第54讲-采购与付款循环的重大错报风险、测试采购与付款循环的内部控制、采购与付款循环的实质性程序

第三节采购与付款循环的重大错报风险

一、采购与付款循环的相关交易和余额存在的重大错报风险

影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：

1.低估负债或相关准备。重大错报风险常常集中体现在：

（1）遗漏交易；

（2）采用不正确的费用支出截止期，例如将本期的支出延迟到下期确认；

（3）将应当及时确认损益的费用性支出资本化，然后通过资产的逐步摊销予以消化等。这些将对完整性、

截止、发生、存在、准确性和分类认定产生影响。

2.管理层错报负债费用支出的偏好和动因。例如：

（1）平滑利润。

（2）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长

趋势；

（3）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。

3.费用支出的复杂性。

4.不正确地记录外币交易。

5.舞弊和盗窃的固有风险。

6.存在未记录的权利和义务.

二、根据重大错报风险的评估结果设计进一步审计程序

表1（）-3采购及付款循环的重大错报风险及进一步审计程序总体审计方案（举冽）

拟从控制拟从实质

是否进一步的审

重大错报相关财务报表项目风险测试中获性程序中

信赖计程序的总

风险描述及认定程度取的保证获取的保

控制体方案

程度证程度

①应付账款/其他

①确认的负

应付款：存在综合性

债及费用并一般是高低

②销售费用/管理方案

未实际发生

湾用：发牛

②不计提来

购相关的负①应付账款/其他

债或不计提应付款：完整性

特别是综合性方案高中

尚未付款的②销售费用/管理

已经购买的费用：完整性

服务支出

③采用不正

①应付账款/其他

确的费用支

应付款：存在/完整

出截止期，

性一般否实质性方案无高

例如将本期

②销售费用/管理

的支出延迟

费用：截止

到下期确认

①应付账款/其他

④发生的采

应付款：准确性、

购未能以正

计价和分摊一般是综合性方案高低

确的金额记

②销售费用/管理

录

费用：准确性

第四节测试采购与付款循环的内部控制

一、以风险为起点的控制测试（表10—4）（一般了解）

采购与付款循环风险、存在的控制与控制测试程序

对应的内部

可能发生错报相关财务报表对应的内部控内部控制

控制示例（自

的环节项目及认定制示例（人工）测试程序

动）

存货：生产、仓储等部门根1.询问复核人复

存在据生产计划制定需求核采购计划的过

（一）采购计

其他费用：发计划，采购部门汇总程

划未经适当审

生需求，按采购类型制2.检查采购计划

批（♦♦♦）

应付账款：存定采购计划，经复核是否经复核人恰

在人复核后执行当复核

复核人复核并批准每

一对供应商数据的变

更请求。包括供应商

地址或银行账户的变1.询问复核人复

更以及新增供应商核供应商数据变

采购订单上等。复核时，评估拟更请求的过程

存货：的供应商代进行的供应商数据变2.抽样检查变更

（-）新增供

存在码必须在系更是否得到合适文件需求是否有相关

应商或供应商

其他费用：发统供应商清的支持，诸如由供应文件支持及有复

信息变更未经

生单中存在匹商提供的新地址或银核人的复核确认

恰当的认证

应付账款：存配的代码，才行账户明细或经批准3.检查系统中采

（♦♦♦）

在能生效并发新供应商的授权表购订单的生成逻

送供应商格。当复核完成且复辑，确认是否存在

核人提出的问题/要供应商代码匹配

求的修改已经得到满的要求

意的解决后,复核人

在系统中确认复核完

成

系统定期生复核人员定期复核系

存货：存在1.检查系统报告

成对供应商统生成报告中的项目

（三）录入系其他费用：的生成逻辑及完

信息所有新是否均经恰当授权，

统的供应商数发生整性

增变更的报当复核工作完成或要

据可能未经恰应付账款/其2.询问复核人对

告（包括新增求的修改得到满意解

当复核他应付款：存报告的检查过程，

供应商、更改决后签字确认复核工

在确认其是否签署

银行账户等）作完成

复核人复核并批准每

存货：存在；L询问复核人复

一个采购订单，包括

准确性、计价核采购订单的过

复核采购订单是否有

和分摊程，包括欠核人提

（四）采购订经适当权限人员签署

其他费用：发出的问题及其跟

单与有效的请的请购单支持。复核

生、准确性进记录

购单不符人也确认采购订单的

应付账款/其2.抽样检查采购

（♦♦）价格与供应商协商一

他应付款：存订单是否有对应

致且该供应商已通过

在：准确性、的请购单及复核

审批。当复核完成且

计价和分摊人签署确认

复核人提出的问题/

要求的修改已经得到

满意的解决后，签署

确认复核完成

可能发生

相关财务报表项对应的内部控对应的内部控内部控制

错报的环

目及认定制示例（自动）制示例（人工）测试程序

节

复核人定期复核列明

存货：1.检查系统例外

（五）订单垂码或跳码的采购订

存在、完整性报告的生成逻辑

未被录入系统每月末生单编号的例外报告，

其他费用：2.询问复核人对

系统或在成列明跳码或以确定是否有遗漏、

发生、完整性例外报告的检查

系统中重重码的采购订重复的记录。该复核

应付账款/其他应过程，确认发现

复录入（♦单的例外报告确定所有采购订单是

付款：的问题是否及时

♦♦）否都输入系统，且仅

存在、完整性得到了跟进处理

输入了一次

收货人员只有完成以

下程序后，才能在系1.检查系统入库

（六）接收应付账款：统中确认商品入库：单编号的连续性

了缺乏有存在、完整性①检查是否存在有效2.询问收货人员

入库确认后，系

效采购订存货：的采购订单；的收货过程，抽

统生成连续编

单或未经存在、完整性②检查是否存在有效样检查入库单是

号的入库单

验收的商其他费用：的验收单；否有对应一致的

品（♦）发生、完整性③检查收到的货物的采购订单及验收

数量是否与发货单一单

致

复核人复核系统生成

1.检查系统例外

的例外报告，检查是

报告的生成逻辑

应付账款：系统每月末生否有遗漏、重复的入

2.询问复核人对

完整性成列明跳码或库单。当复核完成且

例外报告的检查

存货/其他费用：重码的入库单复核人提出的问题/

过程，确认发现

完整性的例外报告要求的修改已经得到

的问题是否及时

（七）临近满意的解决后，签署

得到了跟进处理

会计期末确认复核已经完成

的采购未复核人复核该例外报

1.检查系统例外

被记录在告中的项目。确定采

报告的生成逻辑

正确的会应付账款：存在、系统每月末生购是否被记录在正确

2.询问复核人对

计期间完整性成包含所有已的期间以及负债计提

报告的复核过

存货：收货但相关发是否有效。当复核完

程，核对报告中

存在、完整性票未录入系统成且复核人提出的问

的采购是否计提

其他费用：发生、货物信息的例题/要求的修改已经

了相应负债，检

完整性外报告得到满意的解决后，

查复核人的签署

签署确认复核已经完

确认

成

（A）发票存货：系统自动将相每张发票开具前均经询问复核人对发

未被正确准确性、计价和分关的发票归集复核人复核并批准，票编号/总分类

编码,导致摊：完整性入对应的总分笈核人评估正确的总代码的复核过

在成本或其他费用：类账费用科目分类账代码是否被应程，抽样检查相

期、描述及数量

一致

独立于负货现金交易

处埋的会计人员每月

1.询问复核人对

末编制银行存款余额

银行存款余额调

调节表。所有重大差

节表的复核过程

应付账款：异由调节表编制人跟

2.抽样检查银行

准确性、计价和分进，并根据具体情形

余额调节表，检

摊；存在进行跟进处理。经投

查其是否及时得

存货：准瑜性、计权的管理人员复核所

到复核、更核的

价和分摊编制的银行余额调节

问题是否得到了

其他费用：准确性表，当复核工作完成

恰当跟进处理、

或复核人提出的问题

复核人是否签署

/要求的修改已得到

（十）现金确认

满意的解决后，签署

支付未记

确认复核工作已完成

录、未记录

应付账款会计人员将

在正确的

供应商提供的对账单

供应商账

与应付账款明细表进

户（串户）1.询问复核人对

行核对，并对差异进

或记录金供应商对账结果

应付账款：行跟进处理

额不正确的复核过程，抽

存在;完整性;准复核人定期复核供应

样选取供应商对

确性、计价和分摊商对账结果，该对账

账单，检查其是

存货：通过从应付账款明细

否与应付账款明

存在；完整性；准账中抽取的一定数量

细账得到了正确

确性、计价和分摊的应付供应商余额与

的核对，差异是

其他费用：供应商提供的对账单

否得到了恰当的

发生：完整性；准进行核对。当复核工

跟进处理

确性作完成或更核人提出

2.检查复核人的

的问题/要求的修改

相关签署确认

已得到满意的解决

后，签署确认复核工

作已完成

1.检查系统中相

（T一）员应付账款：存在；管理层分离以下活

关人员的访问权

工具有不完整性；准确性、采购系统根据动：

限

适当的访计价和分摊管理层的授权①供应商主信息维护

2.复核管理层的

问权限，使存货：存在;完整进行权限设置，②请购授权

授权职责分配

其能够实性；准确性、计价以支持采购职③输入采购订单

表，对不相容职

施违规交和分摊能所要求的上④开具供应商发票

位（申请与审批

易或隐瞒其他费用：发生；述职责分离⑤按照订单收取货物

等）是否设置了

错误完整性；准确性⑥存货盘点调整等

恰当的职责分离

应付账款/费用任何差异会被调查，

应付账款：

（十二）总明细账的总余如恰当，将进行调整核对总账与明细

完整性；准确性、

账与明细额与总账账户复核人会复核调节表账的一致性，检

计价和分摊

账中的记间的调节表会及相关支持文档，任查复核人的复核

其他费用：

录不一致在每个期末及何差异及/或调整会及差异跟进记录

完整性：准确性

时执行被批准

二、关键控制的选择和测试（略）

第五节采购与付款循环的实质性程序

一、应付账款的实质性程序

（一）应付账款的审计目标

【提示】

应付账款重点应关注“完整性”，因为漏记可能影响净资产的数额虚增。

1.审计目标与认定对应关系表

财务报表认定

完

审计目标存权利和义准确性、计分列

整

在务价和分摊类报

性

①资产负债表中记录的应付账款是

存在的

②所有应当记录的应付账款均己记

V

录，相关披露均已包括

③资产负债表中记录的应付账款是

被审计单位应当履行的现时义务

④应付账款以恰当的金额包括在财

务报表中，与之相关的计价或分摊调

整已恰当记录，相关披露已得到恰当

计量和描述

⑤应付账款已记录于恰当的账户

⑥应付账款已被恰当地汇总或分解

且表述清楚，相关披露在适用的财务

报告编制基础下是相关的、可理解的

2.审计目标与审计程序对应关系表

审计目标可供选择的审计程序

©1.获取或编制应付账款明细表（第1条）

①③（主要）2.函证应付账款（第2条）

3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付

②

账款（第3条）

②4.寻找未入账负债的测试（第4条）

审计目标可供选择的审计程序

①5.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付账款

（主要）的会计处理是否正确（第5条）

6.检查应付关联方款项（第6条）

7.检查应付账款是否己按照企业会”准则的规定在财务报表中作出恰当

⑥

列报却披露（第7条）

（二）相应的应付账款的实质性程序

1.获取或编制应付账款明细表

分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整.

2.函证应付账款（★★★）

获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单

是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序：

（1）向债权人发送询证函。

（2）将询证函回函确认的余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价己记录金额是否

适当。

（3）对于未作回复的函证实施替代程序：如检查至付款文件（如，现金支出、电汇凭证和支票复印件）相

关的采购文件（如，采购订单、验收单、发票和合同）或其他适当文件。

（4）如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

3.检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款

（1）对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确：

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其验收单、购货发票的日期，确认

其入账时间是否合理；

（3）获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金

额的准确性；

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情

人员，查找有无未及时入账的应付账款（拖延入账？）；

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查

相关负债是否计入了正确的会计期间。

4.寻找未入账负债的测试

获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单（根据被审计单位情

况不同）以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目（尽量接近审计报告日）进行测试并实施以下程序（3

点：简单了解）：

（1）检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接

受劳务的日期及应在期末之前入账的日期；

（2）追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入

的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。

（3）评价费用是否被记录于王确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

5.检查应付账款长期挂账的原因并作出记录，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确。

6.如存在应付关联方的款项：

（1）了解交易的商业理由。

（2）检查证实交易的支持性文件（例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件）。

（3）检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。

7.检查应付账款是否一按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。

二、除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用的实质性程序

（一）一般费用的审计目标（除固定资产循环、人力资源和工薪循环）

财务报表认定

审计目标

发生完整性准确性截止

①确定利润表中记录的一般费用是否确

认发生

②确定所有应当记录论费用是否均已记

V

录

③确定一般费用是否以恰当的金额包括

在财务报表中

④确定费用是否已计入恰当的会计期间V

（二）一般费用的实质性程序（6个程序：简单了解）

1.获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。

2.实质性分析程序

（1）考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或

比率作出预期时使用数据的可靠性。

（2）将费用细化到适当层次，根据关键因素和相互关系（例如本期预算、费用类别与销售数量、职工人数

的变化之间的关系等）设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报。

（3）确定已记录金额与预期值之间可接受的、无需作进一步调查的可接受的差异额。

（4）将已记录金额与期望值进行比较，识别需要进一步调查的差异。

（5）调查差异，询问管理层，针对管理层的答复获取适当的审计证据；根据具体情况在必要时实施其他审

计程序。

3.从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件（如合同或发票），关

注发票FI期和支付FI期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记

录于正确的会计期间。

4.对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相

符以及账务处理是否正确。

5.抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

6.检杳一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。

【补充例题•简答题】（根据历年试题