2024年高级会计例题

1.

P企业为母企业，1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上购入Q企

业发行在外80%的股份并能够控制Q企业。同日，Q企业账面所有者权益为4()000万元

(与可识别净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公积为2000万

元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P企业和Q企业不属于同一控制

的两个企业。

(1)Q企业实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；宣布分派现金股利1000

万元，无其他所有者权益变动。实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，宣布

分派现金股利1100万元。

(2)P企业销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万元，Q企业对外销

售A产品60件，每件售价6万元。P企业出售100件B产品给Q企业，每件售价6万元,

每件成本3万元。Q企业对外销售A产品40件，每件售价6万元：对外销售B产品80

件，每件售价7万元。

(3)P企业6月25日出售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值税为17万元，

成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值

为零，按直线法提折I，

(4)假定不考虑所得税等原因的影响。

要求：(1)编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该企业集团和的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

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1）编制P企业和与长期股权投资业务有关的会计分录。

1月1日

借：长期股权投资33000

贷：银行存款33000

分派现金股利1000万元

借:应收股利（1000x80%）800

贷：长期股权投资800

借：银行存款800

贷：应收股利800

分派现金股利1100万元

应收股利=1100x80%=880（万元）

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000x80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利（1100x80%）880

长期股权投资800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷:应收股利880

（2）计算12月31日和12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。按

权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+4000x80%-1000x80%=35400（万元）

按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+5000x80%-1100x80%=38520

（万元）

（3）编制该集团企业和的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）

抵销分录

1）投资业务

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1200

未分派利润9800

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600

(30000+1000+9800+1200+1000)x20%=8600

借：投资收益3200

少数股东损益(4000x20%)800

未分派利润——年初7200

贷：本年利润分派一提取盈余公积400

——应付股利1000

未分派利润——年末(7200+4000-1000-400)9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500

贷：营业成本500

借：营业成本80

贷：存货80

3)内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一一原价40

借：固定资产一一累计折旧4

贷：管理费用4

抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2000

盈余公积1700

未分派利润13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380

(30000++1700+13200)x20%=9380

借：投资收益4000

少数股东损益(4000x20%)1000

未分派利润——年初9800

贷：本年利润分派一提取盈余公积500

—应付股利1100

未分派利润——年末13200

2)内部商品销售业务

A产品：

借：未分派利润---年初80

贷：营业成本80

B产品

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60L20x(6-3)J

贷：存货60

3)内部固定资产交易

借：未分派利润一一年初40

贷：固定资产一一原价40

借：固定资产一一累计折旧4

贷：未分派利润---年初4

借：固定资产一一累计折旧8

贷：管理费用8

2.

乙企业为甲企业的子企业，201X年年末，甲企业个别资产负债表中应收账款

120000元中有90000元为子企业的应付账款；预收账款20000元中，有10000

元为子企业预付账款；应收票据8000()元中有4C000元为子企业应付票据；乙企

业应付债券40000元中有20000为母企业的持有至到期投资。甲企业按5%。计提

坏账准备。甲企业和乙企业合用的企业所得税税率均为25%

要求：对此业务编制201X年合并财务报表抵销分录。

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

答案：在合并工作底稿中编制的抵销分录为：

借:应付账款90000

贷:应收账款90000

借:应收账款--坏账准备450

贷:资产减值损失450

借:所得税费用112.5

贷:递延所得税资产112.5

借:预收账款10000

贷:预付账款10000

借:应付票据40000

贷:应收票据40000

借:应付债券20000

贷:持有至到期投资20000

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文献操作

3.

甲企业为乙企业的母企业，拥有其60%的股权。发生如下交易：6月30口，甲企业

以2000万元的价格出售给乙企业一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400

万元，剩余使用年限为4年。甲企业采取年限平均法计提折旧，折旧年限为，预计净残

值为0。乙企业购进后，以20()0万元作为管理用固定资产入账。乙企业采取年限平均

法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0,甲、乙企业合用的所得税税率均为

25%,编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他原因的影响。

要求：编制末和末合并财务报表抵销分录

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用阳件上传功效。

答案：(1)年末抵销分录

乙企业增加的固定资产价值中包括了400万元的未实现内部销售利润

借:营业外收入4000000

贷:固定资产一原价4000000

未实现内部销售利源计提的折旧400/4*6/12=50(万元)

借:固定资产-累计折旧500000

贷:管理费用500000

抵销所得税影响

借:递延所得税资产875000(3500000*25%)

贷:所得税费用875000

(2)年末抵销分录

将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销

借:未分派利润-年初4000000

贷:固定资产--原价4000000

将年就未实现内部俏售利润计提的折旧予以抵销：

借:固定资产-累计折旧500000

贷:未分派利润-年初500000

将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销

借:固定资产••累计折旧100000

贷:管理费用1000000

抵销确认的递延所得税资产正确影响

借:递延所得税资产875000

贷:未分派利润-年初875000

年末递延所得税资产余额=（400-1000000）*25%=625000（元）

年递延所得税资产发生额=62=-250000（元）

借:所得税费用250000

贷：递延所得税资产2500000

资料：甲企业出于投机目标，201X年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以

人民币兑换1ooo000美元的远期外汇协议.有关汇率资料参见下去:

日期即期汇率60天远期汇率30天远期汇率

6月1日R6.32/$1R6.35/$1

6月30日R6.36/$1R6.38/$1

7月30日R6.37/$1

要求：依照有关货料做远期外汇协议业务处理

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

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答案：

(1)6月1日签订远期外汇协议，无需做账务处理，只在备杳账做统计。

(2)6月30H30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03,

(6.38-6.35)*1000000=30000(收益)。6月30日，该协议的公允价值调整为30000元。

会计处理如下：

借浴了生工具--远期外汇协议30000

贷:公允价值变动损益30000

(3)7月30日协议到期日，即期汇率与远期汇率相同,都是R6.37/$1。甲企业按R6.35/$1

购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。从而最后实现20000元

的收益。

会计处理如下:按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。

(6.38-6.37)*1000000=10000

借:公允价值变动损益10000

贷怖生工具-远期外汇协议10000

按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最后实现损益。

借:银行存款(6.37*1030000)6370000

贷:银行存款(6.35*1000000)6350000

衍生工具一远期外汇协议(6.35*1000000)C

同时:公允价值变动损益=3000010000=20000(收益)

借:公允价值变动损益20000

贷:投资收益20C00

2.

资料J按照中证指数签订期货合约，合约价值乘数为2。。，最低

确保金百分比为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资

者看多，2O2X年£月24日在指数4365点时购入工手指数合约，6月

3。日股指期货下降1%,7月工日该投资者在此指数水平下卖出股指合约

平仓。

要求：做股指期货业务的核算。

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

答：

交纳确保金(4365*100*8%)=34920元，

交纳手续费(4365*100*0.0003)=130.95元。

会计分录如下：

借：衍生工具一-股指期货协议34920

贷：银行存款34920

借：财务费用130.95

贷：银行存款130.95

(2)因为是多头，6月30日股指期货下降1%,该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交

确保金。

亏损额:4365*1%*100=4365元

补交额：4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元

借：公允价值变动损益4365

贷：衍生工具--股指期货协议4365

借：衍生工具一-股指期货协议4015.80

贷：银行存款4015.80

在6月30口编制的资产负债表中，“衍生工具----股指期货协议”账户借方余额

为34920-4365+4015.8=34570.8元

为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。

(3)7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元

手续费金额为=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。

借：银行存款432135

贷：衍生工具--股指期货协议432135

借：财务费用129.64

贷:银行存款129.64

(4)平仓损益结转

借：投资收益4365

贷：公允价值变动损益4365

3.

A股份有限企业(如下简称A企业)对外币业务采取交易发生日的即期汇率折算，按

月计算汇兑损益。6月30FI市场汇率为1美元=6.25元人民币。6月30R有关外币账户期

末余额如卜.：

项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000006.25625300

应收账款5000006.253125000

应付账款2000006.25125D000

A企业7月份发生如下外币业务(不考虑增值税等有关税费):

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元

=6.24元人民币，投资也，议约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场

汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于11月完工交付

使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美

元=6.22元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的皮付账款200000美元，当日的市场汇

率为1美元=6.21元人民币。

（5）7月31R,收到6月份发生的应收账款30J000美元，当R的市场汇率为1美元

=6.20元人民币。

要求：

1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；

2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程：

3）编制期末统计汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

答：

1）编制7月份发生的外币业务的会计分录

借:银行存款¥310

贷:股本¥310

借:在建工程¥249

贷:应付账款Y249000

借:应收账款¥1244000

贷:主营业务收入¥1244000

借:应付账款¥124

贷:银行存款¥124

借:银行存款¥1860000

贷:应收账款¥1860000

2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程

银行存款

外币账户余额=100000+500000-00+300000=700000（元）

账面人民币余额=625000+310-124+1860000=4363000（元）

汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000（元）

应收账款

外币账户余额500000+00-300000=400000（元）

账面人民币余额3125000+124=2509000（元）

汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000（元）

应付账款

外币账户余额00+400000-200000=400000（元）

账面人民币余额1250000+249-124=2500000（元）

汇兑损益金额400000*622500000=-0（元）

汇兑损益净额-23000-29000+0=-3（元）

即计入财务费用的汇兑损益-3（元）

3）编制期末统计汇兑损益的会计分录

借:应付账款20000

财务费用32000

贷:银行存款23000

应收账款29000

4.

资料

某资产出售存在两个不一样活跃市场的不一样售价，企业同时参加两个市场的交易，并且能

够在计量口取得该资产在这两个不样市场中的价格。

甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98,该市场交易费用为RMB55,资产运抵该市场费

用为RMB20o

乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86,该市场交易费用为RMB42,资产运抵该市场

费用为RMB18.

要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额.

（2）假如甲市场是该资产重要市场，则该资产公允价值额是多少？

(3)假如甲市场与乙市场都不是资产重要市场，则该资产公允价值额是多少？

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

答：依照公允价值定义的要点，计算成果如下：

(1)甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20);

乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18).

(2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB780

⑶该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产重要市场，

资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产

收到的净额最大化(RMB26),因此是最有利市场。

一、论述题(共3道试题，共100分。)

1.

A企业在201X年6月19日经人民法院宣布破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日

资产负债表如下：

接管日资产负债表

编制单位：A企业201X年6月19日单

位：元

行行

资产清算开始日负债及所有者权益清算开始日

次次

流动资产：流动负债：

货币资金121380短期借款36

以公允价值计量且其变动

50000应付票据85678

计入当期损益的金融资产

应收票据应付账款139018.63

应收账款621000其他应付款10932

其他应收款22080应付职工薪酬19710

存货2800278应交税费193763.85

流动资产共计3614738流动负债共计811102.48

非流动资产：非流动负债：

长期股权投资36300长期借款560

固定资产1031124非流动负债共计560

在建工程556422股东权益：

无形资产482222实收资本776148

非流动资产共计2106068盈氽公积23767.82

未分派利涧-1510212.3

股东权益共计-710296.48

资产共计5720806负债及股东权益共计5720806

除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发觉如下情况:

(1)固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款

450000元提供了担保。

(2)应收账款中有2元为应收甲企业的货款，应付账款中有3元为应付甲企业的材料款。甲企业已

提出行使抵销权的巾清并通过破产管理人同意。

(3)破产管理人发觉破产企业在破产宣布日前2个月，曾免费转让一批设备，价值180000元，依照

破产法要求属无效行为，该批设备现已追回。

(4)货币资金中有现金150。元，其他货币资金10000元，其他为银行存款。

(5)2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。

(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其他固定资产的原值为656336元，累计折旧

为210212元。

请依照上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

答：

(1)确认担保资产

借:担保资产-固定资产450000

破产资产-固定资产135000

累计折旧75000

贷:固定资产-房屋663000

(2)确认抵销资产

借:抵销资产-应收账款-甲企业2

贷:应收账款--甲企业2

(3)确认破产资产

借:破产资产一设备180000

贷:清算损益180000

(4)确认破产资产

借:破产资产-其他货币费金10000

-银行存款109880

-现金1500

••原材料1443318

一库存商品1356960

--交易性金融资产50000

一应收账款599000

-其他应收款22080

一固定资产446124

--无形资产482222

-在建工程556422

--长期股权投资36300

累计折旧210212

贷：现金1500

银行存款109880

其他货币资金10000

交易性金融资产50000

原材料1443318

库存商品1356960

应收账款599000

其他应收款22080

固定资产446124

在建工程556422

无形资产482222

长期股权投资36300

2.

请依照题1的有关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理(破产清算期间预计

破产清算费用为62500()元，已通过债权人会议审议通过)。

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

借：长期借款450000

贷：担保债务一一长期借款450000

确认抵消债务

借：应付账款32000

贷：抵消债务22000

破产债务10000

确认优先清偿债务

借：应付职工薪酬19710

应交税费193763

贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬19710

一一应交税费193763

借：清算损益625000

贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用625000

确认破产债务

借：短期借款362000

应付票据85678

应付账款107019

其他应付款10932

长期应付款517000C

贷：破产债务一一短期借款362000

一一应付票据85678

---应付账款107019

一一其他应付款10932

一一长期借款5170000

确认清算净资产：

借：实收资本776148

盈余公积23768

清算净资产710296

贷：利润分派一一未分派利润1510212

3.

资料：

1.租赁协议

22月工。日，甲企业与乙企业签订了一份租赁协议。协议重要条

款如下：

（X）租赁标的物：XX生产线。

（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲企业生产车间之日（即二月工

日）O

（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2月2日〜22

月"日）。

(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金

OOO元。

(5)该生产线在2月2日乙企业的公允价值为260000。元。

(6)租赁协设要求的利率为8%(年利率)。

(7)该生产线为全新设备，估量使用年限为5年。

(8)和两年，甲企业每年按该生产线所生产的产品一一微波炉的

年销售收入的2%向乙企业支付经营分享收入。

2.甲企业对租赁固定资产会计制度要求

(1)采取实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

(2)采取年限平均法计提固定资产折旧。

(3)、甲企业分别实现微波炉销售收入工。OOO000元和25000

000元。

(4)22月32日，将该生产线退还乙企业。

(S)甲企业在租赁谈判和签订租赁协议过程中发生可归属于祖赁

项目标手续费、差旅费。。元。

二其他资料：(PA,3,8%)=2.5771

要求:

(工)租赁开始日的会计处理

(2)未确认融资租赁费用的摊销

(3)租赁固定资产折旧的计算和核算

(4)租金和或有租金的核算

(5)租赁到期日偿还设备的核算

提示：答题框内不能输入超出个字符。假如超出字符，请使用附件上传功效。

解:(1)甲企业租赁开始日的会计处理：

第一步，判断租赁类型：

本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的60%(小于75%),没有满足融资租赁

的第3条标准。另外，最低租赁付款额的现值为2577100元(计算过程见后)不小于租赁资

产原账面价值的90%,即2340000(2600000x90%沅，满足融资租赁的第4条标准，因此,

甲企业应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现

值，确定租赁资产的入账价值：最低租赁付款额;各期租金之和+承租人担保的资产余值

=10(X)000x3+0=30()0000(元)计算现值的过程如下：每期租金1()()(X)()0元的年金现值

=10(X)00()x(PA,3,8%)查表得知：(PA,3,8%)=2.5771,每期租金的现值之和

=1000000x2.5771=257710()(元)小于租赁资产公允价值2600000元。依照孰低标准，租赁

资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用：未确认融资费

用;最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=300=422900(元)第四步，将初始直接费用计入资

产价值，账务处理为：年1月1日，租入程控生产线：租赁资产入账价

=2577100+10000=2587100(元)，借:固定资产■融资租入固定资产2587100,未确认融资费

用422900；

贷:长期应付款-应付融资租赁款3000000,银行存款10000,(2)摊销未确认融资费用的会

计处理：第一步，确定融资费用分摊率