施工会计 图解案例版 第十四章 施工企业收入的会计核算

第十四章

施工企业收入的会计核算在本章中，我们将重点学习以下的内容：（1）施工企业营业收入的内容有哪些?（2）工程价款的含义是什么，由哪些内容组成?（3）工程价款结算的方式有几种，其内容各是什么?（4）建造合同收入与工程价款收入各自的确认依据有什么不同?（5）什么是建造合同，什么是固定；造价合同，什么是成本加成合同?（6）什么是完工百分比法，在什么情况下采用完工百分比法?（7）固定造价合同与成本加成合同各自需具备什么条件可认为是合同结果能够可靠估计?（8）采用完工百分比法时，如何界定完工程度、合同收入和合同成本?第一节

收入概述一、收入的概念和特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：（1）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入；（2）收入会导致企业所有者权益的增加；（3）收入与所有者投入资本无关。第一节

收入概述二、施工企业收入的主要内容施工企业的营业收入是指企业在生产经营活动中，由于承包工程，销售产品，提供劳务等实现的收入，营业收入是企业生产经营成果的价值表现，是企业的一项重要财务指标。（一）建造工程合同收入（二）其他业务收入第一节

收入概述建造工程合同收入是指施工企业承包工程所获得的收入。包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。其主要内容包括：1.建造工程合同初始收入，指建造承包方与客户在双方签订合同中最初商定的合同总金额。2.合同变更收入，是指因客户改变合同规定的作业内容增加的收入。4.奖励款，是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包方的额外款项。3.工程索赔款收入，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包方向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本款项。第一节

收入概述其他业务收入是施工企业除建造工程合同收入以外的兼营活动中取得的各项收入，是对主营业务收入的一种补充。其主要内容包括：1.产品销售收入，是指企业内部独立核算的生产单位销售产品取得的收入。2.机械作业收入，是指企业或其所属内部独立核算单位的机械或运输设备对外单位或内部其他独立核算单位提供机械作业，运输作业等取得的收入。3.材料销售收入，是指企业向其他企业（或内部独立核算单位）出售建筑材料或其他材料而获得的收入。4.无形资产转让收入，是指无形资产对外转让实现的收入。5.固定资产出租收入，是指企业对外单位出租机械设备等固定资产而取得的收入。6.对外承包工程收入，是指企业承包国外工程，国内外资工程和提供劳务获得的收入。7.多种经营收入，指施工企业开展多种经营业务（如饮食，服务，商业等）而获得的收入。8.其他兼营业务收入。第二节

建造工程合同收入的会计核算一、建造合同的概念及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同的主要特征在于：（1）先有买主（即客户），后有标底（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定；（2）资产的建设周期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造资产的体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可撤销合同。第二节

建造工程合同收入的会计核算二、建造合同的类型（一）固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。（二）成本加成合同成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。（三）会计处理中的合同的合并与分立企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。第二节

建造工程合同收入的会计核算三、合同收入的内容合同收入包括合同规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整；索赔款是指因客户或第三方原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项；奖励款是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。第二节

建造工程合同收入的会计核算（一）初始收入初始收入是指建造承包商与客户征双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。（二）追加收入追加收入是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，这部分收入并不构成合同双方在签订合同时己在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。第三节

建造合同收入与费用的账务处理一、应设置的会计科目（一）“工程施工”科目（二）"工程结算”科目第三节

建造合同收入与费用的账务处理（一）“工程施工”科目“工程施工”科目核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。本科目应当按照建造合同，分别"合同成本"、"间接费用"、"合同毛利"进行明细核算，期末借方余额反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。1.企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用：借：工程施工（合同成本）

贷：应付职工薪酬第三节

建造合同收入与费用的账务处理2.根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时：借：主营业务成本

贷：主营业务收入（按其差额，借记或贷记“工程施工（合同毛利）”科目）3.合同完工时，将“工程施工”科目金额与相应的“工程结算”科目对冲：借：工程结算

贷：工程施工第三节

建造合同收入与费用的账务处理二、合同收入与合同费用的确认（一）合同收入与合同费用确认的基本原则1.如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。

2.如果建造合同的结果不能够可靠估计，应分两种情况进行处理：合同成本不可能收回的。。。。合同成本能够收回的。。。。第三节

建造合同收入与费用的账务处理（二）结果能够可靠估计的建造合同1.建造合同的结果能够可靠估计的认定标准。固定造价合同的结果能够可靠估计的认定标准为：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计的认定标准为：（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。第三节

建造合同收入与费用的账务处理2.完工进度的确定。（1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%（2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。合同完工进度=已经完成的合同工作量/合同预计总工作量×100%（3）根据实际测定的完工进度确定。第三节

建造合同收入与费用的账务处理3.完工百分比法的运用。确定建造合同的完整进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用第三节

建造合同收入与费用的账务处理（三）结果不能可靠估计的建造合同如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。第三节

建造合同收入与费用的账务处理（四）合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用O第四节

工程价款结算的核算一、应设置的会计科目（一）“工程施工”科目（二）"工程结算”科目第四节

工程价款结算的核算一、工程价款结算的方式施工企业对于已完工程或竣工工程，应与发包单位结算工程价款。建筑安装工程价款的结算，一般可采用以下几种方式：1.按月结算，即在月终按已完分部分项工程结算工程价款。2.分段结算，即按工程形象进度划分的不同阶段（部位），分段结算工程价款。3.竣工后一次结算，即在单项工程或建设项目全部建筑安装工程竣工以后结算工程价款。第四节

工程价款结算的核算二、工程结算收入的核算----核算结算收入时应设立的科目1.“主营业务收入”账户，用以核算企业承包工程实现的工程价款收入，向客户收取的各种索赔款，以及按照规定列作营业收入的临时设施费，劳动保险费，施工机构迁移费等其他款项。本账户贷方登记企业实现的工程价款收入和应向客户收取的临时设施费，劳动保险费及施2.“主营业务成本”账户，用以核算企业已完工程的实际成本。本账户借方登记本月办理3.“营业税金及附加”账户，用以反映企业因从事建筑安装生产活动取得工程价款结算收入而按规定缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。4.“应收账款——应收工程款”账户，用以核算企业与客户办理工程价款结算时，按照工程合同规定应向其收取的工程价款和按照规定标准单独计算收取的临时设施费和劳动保险费。第四节

工程价款结算的核算二、核算工程结算收入的账务处理1.非竣工结算方式的核算【例】某施工企业承包一项工程，工期18个月，施工图预算造价1200000元，工程合同规定按合同造价的30％预付备料款，工程款月中预支，月末按进度结算。（1）收到客户按合同规定拨付的预收备料款360000元。分录如下：借：银行存款360000

贷：预收账款——预收备料款（某单位）360000（2）本月月中开出“工程款预支账单”，向客户预支工程款60000元，已存入银行。分录如下：借：银行存款60000

贷：预收账款——预收工程款（某单位）60000（3）月末开出"32程价款结算账单”，向客户办理工程价款结算，本月完工价款150000元。分录如下：借：应收账款——应收工程款150000

贷：工程结算150000第四节

工程价款结算的核算（4）本月应扣还预收备料款50000元，抵扣月中预收的工程款60000元。分录如下：借：预收账款——预收工程款110000

贷：应收账款——应收工程款110000（5）应另向发报单位收取临时设施费5000元，劳动保险费1000元。分录如下：借：应收账款——应收工程款6000

贷：工程结算6000（6）按规定税率计算并结转应交的营业税3480元，城市维护建设税244元。分录如下：借：营业税金及附加3724

贷：应交税费——应交营业税3480——应交城建税244（7）结转本月已办理结算工程的实际成本96000元。分录如下：借：主营业务成本96000

贷：工程施工——合同毛利——某工程60000

主营业务收入156000第四节

工程价款结算的核算（8）结转本月工程结算成本96000元。作如下分录：借：本年利润96000

贷：主营业务成本96000（9）结转本月工程结算收），.156000元。作如下分录：借：主营业务收入156000

贷：本年利润156000（10）收到客户46000元的支票一张。作如下分录：借：银行存款46000

贷：应收账款——应收工程款46000最后工程全部完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。第四节

工程价款结算的核算2.竣工结算方式的核算【例】某施工企业年初承包一项工程，工期“个月，施工图预算造价500000元。工程合同规定，按造价30％付备料款，其中20％由客户直接拨付水泥、钢材抵付备料款。工程价款竣工后一次性付款。（1）收到发包合同规定拨付的备料款50000元。作如下分录：借：银行存款50000

贷：预收账款——预收备料款50000（2）收到客户按规定拨付抵做备料款的水泥、钢材，预算价格为100000元。该批钢材计划价格与预算价格相同。分录如下：借：原材料——水泥、钢材100000

贷：预收账款——预收备料款100000（3）年末工程按期竣工交付使用，企业开出“工程价款结算账单”向客户结算工程价490000元。分录如下：借：应收账款——预收工：程款（某单位）490000

贷：工程结算——某工程490000第四节

工程价款结算的核算（4）从应收款中扣还客户预收的备料款。分录如下：借：预收账款——预收工程款1500000

贷：应收账款——应收工程款1500000（5）按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税14700元，城市维护建设税1029元。分录如下：借：营业税金及附加15729

贷：应交税费——应交营业税14700——应交城建税1029（6）结转该工程实际成本380000元。分录如下：借：主营业务成本380000

工程施工——合同毛利——某工程110000

贷：主营业务收490000（7）结转该项工程结算成本380000元。分录如下：借：本年利润380000

贷：主营业务成本380000第四节

工程价款结算的核算（8）结转该项工程结算收入490000元。分录如下：借：主营业务收入490000

贷：本年利润490000（9）收到客户转账支付的工程价款340000元。分录如下：借：银行存款340000

贷：应收账款——应收工程款340000（10）用银行存款上交营业税14700元和城市维护建设税1029元。分录如下：借：应交税费——应交营业税14700——应交城建税1029

贷：银行存款15729最后工程完工，将“工程施工”和“工程结算”账户对冲。借：工程结算490000

贷：工程施工——合同成本380000——合同毛利110000第四节

工程价款结算的核算3.分包工程价款结算的核算【例】企业根据预付备料款额度，通过银行向分包单位预付备料款27600元时，应记入“预付账款——预付分包备料款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方：借：预付账款——预付分包备料款27600

贷：银行存款27600企业与发包单位办好手续，由发包单位拨给分包单位主要材料一批，计价20000元，抵作预付备料款时，应记入“预付账款——预付分包备料款”科目的借方和“预收账款——预收备料款”科目的贷方：借：预付账款——预付分包备料款20000

贷：预收账款——预收备料款20000企业按工程分包合同规定，于月中根据工程进度预付给分包单位15000元工程款时，应记入“预付账款——预付分包工程款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方：借：预付账款——预付分包工程款15000

贷：银行存款15000第四节

工程价款结算的核算月末根据经审核的分包单位提出的“工程价款结算账单”结算应付已完工程款32000元时，应记入“工程施工”或“生产成本——工程施工成本”科目的借方和“应付账款——应付分包工程款”科目的贷方：借：工程施工——工程施工成本32000

贷：应付账款——应付分包工程款32000企业根据合同规定，从应付分包工程款中扣除预付的工程款15000元和预付备料款2000元时，应记入“应付账款——应付分包工程款”科目的借方和“预付账款——预付分包工程款”、“预付账款——预付分包备料款”科目的贷方：借：应付账款——应付分包工程款17000

贷：预付账款——预付分包工程款15000预付账款——预付分包备料款2000从银行存款支付分包单位工程款15000元（32000元-17000元）时，应记入“应付账款——应付分包工程款”科目的借方和“银行存款”科目的贷方：借：应付账款——应付分包工程款15000

贷：银行存款15000第四节

工程价款结算的核算六、工程完工“工程施工”科目与“工程结算”科目的结平施工企业为了正确组织合同工程成本的核算，应当根据工程合同确定的成本核算对象，开设成本明细账，把工程施工中发生的各种成本费用，及时记入按成本核算对象设置的成本明细账。当合同工程完工时，该明细账汇总的累计发生的费用，即为该项已完工程的实际成本。当工程完工时，将“工程施工”科目的余额，与“工程计算”的科目余额进行对冲。第五节

其他业务收入的核算一、其他业务收入的确认施工企业的其他业务收入一般包括产品销售收入、作业销售收入、材料销售收入和其他销售收入等。各种类型收入的确认条件如下：（一）商品销售收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第五节

其他业务收入的核算（二）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件1.收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。2.相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。3.交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计。企业确定提供劳务交易的完工进度。4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。第五节

其他业务收入的核算（三）让渡资产使用权取得收入的确认施工企业出租机器设备的业务属于让渡资产使用权，让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的股利，也属于让渡资产使用权形成的收入。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：一是相关的经济利益很可能流入企业；二是收入的金额能够可靠地计量。第五节

其他业务收入的核算二、其他业务收入的核算（一）产品销售核算施工企业附属工业企业销售产品实现的销售收入，发生的销售成本和销售税金支出，应分别在“其他业务收入——产品销售收入”和“其他业务支出——产品销售支出”账户核算。【例】北方建筑工程公司所属水泥搅拌站销售水泥100吨，每吨售价400元，实际成本为每吨260元。该公司营业税率为3％，城市维护建设税为营业税的7％，教育费附加为营业税的3％。此笔销售业务应缴纳的营业税为1200元，城建税为84元，教育费附加为36元。注，北方建筑工程公司是缴纳营业税的单位，对于其零散的销售业务，视为兼业收入，按缴纳营业税处理。

（1）收到货款时，作如下分录：借：银行存款40000

贷：其他业务收入——产品销售收入40000第五节

其他业务收入的核算（2）结转成本时，作如下分录：借：其他业务支出——产品销售支出26000

贷：库存商品26000（3）结转应交营业税、城建税和教育费附加，作如下分录：借：其他业务支出——产品销售支出1320

贷：应交税费——应交营业税1200

应交税费——应交城建税84