《会计核算》-3.往来业务核算

其他应收款应收账款应付票据预付账款往来业务核算应收票据应付账款预收账款其他应付款案例导入

运达公司近来生产周转资金十分紧张，财务经理王阳正犯愁呢。恰巧老客户光明公司要购买大量产品，王阳想这下有希望了。谁知光明公司资金也很紧张，不能立即支付货款。王阳应采用哪种结算方式才能缓解运达公司的资金紧缺状况？“现在不付也可以，但是我们要求结算方式采用……”3.往来业务核算12应收票据核算应收票据概述3.1应收票据3.往来业务核算知识目标技能目标

了解应收票据的核算内容熟悉商业承兑汇票和银行承兑汇票业务的特点掌握应收票据业务核算能够熟练处理应收票据取得、收回、转让和贴现业务3.往来业务核算3.1应收票据

4123

6重点：取得应收票据核算到期应收票据核算转让应收票据核算贴现应收票据核算难点：贴现应收票据核算

3.往来业务核算3.1应收票据3/26/20263.1应收票据一、应收票据概述

（一）应收票据的确认

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票3.往来业务核算3/26/20263.1应收票据

（二）商业汇票

1.商业汇票的特点（1）具有稳定、可靠、兑现性强的特点（2）商业汇票一律记名，允许背书转让（3）商业汇票的承兑期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月3.往来业务核算3/26/20263.1应收票据

2.商业汇票的种类划分标准种类按是否计息分不带息商业汇票带息商业汇票按承兑人不同分商业承兑汇票银行承兑汇票3.往来业务核算3.1应收票据

（三）应收票据的初始计量无论是否带息，均按票据的票面价值入账3.往来业务核算按月计算票据到期日以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日注意：月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一天为到期日按日计算票据到期日按日历的实际天数计算，出票日和到期日只算其中一天，“算头不算尾，算尾不算头”3.往来业务核算3.1应收票据

（四）应收票据到期日的确定应收票据取得应收票据计提利息到期收回应收票据转让应收票据贴现应收票据企业持有的商业汇票的账面余额通常，该账户按开出及承兑商业汇票的单位进行明细核算3.往来业务核算3.1应收票据二、应收票据核算

（一）账户设置3.1应收票据

（二）应收票据账务处理

1.取得应收票据销售商品或提供劳务而取得借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）抵偿应收账款而取得借：应收票据

贷：应收账款3.往来业务核算3.1应收票据

2.到期应收票据收回货款借：银行存款

贷：应收票据

对方无力付款借：应收账款

贷：应收票据

3.往来业务核算3/26/2026课内练习—业务处理题3.往来业务核算A公司2017年2月25日销售甲产品一批给B公司，增值税专用发票上注明的产品销售收入为10000元，增值税额为1700元，同日收到一张期限为3个月、面值为11700元的不带息商业承兑汇票。要求编制下列业务会计分录：（1）收到票据；（2）票据到期收到款项；（3）票据到期未能收到款项。（1）借：应收票据—B公司11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税（销项税额）1700（2）借：银行存款11700

贷：应收票据—B公司11700（3）借：应收账款—B公司11700

贷：应收票据—B公司11700借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品）

应交税费—应交增值税（进项税额）

银行存款

【应收票据账面余额-物资成本及进项税之和】

贷：应收票据

银行存款

【物资成本及进项税之和-应收票据账面余额】3.往来业务核算3.1应收票据

3.转让应收票据3/26/2026课内练习—业务处理题3.往来业务核算A公司2017年2月25日销售甲产品一批给B公司，增值税专用发票上注明的产品销售收入为10000元，增值税额为1700元，同日收到一张期限为3个月、面值为11700元的不带息商业承兑汇票。5月8日，A企业将持有的商业汇票背书转让给C公司，用于购买原材料，材料价款为20000元，增值税税款为3400元，材料验收入库，余款开出转账支票支付，要求编制A公司转让商品汇票的会计分录。借：原材料20000

应交税费—应交增值税（进项税额）3400

贷：应收票据——B公司11700

银行存款11700

4123

6

贴现原因：企业需要提前使用资金

形式：将未到期的票据经背书转让给银行，银行审核受理后，从到期值中扣除按银行规定的贴

现率计算确定的贴现利息后，将余额交付给

企业。3.往来业务核算3.1应收票据

4.贴现应收票据

4123

6（1）贴现的计算贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期不带息票据的到期值=票据面值带息票据的到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）贴现净额=票据到期值-贴现利息3.往来业务核算3.1应收票据出票日贴现日到期日票据期间持票期贴现期3.往来业务核算3.1应收票据3/26/20263.1应收票据（2）贴现应收票据的账务处理银行不拥有追索权借：银行存款

【贴现净额】

财务费用

【贴现利息】

贷：应收票据

【票据面值】银行拥有追索权贴现借：银行存款

【贴现净额】

财务费用

【贴现利息】

贷：短期借款

【票据面值】承兑人按期支付借：短期借款

贷：应收票据承兑人无力支付借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据

【票据面值】3.往来业务核算3.1应收票据【例】2017年3月4日，A公司销售给B公司商品一批，增值税发票上注明价款为20000元，增值税额3400元，B公司以一张期限为60天，面值为23400元的无息商业承兑汇票支付。3月20日，因急需资金，A公司将收到的B公司的商业承兑汇票到银行办理贴现（不附追索权），年贴现率为10%。3.往来业务核算3.1应收票据（1）借：应收票据——B公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400（2）

贴现息=23400×10%×44/360=286（元）

贴现净额=23400-286=23114（元）

借：银行存款23114

财务费用286

贷：应收票据——B公司234003.往来业务核算12应收账款核算应收账款概述3.2应收账款3.往来业务核算知识目标技能目标

了解应收账款的概念和确认条件掌握应收账款的初始计量掌握应收账款的核算能够熟练处理企业应收账款结算业务3.往来业务核算3.2应收账款

4123

6重点：应收账款初始计量应收账款核算难点：现金折扣下应收账款业务核算

3.往来业务核算3.2应收账款3.2应收账款一、应收账款概述

（一）应收账款的确认

应收账款是指企业在日常经营活动中，因销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

它是一种口头承诺，没有书面文件；信用期限一般较短；不计利息3.往来业务核算

41236

销售商品的货款或提供劳务的价款增值税款代购货单位垫付的运杂费1233.往来业务核算3.2应收账款

（二）应收账款的初始计量

4123

6

1.商业折扣——销售时确认折扣

企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠3.往来业务核算3.2应收账款

4123

62.现金折扣现金折扣是销货方为鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予的现金优惠“2/10,n/30”

（1）总价法（2）净价法

3.往来业务核算3.2应收账款二、应收账款核算（一）账户设置应收账款赊销发生的金额应收账款收回金额确认的坏账损失金额尚未收回的应收账款3.往来业务核算3.2应收账款3.往来业务核算3.2应收账款（二）应收账款账务处理发生应收账款借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）收回应收账款无现金折扣

借：银行存款（应收票据）

贷：应收账款发生现金折扣

借：银行存款

【实际收款金额】

财务费用

【折扣金额】

贷：应收账款3/26/20263.往来业务核算【例】某工厂根据购销合同销售一批产品，开出增值税专用销货发票，货款总额10000元，适用增值税率为17%，应收取增值税额为1700元。另以支票垫付运费300元。收到销货发票及垫付运费的支票存根等单据。

借：应收账款12000

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

银行存款300银行通知，该批销货款及代垫运费已全部收妥入账。

借：银行存款12000

贷：应收账款1200012预付账款核算预付账款概述3.3预付账款3.往来业务核算一、预付账款概述3.3预付账款3.往来业务核算

预付账款是指企业按照有关合同，预先支付给供货方或提供劳务方的款项（一）账户设置预付账款预付的货款补付的款项应付的货款总额收回多余款实际预付的款项该账户按供应单位进行明细核算尚未补付的款项对于预付账款不多的企业，可以将发生的预付账款业务通过“应付账款”账户核算。3.往来业务核算3.3预付账款二、预付账款核算3.3预付账款3.往来业务核算（二）账务处理预付货款

借：预付账款

贷：银行存款收到预定物资

借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

【全部采购金额】结清款项补付货款

借：预付账款

贷：银行存款收回多付款

借：银行存款

贷：预付账款

4123

6

【例】甲公司计划向M公司采购材料3000公斤，单价100元。2017年2月1日按照合同规定向M公司预付货款200000元。3月1日，收到M公司发来的3000公斤材料，验收入库，发票记载的货款为300000元，增值税额为51000元。3月6日，以银行存款补付不足款项151000元。

3.往来业务核算

41236

2月1日借：预付账款—M公司200000

贷：银行存款200000

3月1日

借：原材料300000应交税费—应交增值税（进项税额）51000贷：预付账款—M公司3510003月6日

借：预付账款—M公司151000贷：银行存款151000课内练习—业务处理题3.往来业务核算12其他应收款核算其他应收款概述3.4其他应收款3.往来业务核算3备用金核算一、其他应收款概述

其它应收款是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的其他各种应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业发生的非购销活动的应收债权3.往来业务核算3.4其他应收款

41236

1.应收的各种赔款；2.应收的各种罚款；3.存出保证金；4.备用金；5.应向职工收取的各种垫付款项；6.其他各种应收、暂付款项

核算内容3.往来业务核算3.4其他应收款

4123

6

（一）账户设置其他应收款其他应收款的发生其他应收款的收回尚未收回的其他应收款按不同的债务人设置明细3.往来业务核算3.4其他应收款二、其他应收款核算3/26/20263.4其他应收款3.往来业务核算（二）账务处理发生其他应收款

借：其他应收款

贷：有关账户收回其他应收款

借：有关账户

贷：其他应收款3.4其他应收款3.往来业务核算【例】2016年9月15日，东方股份有限公司向江南股份有限公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4000元。10月14日，租入包装物按期退回，公司收到出租方退还的押金4000元，已存入银行。2016年9月15日

借：其他应收款—江南股份4000

贷：银行存款40002016年10月14日

借：银行存款4000

贷：其他应收款—江南股份40003/26/20263.4其他应收款3.往来业务核算三、备用金核算业务内容定额备用金非定额备用金预借借：其他应收款——备用金

贷：库存现金借：其他应收款——备用金

贷：库存现金报销借：管理费用（销售费用）

贷：库存现金借：管理费用（销售费用）

库存现金

【多余款】贷：其他应收款——备用金

库存现金

【不足款】注销备用金借：管理费用（销售费用）

库存现金

贷：其他应收款——备用金【例】某企业“其他应收款”月初余额在借方2500元，本月发生如下现金收支业务：（1）1日，现金支付存出保证金1000元（2）2日，现金支付采购部预借差旅费1000元（3）3日，办公室人员预借购买办公用品款1500元（4）4日，办公室人员前来报销办公费用1500元（5）5日，采购部出差人员退回多余预借款100元要求：（1）编制以上业务的会计分录（2）计算该企业“其他应收款”期末余额3.往来业务核算（1）1日现金支付的存出保证金为1000元

借：其他应收款——保证金1000

贷：库存现金1000（2）2日现金支付预借采购部差旅费1000元

借：其他应收款——采购部1000

贷：库存现金1000课内练习—业务处理题其他应收款2500100010003.往来业务核算（3）3日办公室人员预借购买办公用品款1500元

借：其他应收款——办公室1500

贷：库存现金1500（4）4日办公室人员前来报销办公费用1500元

借：管理费用1500

贷：其他应收款——办公室1500（5）5日采购部出差人员退回多余预支款100元

借：管理费用900

库存现金100

贷：其他应收款——采购部1000课内练习—业务处理题其他应收款25001000100015001500100035003.往来业务核算12应收款项减值损失计量应收款项减值损失确认3.5应收款项减值3.往来业务核算3应收款项减值核算一、应收款项减值损失确认

对没有把握收回的应收款项，既有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认应收款项的减值损失3.往来业务核算3.5应收款项减值3.往来业务核算3.5应收款项减值应收款项发生减值的客观证据（1）债务人发生严重财务困难（2）债务人违反了合同条款（3）债权人对发生财务困难的债务人作出让步（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组二、应收款项减值损失计量3.往来业务核算3.5应收款项减值应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法3.往来业务核算3.5应收款项减值1.应收款项余额百分比法坏账准备期末余额=期末应收款项余额×估计坏账率当期计提坏账准备=坏账准备期末余额-（或+）坏账准备贷方余额（或借方余额）3.5应收款项减值3.往来业务核算2.账龄分析法坏账准备期末余额=∑（各区段应收款项账户余额×该区段的估计坏账率）当期计提坏账准备=坏账准备期末余额-（或+）坏账准备贷方余额（或借方余额）3.5应收款项减值3.往来业务核算3.销货百分比法当期计提坏账准备=本期赊销总额×估计坏账率【例】2016年度辽宁旭日有限责任公司赊销金额为10000000元，估计坏账率为3%。2016年应计提的坏账准备=10000000×3%=300000（元）

坏账准备

贷方记增加借方记减少资产类备抵账户3.往来业务核算1.发生坏账1.提取坏账准备2.冲销坏账2.坏账收回年末余额3.5应收款项减值三、应收款项减值核算（一）账户设置3/26/20263.往来业务核算资产减值损失资产发生减值的金额资产价值恢复的金额结转金额核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失3.5应收款项减值3.往来业务核算3.5应收款项减值（三）账务处理计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备冲销坏账准备借：坏账准备

贷：资产减值损失发生坏账借：坏账准备

贷：应收账款坏账收回借：应收账款借：银行存款

贷：坏账准备贷：应收账款

4123

6

（1）甲公司2015年年末对应收乙公司的账款进行减值测试，应收账款余额合计数为100000元，根据乙公司的资信情况确定坏账准备的计提比例为10%

。坏账准备无期初余额。2015年末计提的坏账准备=100000×10%=10000（元）

借：资产减值损失10000

贷：坏账准备10000（2）甲公司2016年5月份确认乙公司一笔应收账款3000元已无法收回。

借：坏账准备3000

贷：应收账款3000坏账准备1000030003.5应收款项减值3.往来业务核算

41236

（3）甲公司2016年10月收回当年5月份已转销的坏账3000元存入银行。坏账收回：借：应收账款3000

贷：坏账准备3000收回存银行：借：银行存款3000

贷：应收账款3000（4）接（1）、（2）和（3），公司2016年末对应收账款进行减值测试，应收账款余额合计数为300000元，计提比例10%。期末应计提的坏账准备=300000×10%-10000=20000（元）借：资产减值损失20000

贷：坏账准备20000坏账准备1000030003000坏账准备10000100002000030000

4123

（5）接（1）、（2）和（3），公司2016年末对应收账款进行减值测试，应收账款余额合计数为80000元，计提比例10%。期末应计提的坏账准备=80000×10%-10000=-2000（元）

借：坏账准备2000

贷：资产减值损失2000坏账准备10000200080003.5应收款项减值3.往来业务核算12应付票据核算应付票据概述3.6应付票据3.往来业务核算3/26/20263.6应付票据一、应付票据概述

（一）应付票据的概念

应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

3.往来业务核算3/26/20263.6应付票据

（二）应付票据的计价

按照开出、承兑的应付票据的面值作为入账金额3.往来业务核算

4123

6

（一）账户设置

应付票据开出商业汇票的面额按期计算的应付利息支付票据本息款票据转出尚未到期的应付票据按债权单位设置明细二、应付票据核算3.往来业务核算3.6应付票据3.6应付票据

（二）应付票据账务处理

3.往来业务核算发生应付票据借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费借：财务费用贷：银行存款票据到期到期支付借：应付票据贷：银行存款到期无力支付借：应付票据【票据账面金额】

贷：应付账款【商业承兑汇票无力清偿】

短期借款【银行承兑汇票无力清偿】【例】2016年6月1日，A公司购入一批原材料，价款30000元，增值税进项税5100元。材料已验收入库。该公司开出一张面值为35100元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票。

要求：1.编制开出票据和到期偿还票据的会计分录

2.如果商业汇票到期时，A公司无力偿还，编制会计分录。3.往来业务核算

4123

6

1.购买材料、开出票据

借：原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据35100

到期偿还票据借：应付票据35100

贷：银行存款351002.到期无力偿还借：应付票据35100

贷：应付账款35100课内练习—业务处理题3.往来业务核算课内练习—业务处理题2016年10月10日，B公司购入一批原材料，价款50000元，增值税进项税8500元。材料已验收入库。该公司开出一张面值为58500元，期限为6个月的不带息的银行承兑汇票，并向银行支付承兑手续费290元。

要求：（1）编制开出票据、支付承兑手续费、到期偿还票据的会计分录；

（2）如果商业汇票到期时，B公司无力偿还，编制有关的会计分录。

3.往来业务核算

4123

6

（1）开出商业汇票

借：原材料50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：应付票据58500支付承兑手续费

借：财务费用290

贷：银行存款290到期偿还票据

借：应付票据58500

贷:银行存款58500（2）无力偿还到期应付票据

借：应付票据58500

贷：短期借款—逾期贷款58500课内练习—业务处理题3.往来业务核算12应付账款核算应付账款概述3.7应付账款3.往来业务核算3/26/20263.7应付账款一、应付账款概述

（一）应付账款的概念

应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等应支付给供应者的账款

3.往来业务核算

423

6

货物和发票同时到达货物验收入库后，按发票账单登记入账。货物和发票不同时到达发票账单已到货物未达，以收到发票账单为据登记入账。货物已到发票账单未达，月末暂估入账，下月初红字冲回。3.往来业务核算3.7应付账款（二）应付账款的入账时间3/26/20263.往来业务核算3.7应付账款（三）应付账款的计价应付账款应按发票所记载的应付金额入账

1.商业折扣

2.现金折扣

4123

6

（一）账户设置应付账款①购货或接受劳务的应付款②无力支付到期商业承兑汇票的转入额①偿还应付款②转销应付账款尚未支付的应付账款根据债权人设置明细科目二、应付账款核算3.往来业务核算3.7应付账款3/26/20263.7应付票据

（二）应付账款账务处理

3.往来业务核算发生应付账款购入存货借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款接受劳务借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款偿还应付账款无现金折扣借：应付账款

贷：银行存款（应付票据、其他货币资金）有现金折扣借：应付账款

贷：银行存款

财务费用转销应付账款借：应付账款

贷：营业外收入甲公司采购一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上每公斤100元，该公司购买了1000公斤，付款条件为（3/10，n/30）。2016年10月10日收到购货发票，材料验收入库。10月19日银行存款支付材料货款。要求：做出上述业务的会计分录（折扣不考虑增值税）。3.往来业务核算课内练习—业务处理题（1）10月10日

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款117000（2）10月19日

借：应付账款117000

贷：银行存款114000

财务费用30003.往来业务核算课内练习—业务处理题2017年2月20日，甲公司确定一笔应付账款5000元无法支付，予以转销。

借：