《纳税实务》-任务三、四

目录了解企业所得税基本税制的内容01会确定企业所得税的应纳税所得额02会计算企业所得税税额03会进行企业所得税纳税申报04会计算企业所得税税额PART0103当期所得税=应纳税所得额×所得税税率-减免税额-抵免税额一、居民企业应纳税额的计算

1.直接计算法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损2.间接计算法应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额【计算题】A公司为居民企业，本年境内外应纳税所得额共为230万元；因购买符合条件的安全生产设备，可减免应纳税额10万元；在境外已缴纳的5万元企业所得税允许抵免。要求：确定A公司本年应缴纳的企业所得税。应缴纳的企业所得税＝230×25%-10-5＝42.5（万元）【综合题】A公司为居民企业，本年发生经营业务如下：(1)取得产品销售收入4000万元；(2)发生产品销售成本2600万元；(3)发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；(4)销售税金40万元；(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；(6)计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费17万元。要求：计算该企业本年度的应纳税额。(1)会计利润总额＝4000＋80－2600－770－480－60－40－50＝80（万元）(2)广告费和业务宣传费：扣除限额=4000×15%=600（万元）实际发生650万元调增：650－600＝50（万元）(3)业务招待费：扣除限额=4000×5‰＝20（万元）25×60﹪＝15（万元）调增：25－15＝10（万元）(4)捐赠支出：扣除限额=80×12%=9.6（万元）调增：30－9.6＝20.4（万元）(5)工会经费：扣除限额=200×2%=4（万元）调增：5－4＝1（万元）(6)职工福利费：扣除限额=200×14%=28（万元）

调增＝31－28＝3（万元）(7)职工教育经费：扣除限额=200×8%=16（万元）调增＝17－16＝1（万元）应纳税所得额＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋1＝171.4（万元）应纳税额=171.4×25%=42.85（万元）企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税

减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额我国税法规定对境外已纳税款实行限额扣除，采用“分国不分项”或“不分国不分项”办法计算抵免限额。二、境外已纳税额的抵免1.抵免限额的计算公式某国抵免限额＝境内、境外所得按我国税法计算的应纳税总额×（来源

于某国的所得额÷境内、境外所得总额）

分国不分项情形下的简易计算：抵免限额=来源于某国（地区）的应纳税所得额×中国企业所得税税率

不分国不分项下的简易计算：抵免限额=境外应纳税所得额×中国企业所得税税率二、境外已纳税额的抵免【解释】抵免原则境外所得涉及的税款，少交必补，多交当年不退，以后五年抵补。【例题】A公司是我国的居民纳税人。本年度取得境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，分别在甲、乙两国设有分支机构（我国与甲、乙两国已经缔结避免双重征税协定），在甲国分支机构取得应纳税所得额为50万元，甲国税率为20%；在乙国的分支机构取得应纳税所得额为30万元，乙国税率为30%。要求：计算A公司在我国应缴纳的企业所得税税额。A公司抵免境外所得税前应纳企业所得税税额＝（100＋50＋30）×25%＝45（万元）甲国抵免限额＝45×[50÷（100＋50＋30）]＝12.5（万元）乙国抵免限额＝45×[30÷（100＋50＋30）]＝7.5（万元）A公司抵免境外所得税后应纳企业所得税税额＝45－10－7.5＝27.5（万元）会进行企业所得税纳税申报PART0104一、纳税地点居民企业一般标准企业登记注册地登记注册地在境外的实际管理机构所在地非居民企业有机构、场所+有联系机构、场所所在地两个或两个以上机构、场所的选择主要机构、场所汇总缴纳未设立机构、场所，或有场所、无联系扣缴义务人所在地

按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（一）纳税年度1.企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。2.企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为1个纳税年度。3.企业清算时，应当以清算期间作为1个纳税年度。清算结束之日起15日内报送申报表结清税款。二、纳税期限（二）汇算清缴：自年度终了之日起5个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。（三）终止经营：企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。二、纳税期限1.按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2.企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。3.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照规定期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。三、纳税申报四、居民企业所得税年度纳税申报表填报表单表单编号表单名称A000000企业所得税年度纳税申报基础信息表A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A101010一般企业收入明细表A101020金融企业收入明细表A102010一般企业成本支出明细表A102020金融企业支出明细表A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表A104000期间费用明细表A105000纳税调整项目明细表A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表A105030投资收益纳税调整明细表A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表A105060广告费和业务宣传费等跨年度纳税调整明细表A105070捐赠支出及纳税调整明细表A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表表单编号表单名称A105110政策性搬迁纳税调整明细表A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表A106000企业所得税弥补亏损明细表A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表A107012研发费用加计扣除优惠明细表A107020所得减免优惠明细表A107030抵扣应纳税所得额明细表A107040减免所得税优惠明细表A107041高新技术企业优惠情况及明细表A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表A1070