2023年商业企业成本核算

商业企'业成本核算

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2023年8月16日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财

会（2023）17号），自2023年1月1日起施行。

企业产品成本核算既是企业H勺一项重要会计工作，也是企业H勺一项重要管理

活动。制定成本制度对于加强企业内部管理、提高竞争力具有重要意义，也是不

停完善企业会计准则体系、推进管理会计体系建设的一项重要任务。

一、商业企业的生产经营特点

商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的J企业，是连接生产和消费的J纽

带，是沟通商品从生产领域向消费领域转移的桥梁。重要包括商业、粮食、外贸、

物资供销、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。

商业企业的生产经营活动重要分为购进和销售两个阶段。

商业企业把购进的I商品对外销售，以实现商品进销差价用以抵减企业发生的

各项费用和税金，然后将实现的利润在国家、其他投资者和本企业之间进行分派。

商业企业和制造企业相比只包括购、销、存过程，不包括生产制造过程。

按照商业企业在社会再生产过程中日勺作用，商'也企业可以分为批发企业和零

售企业，两者在生产经营上有着各自不一样的特点。

批发企业的业务特点：从生产企业大量采购，然后将商品转销给零售企业或

其他批发企业，商品交易规模大但次数不很频繁，商品储存量大，经营口勺专业性

强。

零售企业的业务特点：交易次数频繁但交易额不大，业务经营上规定商品勤

进快销，结算以便及时，经营方式多样。

二、商业企业成本核算对象及内容

（一）成本核算对象

《企业产品成本核算制度（试行）》第十一条规定：批发零售企业一般按照

商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。

（二）成本核算内容

1.商品采购成本

商品采购成本，是指因采购商品而发生H勺有关支出。从理论上讲，商品采购

成本应按实际成本计算，但由于商业企业以“勤进快销”为经营方针，一般不留

过多库存。为了简化会计核算手续，因采购商品而发生的有关费用也可以不计入

商品采购成本，而以销皆费用列支，同其他期间费用一并计入当期损益。确定商

品采购成本的措施，依企业采购商品的1来源不一样而有所区别。

（1）国内购进商品采购成本

国内购进商品，是指从中华人民共和国境内购进用于国内销售或出口口勺所有

商品。国内购进商品H勺采购成本H勺核算一般包括两个部分:

一是指专用发票上记载的I应计入采购成本H勺金额，即实际支付款项扣除进项

税额的金额。

对r企业购进的।免税农业产品，其采购成本为买价扣除按规定口勺扣除率计算

的进项税额；

对于企业购入货品直接用于非应税项目、直接用于免税项目以及直接用于集

体福利和个人消费H勺，其专用发票上已注明的增值税额，计入所购货品的成本；

对实行简易措施计算交纳增值税的小规模纳税人购入货品支付的增值税额，

也直接计入有关货品H勺成本。

企业购入货品获得的一般发票（不包括购进免税农产品），其采购成本为实

际支付买价。

二是企业购进的货品发生的采购费用，包括运送费、装卸费、保险费等进货

费用。这种把采购费用计入商品采购成本，合用于经营商品品种不多H勺或商品采

购费用较大的企业。

需要阐明的是，对于企业购进货品发生的进货费用，也可以不计入采购成本

而在“进货费用”中先行归集，期末根据所购商品H勺存销状况分别进行分摊，对

于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品欧J进货

费用，计入存货成本。这种措施合用于经营商品品种较多H勺企业。

企业采购商品的进货费用金额较小口勺，也可在发生时直接计入当期损益（销

售费用）。这种措施合用于经营商品规格繁多，且采购费用较小H勺企业。

（2）国外购进商品的J采购成本

国外购进商品，是指在中华人民共和国境外采用自营进口、代理进口以及用

其他方式购进的商品。

采购成木，是指进价打除按海关提供H勺完税凭证上注明的增值税额。

进价，是指进口商品按对外承付货款之日银行公布的人民币市场价结算的到

岸价，若进口协议签订的价格不是到岸价，在商品抵达目的港此前，由我方以外

汇支付的运费、保险费和佣金等，均加入进价。商品抵达我国口岸目H勺港后发生

的费用计入采购成本，金额较小时为简化核算，也可计入销售费用。

2.商品销售成本

商品销售成本，是指已销商品的采购成本。

3.期间费用

（1）销售费用，是指商业企业在销售过程发生的各项费用。采购过程金额较

小的采购费用也可计入；

（2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生口勺管理费用；

（3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

三、商业企业成本核算的账户设置

（一）“在途物资”账户

本账户核算商品企业购入材料、商品的采购成本。当企业购入材料、商品时,

按其采购成本，借记本账户；当所购材料、商品抵达验收入库，借记“原材料”

“库存商品一一进价”等账户，贷记本账户。木账户期末借方余额，反应企业已

付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未抵达或尚未验收入库的在途材料、商品的

采购成本。

购入商品抵达仓库前发牛H、J包装费、运杂费、运送存储过程中的保险费、装

卸费、运送途中的合理损耗和入库前H勺挑选整顿费用等采购费用金额较小的，可

以直接计入当期销售费用0

“在途物资”H勺重要账务处理如下：

（1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账

户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一一应交增值税（进项税额）”账户，

按实际支付或应付口勺款项，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。

购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购置材料），实质上具有

融资性质的，应按购置价款口勺现值金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借

记“应交税费一一应交增值税（进项^额）”账户，按应付金额，贷记“长期应

付款”账户，按其差额，借记”未确认融资费用”账户；

（2）所购材料、商品抵达验收入库，借记“原材料”“库存商品一一进价”

等账户，贷记本账户。库存商品采用售价核算H勺，按售价借记“库存商品”账户，

按进价贷记本账户，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”账户。

（~）“库存商品”账户

本账户是用来核算企业库存的多种商品口勺实际成本（或进价）或计划成本（或

售价），包括库存产成品、外购商品、寄存在门市部准备发售的商品、发出展览

的商品以及寄存在外口勺商品等。接受外来原材料加工制造时代制品和为外单位加

工修理的代修品，在制造和修理完毕验收入库后，视同企业的产成品，也通过木

账户核算。已经完毕销售手续并确认销售收入，但购置单位在月末未提取的商品，

应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。本账户应当按照库

存商品的种类、品种和规格进行明细核算。

“库存商品”账户的重要账务处理如下：

（1）购入商品采用进价核算的，在商品抵达验收入库后，按商品进价，借记

本账户，贷记“银行存款”“在途物资”等账户。

企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本账户，贷记“委托加

工物资”账户。

购入商品采用售价核算的，在商品抵达验收入库后，按商品售价，借记本账

户，按商品进价，贷记“银行存款”“在途物资”等账户，商品售价与进价的差

额，贷记“商品进销差价”账户。

企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本账户，按商品进价，

贷记“银行存款”“在途物资,’等账户，按商品售价与进价啊差额，贷记“商品

进销差价”账户。

（2）采用进价进行商品平常核算日勺，发出商品的实际成本，可以采用先进先

出法、加权平均法或个别认定法计算确定。对外销售商品（包括采用分期收款方

式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。采

用售价核算H勺，还应结转应分摊H勺商品进销差价，借记“商品进销差价”账户，

贷记“主营业务成本”账户。

本账户期末借方余额，反应企业库存商品H勺实际成本（或进价）或计划成本

（或售价）。

（三）“商品进销差价”账户

本账户核算企业库存商品采用售价进行平常核算的，商品售价与进价之间的

差额。本账户应当按照商品类别或文物负责人进行明细核算。

“商品进销差价”账户的重要账务处理如下：

（1）企业购入、加工收回以及销售退回等增长的库存商品，按商品售价，借

记“库存商品”账户，按商品进价，贷记“银行存款”“委托加工物资”等账户，

售价与进价之间口勺差额贷记本账户。

（2）月末分摊己销商品的进销差价，借记本账户，贷记“主营业务成本”账

户。销售商品应分摊口勺商品进销差价，按如下措施计算：

商品进销差价率=月末分摊前本账户余额+（“库存商品”账户月末余额+

“委托代销商品”账户月末余额+“发出商品”账户月末余额+本月“主营业务

收入“账户贷方发生额）X100%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月”主营业务收入”账户贷方余额

X商品进销差价率。

上述所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品平常核算H勺销售商品所

获得的收入。

企业的商品进销差价率各月之间比较均衡H勺，也可以采用上月商品进销差价

率计算分摊本月俏售商品应分摊口勺商品进销差价。

企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价率计算分摊商品

进销差价，均应在年度终了，对商品进销差价进行核算调整。

本账户的期末贷方余额，反应企业库存商品H勺商品进销差价。

（四）“发出商品”账户

木账户核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成木（或

进价）或计划成本（或售价）o企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的商

品，也在本账户核算，并按照受托单位进行明细核算。本账户应当按照购货单位

及商品类别和品种进行明细核算。

“发出商品”账户时要账务处理如下：

（1）对于不满足收入确认条件H勺发出商品，应按发出商品H勺实际成本（或进

价）或计划成本（或售价），借记本账户，贷记“库存商品”账户。

发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”账

户，贷记本账户。

（2）采用计划成本或售价核算於J,还应结转应分摊的产品成本差异或商品进

销差价，借记“产品成本差异”或“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”

账户；实际成本不小于计划成本的差异，作相反的会计分录。

（3）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本

（或售价），借记“库存商品”账户，贷记本账户。

本账户期末借方余额，反应企业商品销售中，不满足收入确认条件H勺已发出

商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

四、批发企业“进价法”成本核算案例解析

（-）批发企业的会计核算措施

商业企业的核算措施重要分为数量金额核算法和金额核算法两类。

数量金额核算法是同步以实物数量和货币金额两种计量方式对商品实行控

制的措施；

金额核算法是以货币金额计量方式对商品实行控制的措施。

不一样时商'小企业根据经营管理的需要，在运用货币金额计量时，可以按商

品的进价金额和售价金额进行。批发企业商品购销往往成批量进行，金额较大，

并且商品储存数量也较大，一般多采用数量进价金额核算法。

数量进价金额核算法的重要内容是：

（1）财会部门按商品进价金额登记“库存商品”总分类账，总账下按品种、

名称、规格等设置明细账，用数量和进价金额两个指标反应商品H勺进、销、存。

（2）为考核大类商品的经营状况，规模较大的批发企业可以在总账和明细账

之间按商品类别设置库存商品类R账。

（3）为满足商品管理的需要，还可以在业务部门和仓储部门分别设置调拨账、

保管账，实行数量控制。

（4）定期进行库存商品的I清查盘点和账簿查对，保证账账、账实相符。

（5）根据商品口勺购销特点和经营管理的）需要，随时或定期计算并结转已销商

品的进价成本。

库存商品采用数量进价金额核算时，库存商品账户的借、贷方及其他额均按

进价金额反应。商品验收入库后，按其进价金额借记该账户，商品销售时.，按其

进价金额贷记该账户，该账户的期末余额表达期末结存商品进价金额。

（二）批发企业商品采购成本的核算案例

【案例1】

某批发企业（一般纳税人，增值税率17%）从同城的J洗衣机厂购进洗衣机500

台，每台购进价为1000元，增值税进项税额85000元，款项以银行存款支付,

商品验收入库。

【解析】

企业根据发票和转账支票等有关原始凭证，编制会计分录如下：

借：在途物资一一洗衣

机

500000

应交税费一一应交增值不兑（进项税

额）85000

贷：银行存

款

585000

企业将商品验收入库，根据商品入库单，编制会计分录:

借：库存商品---洗衣

500000

贷：在途物资一一洗衣

机

500000

企业从异地购进商品，采用托收承付结算方式时，由于承运部门运送商品的

时间与银行传递结算凭证的时间不一致，会出现两种状况，一种状况是先付款后

收货；另一种状况是先收贷后付款，会计核算程序有所不一样。

【案例2】

某批发企业（一般纳税人，增值税率17%）,从外地某厂购进一批商品，购

进价100000元，供货方代垫运杂费400元，增值税进项税额为17000元。

【解析】

（1）先支付货款，后收到商品时核算

借：在途物

资

100400

应交税费一一应交增值税（进项税

额）17000

贷：银行存

117400

借：库存商

品

100400

贷：在途物

资

100400

（2）先收到商品，后支付货款的核算

假如商品已运达企业而结算凭证尚未收到，对于此类已收货而未付款的业

务，为简化核算手续，企业在收到商品时，一般可以不编制会计分录，直到结算

凭证抵达企业，实际结付款项时，再将收货和付款业务一同入账。详细处理同（1）。

假如商品己验收入库而支付时结算凭证在月末时仍未抵达企'业，企业对己入

库的商品需按应付货款暂估入账，按暂估价暂估入账，下月初用红字冲回。

【案例3】

承【案例2】,假设月末仍未收到发票，按暂估价30000入账。

【解析】

借：库存商

品

90000

贷：应付账款一一暂估应付

款

90000

下月初，用红字冲回

借：库存商

品

90000

贷：应付账款一一暂估应付

款

90000

等实际收到发票账单时，再进行采购付款、商品入库的账

（三）批发企业商品销售成本的核算案例

1.批发商品销售成本的计算

批发企业商品的销售成本是指己销商品口勺进价成本。由于同一种商品购进的

时间利地点不一样，各批商品的进价往往也不一样，因此必须根据实际经营状况

和管理规定，采用一定H勺措施对H勺计算商品的销售成本。

计算商品销售成本的措施重要有先进先出法、加权平均法、个别计价法和毛

利率法等四种，措施一经确定，为了保证会计信息前后期可比，不得随意变更。

其中，先进先出法、加权平均法和个别计价法可以比照制造企业材料发出的核算,

这里重要讲毛利率法。

毛利率法就是根据木期商品销售收入和上季实际毛利率或木季计划毛利率

匡算本期已销商品销售成本的一种措施。计算公式为：

上季度实际（或本季度计划）已销商品毛利额=上季度实际（或本季度计划）

商品销售收入一上季度实际（本季度计划）已销商品进价成本

上季度实际（或本季度计划）毛利率=上季度实际（或本季度计划）已销商

品毛利额+上季度实际（或本季度计划）商品销售收入X100%

本月已销商品毛利额=本月商品销售收入又上季度实际（或本季度计戈IJ）毛

利率

本月商品销售成本=本月商品销售收入一本月已销商品毛利额

或：本月商品销售成本=本月商品销售收入X（1—上季度实际或本季度计

划毛利率）

由于批发企'也同类商品毛利率大体相似，而各类商品的毛利率相差较大，为

了对的地计算商品销售成本，可先按商品类别计算出各类商品上季度实际毛利率

或本季度计划毛利率和本月已销商品的进价成本，再汇总计算所有商品销售成

本。

【案例4】

某批发企业第二季度家电类商品销售收入为800万元,销售成本为500万元,

7月份该类商品销售收入为400万元，试计算7月份家电类商品销售成本。

【解析】

该类商品7月份商品销售成本计算如下：

第二季度家电类商品实际毛利率=(800-500)^-300XI00%=37.5%

7月份家电类商品销售成本=400X(1-37.5%)=250(万元)

毛利率法下，由于本月毛利额是根据上季度实际毛利率或本季度计划毛利率

匡算的，因而计算成果反应的并非是实际成本。为了提高每季度商品销售成本计

算的对时性，每季度末应采用先进先出法、加权平均法、个别计价法或其他措施,

在库存商品明细账中计算出该季度己销商品的实际成本，用该季度商品实际销售

成本倒挤出前两个月匡算口勺销售成本，得出该季度第三个月应结转口勺销售成本。

【案例5】

某批发企业家庭日化类商品第二季度各月份销售收入分别为20万元、25万

元、30万元。季初、季末采用先进先出法计算的日化类商品的结存金额分别为

10万元、7万元。本季度购进日化类商品40万元。已知第一季度商品实际毛利

率为20%,试计算第二季度各月份商品日勺销售成本。

【解析】

4月份商品销售成本=20义(1-20%)=16(万元)

5月份商品销售成本=25X(1-20%)=20(万元)

第二季度商品销售总成本=10+40—7=43(万元)

6月份商品销售成本=43—16—20=7（万元）

毛利率法下，商品销售成本是按类别综合计算口勺，不是按商品品种、规格分

别计算的J,因而简化了成不计算工作。但假如各月毛利率水平相差比较大或者计

划毛利率不够精确，各月成本计算的对的性会受到影响。

2.批发商品销售成本的结转

批发企业商品销售成本的结转是指将计算出H勺商品销售成本从“库存商品”

转入“主营业务成本”账户，会计分录为：

借：主营业务成本

贷：库存商品

结转措施：

批发企业商品销售成本的结转，按结转时间分，有随时结转和定期结转两种。

对批进批出、易于分清批次的，可于销售商品的同步结转销售成本；对进销次数

频繁、不易分清批次日勺，可在月末一次结转销售成本。

批发企业商品销售成本时结转，按结转方式分为分散结转和集中结转两种。

分散结转是按每一库存商品明细账逐一计算、登记商品销售成本和期末结存

金额，然后汇总求出商品销售总成本并登记库存商品总账。

集中结转是在每一库存商品明细账计算出期末结存金额，然后汇总求和，用

库存商品类目账和总分类账结转前的余额倒挤出销售成本。

五、零售企业“售价法”成本核算案例解析

（-）售价金额核算法

零售企业与批发企业科比，业务经营的特点是：经营品种繁多，销售对象为

广大消费者，交易次数频繁，数量零星。因此，零售企业在进行会计核算时，不

具有按照商品H勺品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件。为适应零售商品

经营特点，简化记账工作，零售企业除了少数珍贵商品采用数量金额核算法，以

及鲜活商品由于售价往往按商品鲜活程度大小而变动，不适宜采用售价金额核算

法而采用进价金额核算法以外，其他商品一般均采用售价金额核算法。

售价金额核算法不仅是一种会计核算措施，还是一种商品管理制度。这种措

施以商品售价核算库存商品，库存商品按商品柜组进行明细核算，为了反应商品

进价成本，应将售价高于商品进价成本的差额，单独设置“商品进销差价”账户。

售价金额核算法重要内容如下：

1.建立实物负责制

商品零售企业一般先根据所经营商品H勺特点或岗位责任制的规定，将商品划

分为若干柜组，各柜组确定实物负责人，对其经营的所有商品负责，在柜组内部

也要明确分工，商品的购、销、存等环节均由专人负贡。在会计核算上，“库存

商品”明细账按商品类别或实物负责人设置明细账。

2.售价记账、金额控制

财会部门对库存商品的增减变动均按售价登记，除珍贵物品外，一般不记数

量，只记金额，其账面余额就是各柜组实物负责小组所经营口勺商品。“库存商品”

总账记载商品H勺售价总金额，以售价金额对实物负责人所经营H勺商品实行控制。

这是售价金额核算口勺基本内容。同步，为了使会计核算与商品管理结合起来，使

“库存商品”账户有助于实物负责人控制和保管商品，一般纳税人企业，“库存

商品”账户应采用含增值税销项税额的售价记账。

3.设置“商品进销差价”账户

“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的备抵调整账户，用以反应“库

存商品”账户中商品MJ售价与进价H勺差额，按照商品类别或熨物负责人进行明细

核算。商品售价不小于进价的差额计入该账户H勺贷方，月末应根据商品存、销比

例分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价，该账户的期末余额为期末库存商

品的进销差价。

当“库存商品”账户采用含税售价记账时，“商品进销差价”账户有两种不

一样的处理方式：

一是将含税售价与进价的差额综合反应在“商品进销差价”账户，对商品不

含税售价与进价H勺差额及购进的商品未实现的增值税销项税额不加区别，这种处

理措施较为简朴，但核算不精确；

二是在“商品进销差价”账户设置“进销差价”和“待实现销项税”两个明

细账户，分别核算商品不含税售价与进价的差额及购进商品未实现的增值税销项

税额，这种处理措施较精确。

4.建立商品实地盘点制度

由于“库存商品”账户只登记金额、不登记数量，因此，必须加强库存商品

的实物管理来保证商品H勺安全与完整。期末，为了核算各实物负责小组库存商品

的实有数额，必须进行一次全面盘点，以确定库存商品的数量，并分别乘以销售

单价，求得库存商品按售价计算R勺结存商品，再与营业柜组库存商品明细账查对,

以保证账实相符。

（二）零售企业商品采购成本的核算

零售企业商品采购成本与批发企业同样，不仅包括进价，还包括商品采购过

程中发生的进货费用。按规定可以作为进项税额抵扣的增值不计入商品的采

购成本。为了反应企业购入商品的采购成本，零售企业仍设置“在途物资”账户，

核算购入商品日勺采购成本，企业购入商品时，根据增值税专用发票上列示啊价款,

借记“在途物资”账户；根据专用发票上注明H勺增值税额，借记“应交税费一一

应交增值税（进项税额）”账户；根据应付或实付口勺金额，贷记“应付账款”“应

付票据”“银行存款”等账户。待商品验收入库时，按售价借记“库存商品”账

户，按进价贷记“在途物资”账户，按售价与进价之间的差额，贷记“商品进销

差价”账户。

为了分别对商品的售价和进销差价进行核算，商品验收入库时，由各柜组根

据供货单位时发货单所列11勺品种、规格、数量和单价进行验收，填制“收货单”。

收货单中不仅要填列商品品种、规格、数量和进价，还要填列商品"勺佐价以及进

销差价。

【案例6】

某白货商店（一般纳税人，税率17%）从电视机厂购进彩电10台，每台购进

价格1000元，货款10000元，税款1700元，商品由家电柜组验收，核定含

税售价每台1755元。根据专用发票及转账支票存根等有关原始凭证，编制会计

分录。

【解析】

购进时：

借:在途物

资

10000

应交税费一一应交增值税（进项税

额）1700

贷：银行存

款

11700

财务部门收到家电柜组转来的收货单，结转商品采购成本为：

不含?ft售价=1755+（1+17%）=1500（元）

商品进销差价=（1500-1000）X10=5000（元）

待实现销项税=1500X17%X10=2550（元）

根据计算成果，编制会计分录如下：

借：库存商品一一彩

电

17550

贷：在途物

资

10000

商品进销差价一一进俏差

价

5000

——待实现销项

税2550

假定本月购进的电视机所有销售，账务处理如下：

借：银行存

款

17550

贷：主营业务收

入

17550

借：主营业务成

本

17550

贷：库存商

17550

结转商品进销差价：

借：商品进销差价一一进销差

价

5000

贷：主营业务成

本

5000

借：商品进销差价一一待实现销项

税2550

贷：主营业务成

本

2550

计算该批商品应缴纳的增值税销项税额如下：

借：主营业务收

入

2550

贷：应交税费一一应交增值税（销项税

额）2550

（三）零售企业商品销售成本

从上例可知，采用售价金额核算法的零售企业，在商品销售后按售价贷记“主

营业务收入”账户，借记"主营业务成本”账户，商品H勺销售毛利并没有反应出

来。因此，月末还需计算己销商品实现的进销差价和销项税额，按已销商品实现

的销项税额，借记“商品进销差价一一进销差价”账户，贷记“主营业务成本”

账户；按已销商品实现的销项税额，借记“商品进销差价一一待实现销项税”账

户，贷记“主营业务成本”账户，使“主营业务成本”账户最终反应口勺是已销商

品的进价成本。

零售企业由于交易次数频繁，采用随时结转销售成本的）做法工作量很大，为

简化核算工作，商品销售时不计算和结转已销商品进销差价。购进商品口勺进销差

价，平时集中在“商品进销差价”账户中归集。由于“主营业务成本”账户，销

售是按售价登记，反应不已己销商品进价成本，因而账面上也就反应不出销售商

品所实现的毛利。为了对日勺反应商品销售的经营成果以及期末结存商品的实际成

本，每月月末需将•所有商品进销差价在已销商品和结存商品之间分派，将已销商

品应分派的进销差价月末一次转入“主营业务成本”账户的贷方，这样，“主营

业务成本”账户按售价反应的借方发生额减去其贷方反应的应分派进销差价，成

果就是按进价反应H勺商品销售成木。

已销商品应分摊进销差价计算一般有如下三种措施:

（1）综合差价率计算法

所谓综合差价率计算法，是按照企业所有商品的存、俏比例分摊进销差价的

措施，这种措施，先求出所有商品的综合差价率，然后乘以本月商品口勺销售额，

计算出已销商品应分派H勺进销差价。综合差价的计算公式为：

综合差价率=月末分撞前“商品进销差价一一进销差价”账户余额。（月末

不含税库存商品账户余额十月末不含税受托代销商品账户余额+月末不含税主

营业务成本账户发生额）X100%

本月销皆商品应分摊的进销差价=本月不含税主营业务成本账户发生额义

综合差价率

【案例7]

某百货商店（一般纳税人，税率17%）月末计算已销商品应分摊口勺进销差价,

计算调整前H勺有关资料如卜.：

“商品进销差价一一进销差价”账户余额：106400元；

“库存商品”账户余额：257400元；

“受托代销商品”账户余额：140400元；

“主营业务成本”账户发生额:491400元。

【解析】

不含税“库存商品”账户余额=2574004-（1+17%）=220000（元）

不含税”受托代销商品”账户余额=1404004-（14-17%）=120000（元）

不含税"主营业务成本”账户发生额=491400+（1+17%）=420000（元）

综合差价率=106400-r(220000+120000+420000)X100%=14%

本月已销商品应分摊的进销差价=420000X14%=58800(元)

根据计算成果，编制会计分录如下：

借：商品进销差价一一进销差

价58

800

贷：主营业务成

本

58800

本月己销商品实现的销项税额=491400+(1+17%)X17%=71400(元)

根据计算成果，编制会计分录如下：

借：商品进销差价一一待实现销项

税71400

贷：主营业务成

本

71400

采用综合差价率法计算已销商品应分摊H勺进销差价，计算手续简便。但由于

零售企业经营的商品品种繁多，各类商品差价率不一样，各类商品口勺存销比重也

有所不一样，因此，所有商品按同一种差价率计算已销商品进行差价，成果不精

确。因此，适合各类商品差价率比较靠近的零售企业使用。

（2）分类（柜组）差价率计算法

所谓分类差价率计算法，是按照企业各类（柜组）商品的存、销比例分类计

算各类（柜组）已销商品应分摊H勺进销差价的措施。这种措施口勺计算原理和综合

差价率法的计算原理相似，只是按商品类别（柜组）先计算出各类商品的进销差

价率和各类商品应分摊H勺进销差价，然后汇总求和，计算出已销商品应分摊的进

销差价。

采用这种措施计算已销商品应分摊的进销差价，规定“库存商品”账户、“商

品进销差价一一进销差价”账户、“主营业务成本”账户、“主营业务收入”账

户都必须按类别或按柜组设置明细账户。

【案例8】

某百货商店（一般纳税人，税率17%）采用分类差价率法计算已销商品应分

摊的进销差价，计算调整前的有关资料如表1,计算出已销商品应分摊口勺进销差

价见表2。

表1各类商品进销差价计算资料

汇总表单位：元

本月不含税”主营

商品类分摊前“商品进销月末不含税”库存

业务成本”账户发

别差价”账户余额商品”账户余额

生额

40800120000220000

60800140000240000

105000160000260000

3600080000160000

1800060000120000

合计2606005600001000000

表2各类已销商品进销差价计算

表单位：元

分摊

前

商

品

进本月不含税已俏商品应

不含税库进销差价率

销

差

商品价主营业务成分摊H勺进销

存商品账