2024年度企业所得税汇算清缴学习资料

2024年度企业所得税汇算清缴学习资料

2024年度企业所得税汇算清缴又起先了，提示广阔纳税人留意以下几点：

企业所得税是对我国境内的居民企业和非居民企业以及其他取得收入的组

织的生产经营所得和其他所得征收的所得税；通常以纯所得为征税对象，以经过

计算得出的应纳税所得额为计税依据，纳税人和实际负担人通常是一样，可以干

脆调整纳税人的收益。

我国企业所得税的制度从1949年直到2007年3月16日，经过漫长的历史

时期，已走向高速规范发展的阶段，2024年，全国人大代表大会通过了《中华

人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起先施行，从今内外资企业实

行统一的企业所得税。

企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自

年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算

清缴，结清应缴应退税款。目前，2024年度的企业所得税汇算清缴工作已经起

先，现将一些有关需留意的事项提示如下：

一、企业所得税汇算清缴的基本程序和方法

首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、

总账、明细账进行核对，审核账账、账表；

其次针对企业纳税申报表附表三中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，

审核是以其所涉及的会计科目逐项进行；

最终将审核确认的年度企业所得税纳税申报表及附表通过肯定方式上报主

管税务机关以完成法定的纳税申报义务。

总之，企业所得税汇算清微工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的

计算、缴:纳过程。

二、企业所得税汇算清缴主要涉及扣除项目与税收政策

企业所得税额的计算，简洁地来说是以年度会计利润额为起点，通过一些

项目的纳税调增与调减计算出本年度应纳税所得额，弥补以前年度亏损后，乘以

适用税率，再扣除可享受的减免税额，即得出本年度实际应缴纳的所得税款。

在年度企业所得税汇算清徼过程中，不仅涉及大量的税收法规，而且与企

业的会计处理亲密相关，一些应当进行纳税调整的事项简洁被企业忽视或忽视。

具体来讲，一般企业的纳税调整事项主要包括收入类、扣除类和资产类3大类调

整项目。

第一类收入类项目应关注的调整

对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费

用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，常见问题

如下：延迟确认会计收入。我们知道，纳税收入是在会计收入的基础上通过调整

计算得来的，而且主要调整项目已经在纳税申报表的“纳税调整项目明细表”中

列示。“纳税调整项目明细表”在设计上是基于企业会计收入的确认完全符合《企

业会计制度》或新企业会计准则的规定。但在实际状况中，很多企业的财务报表

并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不肯定完全正确，因此，企业很简

洁因未刚好确认会计收入而造成少计纳税收入。

实际工作中，我们常常发觉：

1、收入确认滞后。例如企业“预收账款”科目金领很大，但是比照合同、

发货等状况来看，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇

算清数工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽视了该事项的纳税调整，事实上

造成了少计企业应纳税所得额的结果。

2、视同销售不进行纳税调整。视同销售在会计上一般不确认“会计收入”,

而视同销售收入却属于“讷税收入”，因此企业须要进旺纳税调整。由于视同销

售种类比较多，企业在进行该收入类项目调整时，简洁出现漏项。

条例二十五条规定：企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务

用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利泗安排，应当视同销售货物、

转让财产和供应劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“营业费

用”；将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理

费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销

售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。

3、对财政补贴收入不进行纳税调整。对于国家政府部门（包含财政、科技

部门、发改委、开发区管委会等等）赐予企业的各种财政性补贴款项是否应计入

应纳税所得额、应计入哪个纳税年度的问题，很多企业存在错误的理解。不少企

业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。但事实上，财政性补贴依

据不同状况可能是免税收入，也可能是不征税收入，还可能是应税收入。

财税[2024]70号文规定：从2011年1月1日起，从县级以上各级人民政府

财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件

的，可以作为不征税收入，具体包括企业能够供应资金拨付文件，且文件中规定

该资金的专项用途；财政部门或其他拨付资金的政府部对该资金有特地的资金

管理方法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核

算。

对于不符合』述条件的财政性补贴即属于征税收入（应税收入或免税收

入），当且仅当有国务院、财政部或国家税务总局3个部门中的一个或多个部门

明确下发文件确认为免税收人的，才属于免税收入，在计入会计收入的年度可进

行纳税调整处理；否则即属于应税收入，应当在取得财政补贴款项的当年度计入

应纳税所得额。例如财税[2024]1号文件规定的软件、集成电路增值税超过3%

即征即退的增值税补贴就属于免税收入。对于不征税收入，还应关注实施条例其

次十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额

时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、拂销不得在计算应纳税所得额

时扣除。也就是说，财政性补贴属于不征税收入或是属于应税收入，对应纳税所

得额的影响仅仅是时间性的差并，不征脱收入并不能永久性地削减应纳税所得

额。

另外财税[2024]70号文还规定，企业将符合上述规定条件的财政性资金作

不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付

资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收

入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

其次类扣除类项目应关留意的调整

对于成本、费用扣除类项目的纳税调整，我们除了应当对比例扣除项目及

政策性限制扣除项目的纳税调整关注外，更应当关注税法对成本、费用扣除项目

的总体要求。

税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在

计算应纳税所得额时扣除。也就是说能够扣除的成本、费用首先须要满意“真实

性”、“合理性”及“相关性”的要求。否则，除税法明确规定可以扣除外，不能

在企业所得税税前扣除。当然，满意上述总体要求后最终能否扣除，还须要看是

否满意税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整，例如行政罚款、滞

纳金就属于此类。

一般而言（不包括特别状况），一项费用得以税前扣除，必需同时符合三个条

件：

1、符合权责发生制原则：属于当期费用

2、是实际发生的支出：已现金支付或已形成企业的到期债务

3、取得合法凭证：在征税范围内的应取得发票，但发票开具方若因纳税义

务发生时间未到而暂不能开具发票，可暂允许凭合同扣除，但最终必需取得发票，

否则要调整。

事实上，我们通过对企业成本、费用扣除项目调整的分析、汇总后可得知，

由于不满意税法对成本、费用扣除项目“真实性”、“合理性”及“相关性”的总

体要求而进行的纳税调整金额，远远大于税法规定的比例扣除项目及政策性限制

扣除项目的调整金额。

实际工作中，企业简洁忽视的调整项目主要有：

1、不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬

头名称不是本企业”、“抬头为个人“、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据

列支成本、费用，这些费月违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税

调整。

2、未实际发放工资不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列支的工资必

需是“企业实际发生的、合理的工资”，企业计提而未实年发放的工资不能够税

前列支，应进行纳税调整。

3、成本归集、核算、安排不正确、不精确。企业所得税法对成本的结转遵

从会计准则，企业可在会计准则规定范围内，选择成本核算、成本结转方法，且

不能随意变更。我们在实际工作中发觉，很多企业对产品成本的归集、核算、结

转不符合会计准则的规定，也就不符合税法的规定。成本结转金额违反真实性原

则，应进行纳税调整。

4、列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。能够在企业所得税税前列

支的成本、费用必需具有合理性，否则应进行纳税调整。伤，I如，一些企业列支明

显不合理金额的“办公费用”。《国家税务总局关于转发中纪委〈关于坚决制止开

具虚假发票公款报销行为的通知〉的通知》（国税函[2024]230号）的规定，对“办

公用品”的购置，必需事前纳入预算管理，预算批准后实施选购。应纳入政

府选购的办公用品，必需按政府选购的有关规定实行。购置（选购）后按

规定办理入库验收和领用手续。财务报销必需规范报销凭证，附正规发票，假如

选购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中具体反映，还应附供

应商供应的明细清单。清单、入库验收手续、领用手续三个条件是“办公费用”

列支的前提条件。

5、明显存在“套现”行为的费用，如会议贷用、劳动爱护费用、劳务费用。

对于会议费应当供应会议邀请函、会议纪要等支持性证据，具体地讲，对纳税人

年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。

①会议名称、时间、地点、目的及参与会议人员花名册；

②会议材料（会议议程、探讨专件、领导讲话）；

③会议召开地酒店（饭店、款待处）出具的服务业专用发票。

对于劳务费列支应当申报个税，并附有签收单及身份证复印件。

6、列支与经营不相关的成本、费用却不进行纳税调整。除税法明确规定外，

能够在企业所得税税前列支的成本、费用必需是与公司经营相关的，否则应当进

行纳税调整。例如，一些企业列支与企业经营不相关资产的折旧、代关联方支付

的与企业经营不相关的费用。

第三类资产类调增项目简洁忽视哪些细微环节

对于资产类调整项目，简洁被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：

1、固定资产、无形资产计税基础与账面价值有差异，但对折旧、摊销不进

行纳税调整。计税基油金额是能够在税收上得到补偿的金额，其与账面价值可能

存在着差异，能够税前列支的折旧、摊销金额系按计税基础金额并按符合税法规

定的折旧、摊销年限计提的金额。由于固定资产、无形资产折旧、抻销，有跨几

个年度的特性，该项目调整往往简洁被遗漏。

例如，企业在2024年购买一项固定资产，但未能取得相关发票，则该项固

定资产的计税基础应为零。企业2024年会计上计提了折旧，能够税前列支折旧

金额为零，故应进行纳税调整；2024年，企业对该固定资产会计上接着计提折

旧，能够税前列支折旧金额依旧为零，应接着进行纳税调整。

2、关于资产损失的列支问题。一是相关文件要结合起来看，例如《企业资

产损失所得税税前扣除管理方法》（国家税务总局公告［2024］第25号）其次十三

条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损

失，但应说明状况，并出具专项报告。其次十四条企业逾期一年以上，单笔

数颔不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经

作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明状况，并出具专项报告。一些挚

友就认为，25号公告其次十三条、二十四条规定的坏帐损失税前扣除只需取得

“会计处理记录”、“企业的状况说明”和“专项报告”三项证据就可以了。但是

这样看法是不完整的，因为还有财税［2024］57号第四条第三款的规定，“债务人

逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务。”明显，逾期3年以

上的应收款项，还应取得“确凿证据证明”。二是要履行规定的备案千续。国家

税务总局公告［2024］第25号第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和

要求向主管税务机关申报云方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

此外，除上述收入类、扣除类及资产类所列调整项目外，企业还应关注会

计差错，更正可能涉及的应纳税所得额的调整及诸如境外机构亏损的弥补等特别

事项的纳税调整问题。

三、一些常见具体的纳税调整项目

需调增应纳税所得的事项一般有：

(一)工资薪金

1、会计规定

《企业会计准则第9号一职工薪酬》其次条：“职工薪酬，是指企业为获得

职工供应服务而赐予各种形式的酬劳以及其他相关支出。职工薪酬包括：

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；

(2)职工福利费；

(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等

社会保险费：

(4)住房公积金；

(5)工会经费和职工教化经费；

(6)非货币性福利；

(7)因解除与职工的劳动关系赐予的补偿；

(8)其他与获得职工供应的服务相关的支出；

2、税法规定

《企业所得税法实施条例》第34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准

予扣除，这里的“合理工资薪金”是指企业依据股东大会、董事会、薪酬委员会

或相关管理机构制订的工资薪金规定实际发放给员工的工资薪金。会计人员在对

工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则驾驭：

(1)企业是否制订了较为规范的员工工资薪金制度；

(2)企业所制订的工资薪金制度是否符合行业及地区水平；

(3)企业在肯定时期所发放的工资薪金是否相对固定的，工资薪金的调整

是否有序的进行的；

(4)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

针对以上情形，作为会计人员在操作时，应当收集相关的劳动用工合同、

亡资发放明细是以及相关的考勤表等相关资料来核实企业匚资薪金发放的真实

性，合理性。

值得强调的是《企业所得税法实施条例》第40条、41条、42条所称的“工

资薪金总额”是指企业依裾《企业所得税法实施条列》第34条规定的实际发放

的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教化经费、工会经费以及养老

保险金、医疗保险金、失业保险金、工伤保险金、生育，呆险金等社会保险金和住

房公积金。“工资薪金”应当按实际“发生”数在税前列支，提取数大于实际发

生数的差额应调增应纳税所得额。

(二)职工福利费

1、企业会计准则规定

企业会计准则中，将职工福利视为没有明确计提标准的职工薪酬形式，未

对现行的应付福利费处理作出规范，不再按职工工资总额14%计提职工福利费，

而采纳按实际列支的处理方法。不再设置“应付福利费”一级会计科目。对符合

福利费条件和范围的支出，通过“应付职工薪酬-职工福利”科目提取计入成本

费用，在实际支付、发生时冲销“应付职工薪酬-职工福利”科目。

2、税法规定

《企业所得税实施条列》第40条规定：“企业发生的职工福利费支出，不

超过实际发生的工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”

关于职工福利费的范畴，税法也作出了明确规定。《国家税务总局关于企业

工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2024]3号)指出：《实施条例》

第40条规定的企业职工福利费，包括内容：

(1)尚未实行分别办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设

施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务室、托儿所、疗养院等

集体福利部门的设备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社

会保险费、住房公积金、劳务费等。

(2)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性

福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗

费用、职工供给直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防腐降温费、职工困难补

贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(3)依据其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安

家费、探亲假路费等。

税法明确了职工福利费税前列支的额度不得超过工资薪金总额的14%,超过

部分作为作纳税调整处理，且为永久性业务核算。

(三)工会经费

1、会计规定

《企业财务通则》第44条规定："工会经费依据国家规定比列提取并拨缴

工会。”工会经费仍实行计提、划拨方法核算，即依据工资总额的2$计提工会经

费。

2、税法规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第41条规定：“企业拨缴的工

会经费，不得超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。”在审核中：企业会计核

算中计提的【会经费能否为税前扣除，取决于三个前提条件：第一，是否将提取

的工会经费拨缴给工会组织；其次，是否取得工会组织开具的《工会经费拨缴专

用收据》或者税务机关开具的代收凭据；第三，工会经费是否超限额，即应依据

拨缴数在规定的限额内扣除，而不是依据实际发生数扣除。

(四)职工教化经费

1、会计规定

《企业财务通则》第44条规定：“职工教化经费依据国家规定的比例，专

项用于企业职工后续职业教化和职业培训”职工教化经费仍实行计提、划拨方法，

依据工资总额的2.5%计提。

2、税法规定

《企业所得税实施条例》第42条规定：“除国务院财政、税务主管部门另

有规定外，企业发生的职工教化经费支出，不超过工资总额2.5%的部分，准予

扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，此时产生时间性差异，应做纳

税调增项目处理：

《〈关于企业职工教化经费提取与运用管理的看法〉的通知》（财建

[2024]317号规定：下列培训可作为企业职工教化培训经费列支范围：

①上岗和转岗培训；②各类岗位适应性培训：③岗位培训、职业技级培训、

高技能人才培训；④专业技术人员培训；⑤特种作业人员培训；⑥企业组织的职

工外送培训的经费支出；⑦职工参与的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；

⑧购置教学设备与设施；⑨职工岗位自学成才嘉奖费用；⑩职工教化培训管理费

用；（11）有关职工教化管理费用。

值得留意是：企业用工参与社会上的学历教化以及个人为取得学位而参与

的在职教化，所需费用应由职工个人担当，不能挤占企业的职工教化培训经费；

但软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额是扣除；

在审核中，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；事实上是允许企业

发生的职工教化经费支出全额扣除，只是在扣除时间上的递延。

职工教化经费一般每年实发工资总额的2.5%作为扣除限额（特别规定，软

件生产企业发生的职工教化经费中的职工培训费用，依据《财政部国家税务总

局关于企业所得税若干实惠政策的通知》（财税[2024）1号）规定，可以全额

在企业所得税前扣除。），无依据提取数与实际运用数对比，采纳孰低原则与扣除

限额比较，确定在税前扣除金额。若提取数大于允许扣除金额，调增所得，其中

提取数并运用的金额超过扣除限额的部分，允许在以后年底扣除。若提取数小于

允许扣除数的金额，若动用了可递延抵扣的新结余，则应调减所得。对于可递延

至以后年度的金额对企业所得税的影响，应通过“递延所得税”科目核算可抵扣

的短暂性业务核算。当以前年度调增的金额，在本年度纳税调减时，应当核算转

回前期以确认的相应的递延所得税资产，如既不能在本年度调减所得，也不得结

转以后年度调减，则应冲减递延所得税资产。

（五）保险费企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和

标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的补充

养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门缴纳的保险费，准

予扣除。其中：

住房公积金

1、会计规定：企业应当依据国务院、所在地政府规定的标准，计算应计

入“应付职工薪酬-住房公积金”的金额，并依据受益对象计入相关资产的成本

或当期损益，借：“生产成本”“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”“研发支

出”等科目，贷：应付职工薪酬-住房公积金“科目

2、税法规定《企业所得税法实施条例》第35条企业依照国务院有关主管

部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工级:纳的基本养老保险、基本医疗保

险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。

在审核中，会计核算是按规定标准计提数，说法还强调必需是实际缴纳的

住房金，假如企业计入当期损益的住房公积金实际发生数,实际缴纳数，应做纳

税调增，反之，不作任何纳税调整。

基本社会保障性缴款、补充养老保险、补充医疗保险

1、会计规定企业为职工缴纳的基本社会保障金和补充保险金属于职工薪酬

的范畴，企业应当依据国务院、所在地政府或企业年金安排规定的标准，计算应

计入“应付职工薪酬-社会保险费”的金额，并依据受益对象计入相关资产的成

本或当期费用，借“生产戌本”“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”“研发支

出”等科目，贷“应付职工薪酬-社会保险费”，企业为职工购买的商业性保险费

列入了职工薪酬，应当依需职工薪酬准则进行确认、计量和披露。

2、税法规定自2024年1月日起，企业依据国家有关政策规定，为在本企

业任职或者受展的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、分别在不

超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税额时准予扣除，超过部分，

不予扣除。

值得留意是：《所得税法实施条例》第36条除企业依照国家有关规定为特

别工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的

其他商业性保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业性保险费，不得扣除。

3、业务核算会计准则中按规定比例和标准的计提数核算，同时还包括了为

职工购买的各种商业性保险，而税法强调的是实际缴纳数，对于购买的商业保险，

除规定可以扣除外，均不得在税前扣除。当计入当期损益的基本社保费和补充保

险费的实除发生数大于实乐缴纳数时，应作纳税调增，反之，不作任何纳税调整。

（六）利息支出

1、会计规定：企业发生的借款费用，可干脆归属于符合资本化条件的资产

的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当

在发生时依据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用、管理费用）。符

合资本化条件的资产是指须要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预

定可运用或者销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。在会计核算上,

企业发生的除符合资本化条件的利息支出外均计入财务费用或管理费用；

2、税法规定

（1）《企业所得税法实施条例》第37条企业在生产经营活动中发生的合理

的不须要资本化的借款费用，准予扣除。

（2）《企业所得税法实施条例》第38条企业在生产经营活动中发生的下列

利息支出，准予扣除：

①非金融机构向金融机构借款的利息支出、金融机构的各项存款利息支出

和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

②非金融机构向非金融机构借款的利息支出，不超过依据金融机构同期同

类贷款利息计算的数额的部分。

③企业从其关联方接受的债券性投资与其权益性投资比例超过规定标准而

发生的利息支出，超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。债券性投资与其权

益性投资具体比例是：金融企业：5:1,其他企业2:1;

3在业务审核中：利息支出要区分被借款对象：企业向金融企业的借款，由

于其利息支出可以在税前扣除，无需调整；企业向非金融企业借款的利息支出，

应当在税法规定的限额内裾实扣除

（七）业务款待费

1、会计规定企业发生的业务款待费，是指企业在经营管理等活动中用于接

待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、

会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如款待饭费、款待用烟茶、交通费等。

新《企业所得税法实施条例》变更了以前的扣除比例，业务款待费作为企业生产、

经营业务的合理费用，会计制度规定可以据实列支，税法规定在肯定的比例范围

内可在所得税前扣除，超过标准的部分不得扣除。在业务款待费的范围上，不论

是财务会计制度还是新旧税法都未赐予精确的界定，款待费一般范围如下：

（1）企业生产经营须要而宴请或工作餐的开支；

（2）企业生产经营须要赠送纪念品的开支；

（3）企业生产经营须要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开

支。

企业会计准则规定，企业发生的业务款待费支出据实列入“管理费用-业务

款待费”

2、税法规定。企业应将业务款待费与会议费严格区分，不得将业务款待费

挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费，税务机关要求

供应证明资料的，应能够供应证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。

会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付

凭证等。在业务款待费用核算中要按规定的科目进行归集，假如不按规定而将属

于业务款待费性质的支出隙藏在其他科目中，则不允许税前扣除，《企业所得税

法实施条例》第43条：”企业发生的与生产经营活动有关业务款待费支出，依据

发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入（营业）收入的5%。。”

一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务款符费，但假如礼品是纳税

人自行生产或经过托付加工，对企业的形象、产品有标记及宣扬作用的，也可作

为业务宣扬费。同时，要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作

为业务款待费而应干脆作纳税调整。业务款待费仅限于与企业生产经营活动有关

的款待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工嘉奖、企业销售产品而

产生的佣金以及支付给个人的劳务支出都不得列支款待费。

3、业务核算：在会计核算上，企业发生的业务款待费是业务经营的合理须

要而支出的一切费用，依据实际发生额计入当期管理费用。而税法有税前扣除金

颖的限定，企业只要有品务款待费，就必需依据税法规定进行纳税调增。业务软

待费的纳税调整首先应计算出实际发生领的60%,再与销售收入（营业）收入的

5%。比较，金额较小者与实际发生数的差额应做纳税调增项目。

（八）广告费和业务宣扬费支出

1、会计规定：计入“销售费用-广告费”、“销售费用-业务宣扬费”科目；

2、税法规定：《企业所得税法实施条例》第44条企业发生的符合条件的广

告费和业务宣扬费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年

销售收入（营业）15%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转

扣除，同“职工教化经费”一样，会产生时间性差异。

3、在业务核算时：在会计核算上：企业发生的广告费和业务宣扬费也是业

务经营的合理而支出的一项费用，依据实际发生数全额计入当期销售费用。而税

法对于当年准予在税前扣除的金额有限定，应依据税法规定进行纳税调整。

（九）佣金及手续费

手续费及佣金支出，是指企业支付给其他单位或非本企业危员的支出。企

业支付给本企业展员的销售提成等支出，不属于手续费及佣金支出。手续费及佣

金支出是给第三方中间人的，给交易双方的就是回扣。

1、会计规定企业发生的佣金及手续费支出，在销售费用中据实列支。

2、税法规定《财政部国家税务总局关于手续费企业及佣金支出税前扣除政

策的通知》（财税[2024]29号）规定：

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算

限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除；

保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%

（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部果费收入扣除退保费等后

余额的10%计算限额；

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及

其展员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算

限额；

3、业务核算对于超出税法允许当期税前扣除金额的列支部分，予以纳税调

增；

4、在支付方式上，财税〔2024〕29号文规定，除托付个人代理外，企业以

现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

（十）企业之间支付的管理费用

1、会计规定会计上按实际支付金额干脆计入当期管理费用；

2、税法规定《企业所得税法实施条例》第49条规定：企业之间支付的管

理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权运用费，以及非银行企业内营

业机构之间支付的利息，不得扣除；

《国家税务总局关于母子公司间供应服务支付费用有关企业所得税处理问

题的通知》（国税法[2024]086号）第一条规定：“母公司为其子公司（以下简称

子公司）供应各种服务而发生的费用，应依据独立企业之间公允交易原则确定服

务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理”同时第四条规定：”母公司

以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税

前扣除”

3、业务核算假如母公司向子公司供应服务，子公司发生的费用，准予税前

扣除；假如母公司以管理费形式向子公司收取的费用，子公司发生的费用属于永

久性业务核算，应作纳税调增；

（十一）罚款、罚金、滞纳金

1、会计规定会计上按实际支付金额干脆计入营业外支出科目

2、税法规定①税收潸纳金是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞

纳金，不得扣除，应作纳税调增；②罚金、罚款和被没收财务的损失是指纳税人

违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的

罚金和被没收财务，均属于行政性罚款，不得扣除，应作纳税调增；

3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除：而税务上是有扣除限定的；

（十二）捐赠

1、会计规定会计上按实际支付金额干脆计入营业外支出科目

2、税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；其中，公益性捐赠是

指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中

华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益事业的

捐赠支出，不得超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，年度利润总额：是指

企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利涧；而非公益性捐赠不得扣

除，应作纳税调增；

3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除，而税法上强调的是首先按标

准区分，如是公益性捐贿支出，然后再按比例计算扣除限额，超过部分应作纳税

调增；如是非公益性捐赠则不能扣除，全额做纳税调增项目处理：

（十三）赞助支出

1、会计规定会计上不区分贽助性支出的性质一律按实际支付金额干脆计入

营业外支出科目；

2、税法规定只有广告性赞助支出才能据实扣除，而非广告性赞助支出不能

扣除，应作纳税调增项目处理；

3、业务规定会计上不分性质一律按实除发生数据实扣除；而税务上则做了

严格的区分，只有广告性贽助支出才能据