中级会计实务历年真题全解

中级会计实务历年练习题全解一、单项选择题（一）资产减值相关练习题1.甲公司于2×19年12月31日对其拥有的一项固定资产进行减值测试。该固定资产原价为5000万元，已计提折旧1000万元，未计提减值准备。该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为3600万元，预计未来现金流量现值为3800万元。则2×19年12月31日，该项固定资产应计提的减值准备金额为（）万元。答案：0解析：固定资产的账面价值=50001000=4000（万元）。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者，即3800万元（3600万元＜3800万元）。因为账面价值4000万元大于可收回金额3800万元，应计提减值准备=40003800=200万元，但本题问的是应计提的减值准备金额，由于之前未计提减值准备，所以本次计提200万元后，累计计提减值准备金额为200万元，答案0是错误的。正确答案应该是200万元。（二）长期股权投资相关练习题1.2×18年1月1日，甲公司以银行存款3000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，账面价值为10000万元，其差额为一项无形资产评估增值所致，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×18年乙公司实现净利润1000万元，乙公司因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，甲公司该项长期股权投资的账面价值为（）万元。答案：3720解析：初始投资成本3000万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600万元（12000×30%），其差额600万元应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值，此时长期股权投资的入账价值为3600万元。乙公司调整后的净利润=1000（1200010000）÷10=800（万元）。甲公司应享有的净利润份额=800×30%=240（万元），应享有的其他综合收益份额=200×30%=60（万元）。所以2×18年12月31日，长期股权投资的账面价值=3600+240+60=3720（万元）。（三）收入确认相关练习题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年10月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万元（不含增值税），成本为150万元。商品已发出，款项尚未收到。合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据以往经验，预计退货率为10%。不考虑其他因素，2×19年10月1日，甲公司应确认的收入为（）万元。答案：180解析：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入。甲公司应确认的收入=200×（110%）=180（万元）。二、多项选择题（一）固定资产相关练习题1.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（）。A.固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用B.固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用、销售费用或制造费用C.固定资产的日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理D.固定资产更新改造过程中，如有被替换部分，应当终止确认被替换部分的账面价值答案：CD解析：选项A，固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，而不是制造费用，因为制造费用最终会归集到产品成本中，不符合费用化的处理原则；选项B，固定资产发生的不符合资本化条件的装修费用应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，同理，一般也不计入制造费用；选项C，固定资产的日常修理费用通常不符合资本化条件，应作为当期费用处理，不得采用预提或待摊方式处理，这是符合会计准则规定的；选项D，固定资产更新改造过程中，如有被替换部分，应当终止确认被替换部分的账面价值，因为被替换部分已不再符合固定资产的定义和确认条件。（二）或有事项相关练习题1.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.债务担保C.产品质量保证D.亏损合同答案：ABCD解析：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未决诉讼是由于过去的交易或事项引发的，其结果具有不确定性；债务担保也是基于过去的某种关系而产生的，未来是否需要承担担保责任不确定；产品质量保证是企业对已销售产品未来可能出现质量问题的一种估计，具有不确定性；亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同，其结果同样具有不确定性，所以这四项都属于或有事项。（三）政府补助相关练习题1.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.增值税出口退税C.税收返还D.财政贴息答案：ACD解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。财政拨款是典型的政府补助形式；税收返还属于政府补助，因为它是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款；财政贴息也是政府补助的一种方式，是政府为支持特定领域或区域发展，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。而增值税出口退税不属于政府补助，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税额，不属于无偿取得的资产。三、判断题（一）无形资产相关判断题1.企业自行研发的无形资产，研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（）答案：×解析：企业自行研发的无形资产，研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益，这是正确的。但是开发阶段的支出只有满足资本化条件的，才可以资本化，计入无形资产成本；不满足资本化条件的，应当费用化，计入当期损益，所以该说法错误。（二）金融资产相关判断题1.以摊余成本计量的金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。（）答案：√解析：以摊余成本计量的金融资产，在持有期间按照实际利率法计算的利息收入应当计入投资收益。实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法，符合会计准则对于该类金融资产的后续计量规定。（三）租赁相关判断题1.在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，应用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外。（）答案：√解析：这是新租赁准则的规定。在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债，除非是应用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁。对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债，而采用与经营租赁相似的方式进行会计处理，所以该说法正确。四、计算分析题（一）债务重组相关计算分析题甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×19年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，应收乙公司账款的账面余额为565万元，已计提坏账准备50万元，该账款系乙公司于2×19年1月1日向甲公司赊购商品形成，该商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。2×19年6月30日，经双方协商达成债务重组协议，乙公司以其生产的一批产品和一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资（非交易性权益工具投资）抵偿上述债务。该批产品的公允价值为200万元（不含增值税），成本为150万元，未计提存货跌价准备；以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资的公允价值为250万元，账面价值为220万元（其中成本为200万元，公允价值变动为20万元）。2×19年7月10日，双方办理完成相关资产的转让手续，甲公司取得乙公司产品作为库存商品核算，取得的债权投资作为其他权益工具投资核算。要求：（1）计算甲公司重组债权的账面价值和债务重组损失。（2）计算乙公司债务重组利得和处置资产的相关损益。（3）编制甲公司和乙公司与债务重组相关的会计分录。答案及解析：（1）甲公司重组债权的账面价值=56550=515（万元）。甲公司取得产品的增值税进项税额=200×13%=26（万元）。甲公司取得其他权益工具投资的公允价值为250万元。甲公司债务重组损失=51520026250=39（万元）。（2）乙公司债务重组利得=565200×（1+13%）250=99（万元）。乙公司处置产品的损益=200150=50（万元）。乙公司处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资的损益=250220=30（万元），同时将原计入其他综合收益的20万元转入留存收益。（3）甲公司的会计分录：借：库存商品200应交税费——应交增值税（进项税额）26其他权益工具投资250坏账准备50营业外支出——债务重组损失39贷：应收账款565乙公司的会计分录：借：应付账款565贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26其他权益工具投资——成本200——公允价值变动20投资收益30营业外收入——债务重组利得99借：主营业务成本150贷：库存商品150借：其他综合收益20贷：盈余公积2利润分配——未分配利润18（二）所得税相关计算分析题甲公司2×18年度利润总额为5000万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：（1）2×18年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为2000万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2×18年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保规定应支付罚款250万元。税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。要求：（1）计算2×18年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用。（2）编制甲公司2×18年确认所得税费用的会计分录。答案及解析：（1）①会计折旧=2000×2÷10=400（万元）税法折旧=2000÷10=200（万元）固定资产账面价值=2000400=1600（万元）固定资产计税基础=2000200=1800（万元）产生可抵扣暂时性差异=18001600=200（万元），应确认递延所得税资产=200×25%=50（万元）。②向关联企业捐赠现金500万元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额500万元。③交易性金融资产账面价值=1200万元交易性金融资产计税基础=800万元产生应纳税暂时性差异=1200800=400（万元），应确认递延所得税负债=400×25%=100（万元）。④违反环保规定应支付罚款250万元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额250万元。⑤存货计提了75万元的存货跌价准备，产生可抵扣暂时性差异75万元，应确认递延所得税资产=75×25%=18.75（万元）。应纳税所得额=5000+200+500400+250+75=5625（万元）应交所得税=5625×25%=1406.25（万元）递延所得税资产=50+18.75=68.75（万元）递延所得税负债=100万元所得税费用=1406.25+10068.75=1437.5（万元）（2）会计分录：借：所得税费用1437.5递延所得税资产68.75贷：应交税费——应交所得税1406.25递延所得税负债100五、综合题（一）综合题（涉及长期股权投资、合并财务报表等）甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。有关资料如下：（1）2×18年1月1日，甲公司以银行存款5000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5500万元，其差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。（2）2×18年乙公司实现净利润1000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元。2×19年乙公司实现净利润1200万元，未发生其他所有者权益变动事项。（3）2×19年1月1日，乙公司以银行存款1000万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。丙公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，账面价值为3000万元，其差额为一项无形资产评估增值所致，该无形资产预计尚可使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2×19年丙公司实现净利润800万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元。（4）2×19年12月31日，甲公司将一批成本为800万元的商品以1000万元的价格销售给乙公司，乙公司将其作为库存商品核算，至年末尚未对外出售。要求：（1）编制甲公司2×18年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司2×18年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。（3）编制甲公司2×18年12月31日合并乙公司财务报表时按权益法调整长期股权投资的会计分录。（4）编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时内部商品交易的抵销分录。（5）计算乙公司2×19年12月31日对丙公司长期股权投资的账面价值。答案及解析：（1）借：长期股权投资5000贷：银行存款5000（2）商誉=50006000×80%=200（万元）。（3）乙公司调整后的净利润=1000（60005500）÷10=950（万元）。甲公司应享有的净利润份额=950×80%=760（万元）。应享有的其他综合收益份额=200×80%=160（万元）。借：长期股权投资760贷：投资收益760借：长期股权投资160贷：其他综合收益160（4）内部商品交易抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本800存货200（5）乙公司取得丙公司股权时，初始投资成本1000万元小于应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额1050万元（3500×30%），其差额50万元应计入营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值，此时长期股权投资的入账价值为1050万元。丙公司调整后的净利润=800（35003000）÷5=700（万元）。乙公司应享有的净利润份额=700×30%=210（万元），应享有的其他综合收益份额=100×30%=30（万元）。2×19年12月31日，乙公司对丙公司长期股权投资的账面价值=1050+210+30=1290（万元）。（二）综合题（涉及收入、所得税等）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2×18年度至2×19年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×18年10月1日，甲公司与客户签订一项为期3年的服务合同，合同总收入为300万元，预计总成本为200万元。甲公司采用投入法确认收入。2×18年实际发生成本50万元，预计还将发生成本150万元。2×19年实际发生成本120万元，预计还将发生成本30万元。（2）2×19年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项管理用无形资产，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。税法规定该无形资产的摊销年限为15年。（3）2×19年12月31日，甲公司应收账款余额为500万元，计提坏账准备50万元。税法规定，企业计提的坏账准备不允许税前扣除，实际