CPA会计-第01章-存货-课件-高端版

CPA会计注册会计师全国统一考试·精编课件第一章·存货Chapter01第01章存货第一章·资产类科目本章学习目标[1]掌握存货的确认与计量[2]理解存货发出的计价方法[3]学会存货期末计量[4]掌握存货清查处理本章内容CONTENTS01存货概述概念与范围02存货的确认初始计量条件03存货初始计量采购与加工成本04发出计价四种计价方法05期末计量成本与可变现净值06存货清查盘盈盘亏处理3/1401存货的概念与范围定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。关键特征以备出售或耗用有实物形态流动性较强持有目的：出售或耗用存货的范围1产成品/半成品/在产品2商品/材料/包装物3低值易耗品/委托代销商品4/1402存货的确认条件条件一经济利益很可能流入企业判断该项存货包含的经济利益是否很可能流入企业。通常考虑：销售合同、购买意向、退货条款等。条件二成本能够可靠计量存货成本能够可靠地计量是确认存货的重要前提。通常考虑：成本是否合理、是否能取得发票等。!重要提示两个条件必须同时满足，缺一不可。只有满足确认条件的存货才能在资产负债表中列示。•确认是计量的前提，没有确认就不能进行后续的初始计量和后续计量•存货的确认需要关注所有权是否转移、风险是否转移等问题5/1403存货的初始计量采购成本购买价款-->全额计入成本相关税费-->可抵扣增值税不计入运输费-->按93%计入成本其他采购费用-->发生时计入成本【重点】运输费按照9%抵扣增值税，93%计入存货成本加工成本直接人工生产人员工资、社保等制造费用车间管理、设备折旧等其他方式取得投资者投入-->公允价值债务重组-->公允价值非货币性交换-->公允价值盘盈存货-->重置成本6/1404发出存货的计价方法个别计价法逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别特点精确但工作量大先进先出法先购入的存货先发出特点物价上涨时高估利润月末加权平均法单位成本=(月初+本月)除以(月初+本月)数量特点只在月末计算一次移动加权平均法每次进货后重新计算单位成本特点随时计算、及时性强7/14MEMO记忆口诀存货成本构成1购入成本三部分，价款税费运输费2加工成本两要素，直接人工制造费3非正常消耗不计入，仓储费用要分清4计划成本法下忙，材料成本差异记【举例】甲公司购入原材料，价款100,000元，增值税13,000元，运输费5,000元（9%税率发票）运输费计入成本=5,000×93%=4,650元8/1405存货的期末计量核心原则：成本与可变现净值孰低法存货成本>可变现净值-->计提跌价准备|存货成本<=可变现净值-->不调整可变现净值的计算公式：可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费情形一：直接出售直接按估计售价计算情形二：用于生产产品需用产成品售价减去加工成本、销售费用可变现净值=产成品售价-进一步加工成本-销售费用存货跌价准备计提条件：成本>可变现净值时计提时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失转回金额不得超过原已计提金额9/1406易错警示!运输费进项税抵扣取得增值税专用发票的运输费，可以抵扣9%的进项税，剩余93%计入存货成本。很多同学忘记扣除可抵扣部分，导致成本计算错误。!先进先出法物价影响物价持续上涨时，先进先出法会高估利润和高估期末存货；物价下跌时则相反。CPA考试常考！!存货跌价准备转回存货跌价准备可以转回，但转回的金额不得超过原已计提的金额。10/1407典型例题题目甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明：价款500,000元，增值税65,000元。支付运输费10,000元（取得运输费发票，税率9%）。该批原材料的采购成本为多少？答案采购成本=500,000+10,000×93%=509,300（元）解析(1)购买价款：500,000元（全额计入成本）(2)运输费：10,000×93%=9,300元（9%可抵扣，93%计入成本）(3)可抵扣增值税=65,000+10,000×9%=65,900元（不计入成本）11/1408存货的清查存货盘盈批准前（按重置成本入账）借：原材料/库存商品贷：待处理财产损溢批准后（冲减管理费用）借：待处理财产损溢贷：管理费用【关键点】盘盈存货冲减管理费用，不计入当期损益。原因：通常由收发计量差错造成。存货盘亏批准前（按账面价值转出）借：待处理财产损溢应交税费（进项转出）贷：原材料/库存商品批准后（按原因处理）收发差错-->管理费用管理不善-->管理费用自然灾害-->营业外支出责任原因-->其他应收款注意：管理不善进项税额需转出；自然灾害进项税额可抵扣。12/14本章小结第一章存货1存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品等2存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费（93%）等3发出存货的计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、