2026年税务审计报告考试真题及答案解析

2026年税务审计报告考试真题及答案解析一、单项选择题1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，下列哪项不属于税务审计（检查）的法定类型？A.日常检查B.专项检查C.专案检查D.税务稽查答案：A解析：根据《税收征收管理法》及其实施细则，税务检查的类型主要包括税务稽查、专项检查和专案检查。“日常检查”并非法定的规范分类，稽查、专项、专案是主要的法定检查形式。2.在运用分析性复核程序进行税务审计风险评估时，审计人员发现被审计企业的主营业务收入同比增长15%，但应交税费——应交增值税（销项税额）同比仅增长5%。假设税率未变，此差异最可能表明存在何种风险？A.可能存在隐瞒销售收入的情况B.可能存在虚增成本费用的情况C.可能存在进项税额异常增加的情况D.可能存在适用税率错误的情况答案：A解析：在税率不变的情况下，增值税销项税额的增长幅度应与基于会计确认的销售收入增长幅度基本匹配。题目中收入增长15%而销项税额仅增长5%，表明可能存在部分销售收入未依法计提销项税额，即隐瞒销售收入的风险最大。选项C（进项税额异常增加）主要影响应纳税额，不影响销项税额与收入的匹配关系。3.税务审计人员对某企业进行存货监盘时，发现一批产品已装箱并贴有出库单，出库单日期为审计截止日（12月31日）前三天，但截至盘点日（次年1月5日），该批产品仍在仓库。经查，该笔销售合同约定的交货条件为“购货方自提”，截至12月31日购货方尚未提货。审计人员应要求企业如何调整？A.调增当年收入和成本B.调减当年收入和成本C.调增当年存货，调减营业成本D.无需调整，作为在途物资处理答案：B解析：根据企业会计准则和增值税相关规定，采取“提货制”销售方式，纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天，但货物所有权上的主要风险和报酬通常在购货方提货后才转移。题目中截至资产负债表日，购货方未提货，商品所有权上的主要风险和报酬未转移，不符合收入确认条件。企业提前开具出库单并确认收入成本的做法是错误的，应冲减（调减）已确认的收入和成本，相应增加存货账面价值。4.关于企业所得税税前扣除凭证的管理，下列表述正确的是？A.企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，必须以发票作为税前扣除凭证B.企业支付给个人的小额零星经营业务支出，可以收款凭证作为税前扣除凭证，但必须注明个人姓名及身份证号C.企业因纠纷无法取得发票的，可凭法院判决书、裁定书等法律文书作为税前扣除凭证D.企业取得不合规发票，若相关支出真实且已实际发生，可在汇算清缴期内换开合规发票，则相应支出允许税前扣除答案：C解析：A项错误，对于依法无需办理税务登记的单位或个人从事小额零星经营业务，可以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为扣除凭证。B项错误，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息，但并非“必须”注明身份证号，注明姓名即可。C项正确，符合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定。D项错误，企业应当取得而未取得合规发票的，应要求对方在当年度汇算清缴期结束前补开、换开，而不是在汇算清缴期内。5.在转让定价税务审计中，关于可比非受控价格法的适用，以下说法错误的是？A.该方法要求关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上具有高度可比性B.即使存在微小差异，也可直接使用非关联交易价格，无需进行任何调整C.该方法可以适用于有形资产使用权或者所有权的转让、劳务交易等D.是判断关联交易是否符合独立交易原则最直接的方法答案：B解析：可比非受控价格法强调可比性。即使存在微小差异，如果该差异可能显著影响价格，也应当进行合理的调整。直接使用未经调整的价格可能不符合独立交易原则。因此B项说法错误。二、多项选择题1.税务审计中，对纳税人“银行存款”账户实施检查时，可能获取的审计证据包括：A.银行对账单B.银行存款余额调节表C.银行询证函回函D.企业的现金日记账E.与银行账户相关的合同、协议答案：A,B,C,E解析：对银行存款账户的审计，核心是验证其存在性、完整性、权利与义务以及计价与分摊。银行对账单（A）和银行存款余额调节表（B）是核对账实是否相符的基础资料；银行询证函回函（C）是来自外部金融机构的直接证据，可靠性高；与银行账户相关的合同、协议（E）可能涉及账户开立、借款、担保等，与账户的合法性、权利义务相关。现金日记账（D）记录的是库存现金的收支，与银行存款属于不同的会计科目，不属于银行存款账户的直接审计证据。2.下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有：A.依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的C.申报的计税依据明显偏低，但有正当理由的D.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的E.虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的答案：A,B,D,E解析：根据《税收征收管理法》第三十五条，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。C选项“有正当理由”不符合核定条件，故不选。3.在对企业研发费用加计扣除进行税务审计时，审计人员应重点关注的风险点包括：A.研发活动与非研发活动的工时、材料等费用是否准确区分B.委托外部研发费用是否按费用实际发生额的80%计入委托方研发费用总额C.已计入无形资产成本的研发支出是否重复享受加计扣除D.是否将财政性资金用于研发支出形成的费用或资产进行加计扣除E.其他相关费用的总额是否超过可加计扣除研发费用总额的10%答案：A,B,C,D,E解析：所有选项均为研发费用加计扣除政策执行中的常见风险点。A项涉及费用归集的准确性；B项是委托研发费用的特殊计算规定；C项涉及资本化支出与费用化支出的划分及重复扣除问题；D项涉及不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除的规定；E项是其他相关费用的限额比例规定。审计时均需重点关注。4.关于企业资产损失税前扣除的税务审计，下列说法正确的有：A.企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以追补至该项损失发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年B.企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向税务机关申报后方能在税前扣除C.企业因刑事案件原因形成的资产损失，应由企业法定代表人出具专项声明进行税前扣除D.存货正常损耗造成的损失，企业可以清单申报的方式向税务机关申报扣除E.企业境外营业机构发生的资产损失，可以在境内总机构申报扣除答案：A,B,D解析：A项正确，符合追补扣除的规定。B项正确，资产损失税前扣除需履行申报程序。C项错误，因刑事案件形成的损失，应有司法机关、行政部门、专业技术鉴定部门等依法出具的书面文件，仅法定代表人声明不足以作为证据。D项正确，存货正常损耗属于可以清单申报的资产损失。E项错误，企业境外营业机构发生的资产损失，不得在境内总机构申报扣除，应计入该境外营业机构的损益。5.在针对增值税留抵退税的专项审计中，审计人员需要重点核查的内容包括：A.纳税信用等级是否为A级或B级B.申请退税前36个月内是否存在骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形C.申请退税前36个月内是否因偷税被税务机关处罚两次及以上D.是否同时享受即征即退、先征后返（退）政策E.计算增量留抵税额所依据的进项构成比例是否正确答案：A,B,C,D,E解析：根据现行增值税留抵退税政策，所有选项均为申请留抵退税的必要条件或重点核查内容。A、B、C项涉及退税资格；D项涉及政策兼容性（享受即征即退等政策的纳税人一般不得申请留抵退税，需选择其一）；E项涉及退税额计算的准确性。三、判断题1.税务审计中，为了获取充分、适当的审计证据，审计人员可以直接复制被审计单位的会计账簿资料作为审计工作底稿。答案：错误解析：审计工作底稿是审计人员形成的审计工作记录和获取的资料。虽然可以获取被审计单位资料的复印件作为底稿的一部分，但更重要的是记录审计过程、实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论。直接复制账簿资料不能替代审计程序记录和职业判断过程。2.企业将其银行承兑汇票背书转让给供应商用于支付货款，由于未涉及现金收支，因此无需在现金流量表中反映。答案：错误解析：银行承兑汇票属于现金等价物（期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的票据）。企业将银行承兑汇票背书转让用于支付货款，实质上是以现金等价物购买商品或接受劳务，属于经营活动现金流量，应在现金流量表中恰当反映。3.根据企业所得税相关规定，企业购置并实际使用符合条件的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免。答案：错误解析：根据《企业所得税法实施条例》第一百条规定，企业购置并实际使用相关专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，而不是应纳税所得额。应纳税额和应纳税所得额是两个不同的概念。4.税务审计人员在检查中发现企业有税收违法行为嫌疑，但尚未有确凿证据时，可以依据怀疑直接作出税务处理决定。答案：错误解析：“以事实为依据，以法律为准绳”是税务执法的基本原则。税务处理决定必须建立在确凿的证据基础上。在仅有嫌疑而无确凿证据时，应进一步调查取证，不得据此作出处理决定。5.对于在纳税评估中发现纳税人存在计算错误等一般性问题，税务机关必须转入税务稽查程序进行处理。答案：错误解析：纳税评估与税务稽查是两种不同的管理手段。对于评估中发现的计算错误、填写失误等一般性问题，经评估人员约谈核实后，可由纳税人自行改正，补缴税款及滞纳金，不一定必须转入稽查程序。稽查主要针对涉嫌偷、逃、抗、骗税等税收违法行为。四、计算题1.题目：某市甲公司为增值税一般纳税人，主要生产销售A设备。2025年度相关财务与税务资料如下：（1）全年销售A设备取得不含税收入8000万元，对应的销售成本为5000万元。（2）转让一项节能环保技术所有权，取得技术转让所得900万元（符合企业所得税免税条件）。（3）全年发生管理费用1200万元，其中：业务招待费支出100万元；符合条件的新产品研究开发费用（未形成无形资产）800万元，已进行费用化处理。（4）全年发生销售费用1500万元，其中：广告费和业务宣传费支出1300万元。（5）营业外支出中包括：通过市政府向目标脱贫地区捐赠现金200万元；因延迟支付货款被供货方收取的违约金10万元（已计入当期损益）；因违反环保法规被环保部门处以罚款30万元。（6）已预缴企业所得税200万元。其他资料：甲公司以前年度无未弥补亏损；上述成本、费用及支出均取得合法有效凭证；甲公司并非高新技术企业；不考虑增值税及其他税费影响。要求：根据上述资料，计算甲公司2025年度应纳税所得额和应纳企业所得税额，并计算汇算清缴应补（退）的企业所得税额。答案与解析：（1）计算利润总额：利润总额=营业收入营业成本税金及附加期间费用+营业外收入营业外支出本题中：营业收入=8000万元（销售）+900万元（技术转让）=8900万元（会计上确认收入）营业成本=5000万元期间费用=管理费用1200万元+销售费用1500万元=2700万元营业外支出=捐赠200万元+违约金10万元+罚款30万元=240万元（违约金属于营业外支出）利润总额=890050002700240=960万元（2）纳税调整计算：①业务招待费调整：发生额100万元。扣除限额1：当年销售（营业）收入的5‰=8000×5‰=40万元。扣除限额2：发生额的60%=100×60%=60万元。税收允许扣除额为两者孰低，即40万元。纳税调增额=10040=60万元。（注意：技术转让收入属于营业外收入，不作为计算业务招待费、广告费扣除限额的基数）②研发费用加计扣除：发生额800万元（费用化）。加计扣除比例按现行政策为100%。纳税调减额=800×100%=800万元。③广告费和业务宣传费调整：发生额1300万元。扣除限额=当年销售（营业）收入8000万元×15%=1200万元。纳税调增额=13001200=100万元。④公益性捐赠调整：实际发生额200万元。扣除限额=利润总额960万元×12%=115.2万元。纳税调增额=200115.2=84.8万元。超过限额部分（84.8万元）可结转以后三年内扣除，但本年需调增。⑤行政罚款调整：环保罚款30万元，不得税前扣除，纳税调增30万元。⑥违约金支出：支付供货方违约金10万元，属于经济合同正常罚金，准予税前扣除，无需调整。⑦技术转让所得减免：技术转让所得900万元，符合条件，免征企业所得税。此项所得已计入会计利润，计算应纳税所得额时应全额调减。纳税调减额900万元。（注意：调减的是所得额，不是收入。题目已给出“技术转让所得900万元”）（3）计算应纳税所得额：应纳税所得额=利润总额+纳税调增额纳税调减额=960+(60+100+84.8+30)(800+900)=960+274.81700=-465.2万元（4）计算应纳企业所得税额及汇算清缴应补（退）税额：应纳税所得额为负数（-465.2万元），表明企业当年亏损。应纳企业所得税额=0万元。已预缴企业所得税=200万元。汇算清缴应退企业所得税额=已预缴税额应纳税额=2000=200万元。甲公司可申请退还多预缴的200万元企业所得税，其亏损额465.2万元可按规定结转以后年度弥补。2.题目：某工业企业（增值税一般纳税人）2025年10月对一批已使用过的固定资产进行处置。该批资产情况如下：（1）2015年购入的生产设备一台，购入时取得增值税专用发票注明价款200万元，增值税额34万元，企业已按规定抵扣进项税额。该设备按10年直线法计提折旧，预计净残值率为5%。企业于2025年10月将其出售，开具增值税普通发票，收取含税价款46.8万元。（2）2018年购入的小汽车一辆，购入时取得机动车销售统一发票注明价税合计金额22.6万元，企业已按规定抵扣进项税额。该小汽车按4年计提折旧，无残值，已提足折旧。企业于2025年10月将其出售，收取含税价款5.15万元。要求：计算该企业2025年10月处置上述两项资产应缴纳的增值税额。答案与解析：（1）处置生产设备：该设备购入于2015年，属于2009年1月1日增值税转型改革后购入的固定资产，其进项税额已抵扣。因此，出售时应按适用税率计算销项税额。出售收入含税价46.8万元。不含税销售额=万元。应计提销项税额（或应纳税额）=41.4159×13%≈5.3841万元。或直接计算：46.8÷1.13×0.13≈5.3841万元。（注：企业开具普通发票，不影响按适用税率纳税的计算）（2）处置小汽车：该小汽车购入于2018年，属于2013年8月1日后购入的应征消费税的汽车，其进项税额已抵扣。根据规定，其销售行为也应按照适用税率征收增值税。出售收入含税价5.15万元。不含税销售额=万元。应计提销项税额（或应纳税额）=4.5575×13%≈0.5925万元。（3）合计应缴纳增值税额：应纳增值税额=5.3841+0.5925=5.9766万元。解析要点：本题关键是对已抵扣进项税额的固定资产处置政策的掌握。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。其后销售自己使用过的此类固定资产，均应按照适用税率（现行基本税率为13%）征收增值税。小汽车属于可抵扣进项税的固定资产范围（自2013年8月1日起），处置时同样按适用税率计税。五、案例分析题题目：税务审计组对乙房地产公司（增值税一般纳税人，按项目进行土地增值税清算）开发的“锦绣家园”项目进行土地增值税清算审计。该项目已于2024年底全部销售完毕并交付。企业自行计算的清算情况如下：转让房地产收入总额（含增值税）为88,800万元。转让房地产收入总额（含增值税）为88,800万元。扣除项目金额合计为62,000万元，其中：扣除项目金额合计为62,000万元，其中：取得土地使用权所支付的金额为12,000万元。取得土地使用权所支付的金额为12,000万元。房地产开发成本为30,000万元（包括：建筑安装工程费21,000万元，基础设施费4,000万元，公共配套设施费1,500万元，开发间接费用3,500万元）。房地产开发成本为30,000万元（包括：建筑安装工程费21,000万元，基础设施费4,000万元，公共配套设施费1,500万元，开发间接费用3,500万元）。房地产开发费用：按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”之和的10%计算扣除，为(12,000+30,000)×10%=4,200万元。房地产开发费用：按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”之和的10%计算扣除，为(12,000+30,000)×10%=4,200万元。与转让房地产有关的税金：企业计算为440万元（包含印花税）。与转让房地产有关的税金：企业计算为440万元（包含印花税）。加计扣除额：(12,000+30,000)×20%=8,400万元。加计扣除额：(12,000+30,000)×20%=8,400万元。企业计算增值额=88,80062,000=26,800万元。企业计算增值额=88,80062,000=26,800万元。增值率=26,800/62,000≈43.23%。增值率=26,800/62,000≈43.23%。适用税率30%，速算扣除系数0%。适用税率30%，速算扣除系数0%。应纳土地增值税=26,800×30%=8,040万元。应纳土地增值税=26,800×30%=8,040万元。已预缴土地增值税7,200万元，应补缴840万元。已预缴土地增值税7,200万元，应补缴840万元。审计人员在审核中发现以下问题：1.收入方面：经查《商品房销售合同》，全部房产销售不含税总收入为80,000万元，增值税销项税额为8,800万元（适用税率11%，现为9%，但项目开工于老税率期间，从旧）。企业将含税收入88,800万元直接作为清算收入。2.成本方面：（1）开发间接费用中列支公司行政管理人员年终奖200万元、公司总部办公大楼折旧费80万元。（2）公共配套设施费中，包含为全体业主服务的独立地下车库建造费用800万元。该地下车库未有偿转让，其建筑面积已全部分摊到可售房产面积中。企业将其作为扣除项目。（3）审计发现，一笔金额为1,200万元的建筑安装工程款，合同约定质保金比例为5%。截至清算时点，工程质保期已满，但企业因与施工方有经济纠纷，尚未支付该笔质保金60万元。企业已凭全额发票将1,200万元计入开发成本。3.税金方面：企业计算的“与转让房地产有关的税金”440万元，其中包含转让房产时缴纳的印花税40万元。4.企业财务费用中，有500万元利息支出能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明。其中属于本项目应承担的利息为300万元。要求：1.指出企业自行计算中存在的错误（不考虑增值税税率变化对附加税费的微小影响）。2.重新计算正确的清算收入、扣除项目金额、增值额、应纳土地增值税额及应补（退）税额。答案与解析：1.指出企业自行计算中的错误：（1）收入确认错误：土地增值税清算收入应为不含增值税收入。企业误将含税收入88,800万元作为清算收入。正确收入应为不含税收入80,000万元。（2）开发费用计算错误：企业未区分利息支出情况，直接按比例计算扣除。现有证据表明利息支出能按项目分摊且有金融机构证明，开发费用应按“利息+(取得土地使用权支付金额+开发成本)×5%”计算。（3）开发成本虚增：①开发间接费用中列支的公司行政管理人员年终奖200万元和总部大楼折旧费80万元，属于公司期间费用，不应计入项目开发成本，应调减。②独立地下车库建造费800万元，属于建成后产权属于全体业主所有的公共配套设施，其成本费用可以扣除。但题目中“其建筑面积已全部分摊到可售房产面积中”，意味着其成本已随可售面积分摊计入可售房产成本，不应再单独作为一项扣除项目重复计算，否则会导致扣除项目虚增。企业将其单独作为“公共配套设施费”扣除，构成重复扣除。③应付未付的工程质保金60万元，由于工程款发票已全额取得，且质保期已满，支付义务已确立，根据规定可以扣除。此项处理正确，无需调减。（4）税金扣除错误：计算土地增值税时，允许扣除的“与转让房地产有关的税金”不包括房地产开发企业缴纳的印花税，因为印花税已在管理费用中列支并计入房地产开发费用扣除。企业将印花税40万元计入