3、转作股本。

可供分配利润中公允价值变动收益部分，不得用于向股东进行现

金分配。且实施利润分配方案后，企业净资本等风险控制指标不低于

《证券企业风险控制指标管理措施》要求预警标准。

第八章外币业务

第七十六条企业外币业务采取统账制。

第七十七条企业外币交易采取交易发生日即期汇率近似汇率将

外币金额折算为记账本位币。即期汇率以中国人民银行公布当日人民

币外汇牌价中间价为准。企业发生外币兑换业务或包含外币兑换交易

事项，应该根据交易实际采取汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

在资产负债表日，根据下列要求对外币货币性项目和外币非货币

性项目进行处理：

（一）外币货币性项目：货币性项目是指企业持有货币资金和将

以固定或可确定金额收取资产或偿付负债。

货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包含库存

现金、银行存款、应收账款、和准备持有至到期债券投资等，货币性

负债包含代理买卖证券款、短期借款、应付账款、长久借款、应付债

券等。

对于外币货币性项目采取资产负债表日即期汇率折算。因资产负

债表日即期汇率和初始确定时或前一资产负债表日即期汇率不一样

而产生汇兑差额，计入当期损益。同时调增或调减外币货币性项目标

记账本位币金额。

（二）外币非货币性项目：非货币性项目是货币性项目以外项目，

包含长久股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。

1、以历史成本计量外币非货币性项目，仍采取交易发生日即期

汇率折算，不改变其记账本位币金额。

2、以公允价值计量外币非货币性项目，采取公允价值确定日即

期汇率折算，折算后记账本位币金额和原记账本位币金额差额，作为

公允价值变动处理，计入当期损益。

（三）外币投入资本

企业收到投资者以外币投入资本，应该采取交易日即期汇率折

算，不得采取协议约定汇率和即期汇率近似汇率折算，外币投入资本

和对应货币性项目标记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

第七十八条外币业务税金在本位币账中提取反应，各外币业务

不单独计提税金。

第九章会计科目

科目代码科目名称

—*资产类

1001库存现金

1002银行存款

1003结算备付金

1004存出确保金

1005内部结算备付金

1012其它货币资金

1101应收股利

1102应收利息

1105交易性金融资产

1111应收账款

1112坏帐准备

1117应收所属利润

1131内部往来

1231买入返售金融资产

1241拆出资金

1310持有至到期投资

1311持有至到期投资减值准备

1320可供出售金融资产

1321代理业务资产

1326