2023年国家电网招聘之财务会计类高分通关题型题库附解析答案

2023年国家电网招聘之财务会计类高分通关题型题

库附解析答案

单选题（共48题）

1、A企业进行作业分析，以判断哪些作业是增值作业。某项作业是否为增值作

业的判断依据不包括（）

A.该作业导致了状态的改变

B.该作业必须是高效率的而且是不可或缺的

C.该状态的变化不能由其他作业来完成

D.该作业使其他作业得以进行

【答案】B

2、2013年2月5日，甲公司以1900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项

专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生

广告宣传费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司

取得该项无形资产的入账价值为。万元。

A.1900

B.1990

C.2030

D.2005

【答案】B

3、甲公司是一家制造类企业，产品的变动成本率为60%,一直采用赊销方式销

售产品，信用条件为N/60。如果继续采用N/60的信用条件，预计2011年赊销

收入净额为1000万元，坏账损失为20万元，收账费用为12万元。为扩大产品

的销售量，甲公司拟将信用条件变更为N/90。在其他条件不变的情况下，预计

2011年赊销收入净额为1100万元，坏账损失为25万元，收账费用为15万

元。假定等风险投资最低报酬率为10即一年按360天计算，所有客户均于信

用期满付款。

A.25.5

B.40

C.33

D.62

【答案】A

4、甲公司是一家化工企业，每年都对设备进行检修。甲公司在对设备故障风

险进行分析时，先将设备运行情况划分为几种情景状态，然后用随机转移矩阵

措述这几种状态之间的转移，最后用计算机程序计算出每种状态发生的概率。

甲公司采用的这种风险管理方法是()。

A.事件树分析法

B.马尔科夫分析法

C.失效模式影响和危害度分析法

D.情景分析法

【答案】B

5、下列选项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是()<,

A.借方登记增加

B.贷方登记增加

C.期末余额一般在借方

D.期末余额二期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

【答案】B

6、以下关于城镇土地使用税的表述中，不正确的是O’

A.纳税人使用的土地小属于同一省（自治区、直辖市）管辖范围内的，由纳税人

分别向土地所在地的税务机关申报缴纳

B.纳税人使用的土地在同一省（自治区、直辖市）管辖范围内，纳税人跨地区使

用的土地，由纳税人分别向土地所在地的税务机关申报缴纳

C.纳税人如有住址变更、土地使用权属转换等情况，从转移之日起，按规定期

限办理申报变更登记

D.纳税人新征用的土地，必须于批准新征用之日起30日内申报登记

【答案】B

7、厌恶风险的投资者偏好确定的股利收益，而不愿将收益存在公司内部去承担

未来的投资风险，因此公司采用高现金股利政策有利于提升公司价值，这种观

点的理论依据是0。

A.代理理论

B.信号传递理论

C,所得税差异理论

D.“手中鸟”理论

【答案】D

8、相对于发行股票而言，发行公司债券筹资的优点为0。

A.筹资风险小

B.限制条款少

C.筹资额度大

D.资金成本低

【答案】D

9、某企'IK销售收入为500万兀，变动成本率为65乐固定成本为80万元（其中

利息15万元），则经营杠杆系数为（）。

A.1.33

B.1.84

C.1.59

D.1.25

【答案】C

10、在沟通结构中，有一个处于沟通中心的个体，成为沟通的媒介。这种沟通

形态称为0。

A.链式沟通

B.环式沟通

C.Y式沟通

D.轮式沟通

【答案】C

11、某种产品各月末在产品数量较多但各月之间数量变化不大，其生产费用在

完工产品与在产品之间分配应采用（）。

A.在产品不计算成本法

B.在产品按所耗原材料费用计价法

C.在产品按固定成本计算法

D.在产品按定额成本计价法

【答案】C

12、注册会计帅对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时.，细节测

试方向是()。

A.从财务报表到尚未记录的项目

B.从尚未记录的项目到财务报表

C.从会计记录到支持性证据

D.从支持性证据到会计记录

【答案】C

13、有“科学管理之父”声誉的管理学家是()。

A.泰勒

B.亚当斯

C.法约尔

D.韦伯

【答案】A

14、若有两个投资方案，原始投资额不相同，彼此相互排斥，各方案项目计算

期不同，可以采用的决策方法是()o

A.年金净流量法

B.净现值法

C.内含报酬率法

D.现值指数法

【答案】A

15、汇总记账凭证账务处理程序的适用范围为()o

A.规模小、收付业务多而转账业务少的企业

B.规模大、收付业务多而转账业务少的企'也

C.规模小、收付业务少而转账业务多的企业

D.规模大、收付业务少而转账业务多的企业

【答案】B

16、根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营.业税.

的是0。

A.贸易公司销售货物的同时负责安装

B.百货商店销售商品的同时负责安装

C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算

D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水

【答案】D

17、一般会计人员办理会计工作交接时，负责监交的人员应当是()。

A.其他会计人员

B.会计机构负责人、会计主管人员

C.单位负责人

D.主管单位有关人员

【答案】B

18、企业将经营领域扩展到与原先完全无联系的产品和销售领域中，属于()。

A.横向一体化战略

B.同心多角化战略

C.一体化战略

D.多角化战略

【答案】D

19、大海股份有限公司（以下简称“大海公司”）适用的所得税税率为25%,

期末对存货采用成本与可变现净值孰低计量。2X13年12月31日，大海公司

库存A产品40件，每件成本为4万元，账面成本总额为160万元，其中16件

已与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件4.4万元，其余A产

品未签订销售合同。A产品2X13年12月31日的市场价格为每件4.08万元，

预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.2万元。则大海公司

该存货期末对净利润的影响金额为（）万元。

A.2.88

B.0

C.3.12

D.2.16

【答案】D

20、在采购办公用品过程中，办公室主任李某指使采购员张某伪造购物发票，

多报销1000元。对该行为，县级以上财政部门可以对李某进行的处罚是（）。

A.通报，并处2000元以上20000元以下的罚款

B.通报，并处3000元以上30000元以下的罚款

C.通报，并处5000元以上10000元以下的罚款

D.5000元以上50000元以下的罚款

【答案】D

21、下列各项中，我国政府采购法律制度中效力最高的法律文件是0。

A.《政府采购法》

B.《北京市政府采购办法》

C.《政府米购货物和服务招标投标管理办法》

D.《政府采购信息公告管理办法》

【答案】A

22、甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当

计入存货成本的是（）。

A.仓库保管人员的工资

B.季节性停工期间发生的制造费用

C.未使用管理用固定资产计提的折旧

D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失

【答案】B

23、我国的政府采购实行的是（）的执行模式。

A.集中采购

B.分散采购

C.集中采购与分散采购相结合

D.批量采购

【答案】C

24、下列各项中，属于其他综合收益的是（）。

A.外币报表折算差额

B.投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额

C,发行可转换债券时确认的权益成分公允价值

D.因控股股东捐赠确认的资本公积

【答案】A

25、下列计算等式中，不正确的是（）。

A.本期生产数量=本期销佶数量+期末产成晶结存量一期初产成品结存量

B.本期购货付现=木期购货付现部分+以前期赊购本期付现的部分

C.本期材料采购数量=本期生产耗用数量+期末材料结存量一期初材料结存量

D.本期销售商品所收到的现金;本期的销售收入+期末应收账款-期初应收账款

【答案】D

26、下列有关审计证据的表述中，错误的是（）。

A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的

信息的可靠性

B.注册会计师用观察.检杳及询问.重新计算和分析程序等各方法均可获取与内

部控制运行有效性相关的审计证据

C.审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷

D.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在认定的重要审计程序，注册会计师

在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序

【答案】B

27、某市居民企业20X6年度发生以下业务：（1）承担建筑安装劳务，取得建筑

收入800万元、装修收入308万元，发生建筑安装劳务的直接成本、费用（不含

职工工资和三项经费）552.4万元。（2）企业拥有房产原值355万元，1月1日将

原值65万元的房屋出租，按照市场价格每月取得租金5万元，4月1日以原值

100万元的房产对外投资，共担风险，根据投资收益进行利润分配，当年未取

得投资收益。（3）将个大型建筑设备自20X6年1月1口至12月31口出租给

乙公司使用1年，收取租金收入40万元。（4）全年发生管理费用共80万元（含

业务招待费50万元），发生销售费用共220万元（含广告费184.6万元）；上述

期间费用均未含工资和三项经费。（5）实发工资总额共48万元，实际发生福利

费8万元，实际拨缴工会经费0.96万元（并取得专用收据），实际发生职工教育

经费1万元。（6）营业外支出中列支通过境内非营利机构向贫困山区捐款30万

元。（7）已预缴企业所得税35万兀。（8）税前准予扣除的营业税金及附加为

40.64万元。已知：计算房产余值的扣除比例是30乐房产税已经按照会计准则

的规定计入了管理费用。根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

A.45.24

B.43.90

C.43.42

D.43.27

【答案】B

28、如果是连续审计业务，在下列情况中，需要注册会计师提醒被审计单位管

理层关注或修改现有业务的约定条款的是（）。

A.注册会计师对前期财务报表出具J'保留意见审计报告

B.注册会计师更换两名审计助理人员

C.被审计单位对前期财务报表作出重述

D.被审计单位更换了董事长和总经理

【答案】D

29、注册会计师在复核被审计单位的盘点计划时，以下考虑不恰当的是

（）O

A.盘点时间是否合理

B.盘点期间存货移动的控制是否合理

C.盘点表单的设计、使用与控制是否合理

D.存货计价测试方法是否合适

【答案】D

30、甲公司2011年12月制定了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划

预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款200万元；因撤箱厂房租赁合同

将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至另一车间将发

生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款A产

品将发生广告费用800万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损

失100万元。上述重组计划已经被甲公司董事会批准，至12月31日尚未实际

实施，有关支出尚未支付，则2011年度甲公司上述经济业务影响利润总额的金

额为()万元。

A.323

B.220

C.320

D.1123

【答案】C

31、某企业2012年的销售额为5000万元，变动成本1800万元，固定经营成本

1400万元，利息费用50万元，不存在优先股。则2013年该企业的总杠杆系数

为()。

A.1.78

B.1.03

C.1.83

D.1.88

【答案】C

32、下列各项会计信息质量要求中，对相关性和可靠性起着制约作用的是()0

A.及时性

B.谨慎性

C.重要性

D.实质重于形式

【答案】A

33、下列审计程序中，通常不用作实质性程序的是（）。

A.重新计算

B.函证

C.分析程序

D.重新执行

【答案】D

34、下列账户中，本期发生额增加登记在贷方的是（）。

A.预提费用

B.财务费用

C.待摊费用

D.管理费用

【答案】A

35、风险管理的总体目标不包括（）。

A.确保将风险控制在与公司总体目标相适应并可承受的范围内

B.确保遵守有关法律法规

C.确保企业有关规章制度和为实现战略目标而采取重大措施的贯彻执行

D.确保企业建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划，保护企业不因灾害

性风险或人为失误而遭受重大损失

【答案】C

36、某企、也内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万兀，变

动成本为120万元该中心奂责人可控固定成本为20万元，不可控但应山该中心

负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为()万元。

A.80

B.60

C.50

D.40

【答案】C

37、根据《企业所得税法》规定，国家重点扶持的高新技术产业的企业所得税

的税率为0。

A.20%

B.25%

C.15%

D.5%

【答案】C

38、下列关于审计证据的其他信息的说法中，不正确的是()。

A.可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的

会计记录以外的信息

B.会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发

表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息

C.附有验货单的订购单属于审计证据的其他信息的范畴

D.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两

者缺一不可

【答案】C

39、下列职务中，不属于不相容职务的是（）。

A.授权业务与执行业务

B.记录业务与审核业务

C.记录资产与保管资产

D.授权业务与审核业务

【答案】D

40、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿的，可以由县级以上人民政府

财政部门视情节轻重对直接负责的主管人员处以的罚款金额是（）。

A.2000元及以下

B.2000元以上1万元以下

C.2000元以上2万以下

D.3000元以上5万元以下

【答案】C

41、2X14年9月20日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税

的销售价格为3000万元，增值税税额为480万元，款项尚未收到，该批商品成

本为2200万元，未计提减值准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对

外销售80%,不考虑其他因素的影响，甲公司在编制2X14年12月31日合并

资产负债表时，“存货”项目列示的金额为（）万元。

A.440

B.600

C.160

D.702

【答案】A

42、B公司适用的所得税税率为25%,2012年度财务报告于2013年3月10S

批准报出，所得税汇算清缴日为2013年3月31日。2013年1月10日发生销

售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字专用发票。该销售在

2012年12月发出且已确认收入并结转成本，价款为1。00万元，销项税额为

170万元，成本为800万元，货款未收到。则B公司对该事项的相关会计处理

不正确的是()。

A.作为资产负债表日后调整事项

B.冲减2012年度的营业收入1000万元

C.冲减2012年度的营业成本800万元

D.冲减2012年度的递延所得税资产50万元

【答案】D

43、根据《个人所得税法》规定，下列各项中需自行申报缴纳个人所得税的是

Oo

A.年所得收入9万元的纳税人

B.年所得收入1万元的纳税人

C.年所得收入11万元的纳税人

D.年所得收入13万元的纳税人

【答案】D

44、企业全面风险管理是一个由企业治理层、管理层和所有员工参与的，对企

业所有风险进行管理，口在把风险控制在风险容量以内，增进企业价值的过

程。这反映的是全面风险管理的()特征。

A.战略性

B.全员化

C.系统性

D.专业性

【答案】B

45、甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料.

适用的消费税税率为5缸发出A材料的实际成本为978500元，加工费为

285000元，往返运杂费为8400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税率为

17%oB材料加工完毕验收入库时，其实际成本为()。

A.1273325元

B.1326400元

C.1338400元

D.1374850元

【答案】C

46、适用于原始投资相同，而项目寿命期不同的互斥方案比较决策的评价方法

是()。

A.现值指数法

B.净现值法

C.动态投资回收期

D,年金净流量法

【答案】D

47、科目按会计要素分类，“其他综合收益”账户属于Oo

A.资产类科目

B.所有者权益类科目

C.成本类科目

D.损益类科目

【答案】B

48、已知某公司要求的最低投资报酬率为12%,其下设的A投资中心投资额为

100万元，剩余收益为10万元，则该中心的投资报酬率为（）

A.10%

B.22%

C.30%

D.15%

【答案】B

多选题（共20题）

1、下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有

（）o（2018年）

A.收到股东投资款

B.以盈余公积转增股本

C.从银行借入短期借款

D.以银行存款归还前欠货款

【答案】CD

2、具体审计计划中的进一步审计程序包括（）。

A.控制测试

B.风险评估程序

C.了解内部控制的程序

D.实质性程序

【答案】BD

3、受托经济责任关系是审计产生和发展的社会基础，其含义为()。

A.受托经济责任是不断演进的

B.财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制

C.审计成为联系各方经济责任的重要制约机制

D.财产所有者对经营管理者无法实施直接监督

E.会计核算技术的日益更新

【答案】ABCD

4、非同一控制下控股合并购买日编制合井报表，下列处理中正确的有()o

A.合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认

B.合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益

C.无须将合并前留存收益自资本公积转入留存收益

D.购买方合并成本大于购买R享有被购买方可辨认净资产账面价值份额的差额

确认为合并商誉

【答案】AC

5、按其出发点的特征不同，编制预算的方法可以分为()。

A.增量预算法

B.零基预算法

C.定期预算法

D.滚动预算法

【答案】AB

6、下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有()。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥有对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

D.投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【答案】ABCD

7、国际税收协定就所涉及的缔约国数量来划分，可以分为()。

A.单项的国际税收协定

B,双边国际税收协定

C.多边税收协定

D.综合性的国际税收协定

【答案】BC

8、下列关于我国《企业内部控制基本规范》关于风险评估要素要求的说法中，

正确的有()。

A.企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部和外部风险，

确定相应的风险承受度

B.企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程

度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险

C.企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策

略，实现对风险的有效控制

D.企业在评估影响目标实现的风险时，考虑潜在的舞弊行为

【答案】ABC

9、下列各项中，属于各级政府编制年度预算草案的依据的为()。

A.上级政府对编制本年度预算草案的指示和要求

B.本级政府的预算管理职权和财政管理体制确定的预算收支范围

C.上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素

D.国民经济和社会发展计划、财政中长期计划以及有关的财政经济政策

【答案】ABCD

10、下列支出中，属于外购固定资产成本的有()。

A.购买生产设备的不含税货款

B.专业人员的服务费用

C.设备安装过程中发生的安装调试成本

D.设备安装过程中领用自产产品的账面成本

【答案】ABCD

11、下列属于国库单一账户体系的有()。

A.预算外资金专户

B.预算单位零余额账户

C.财政部门零余额账户

D.国库单一账户

【答案】ABCD

12、为了充分体现会计信息质量的及时性要求，企业正确的做法有()。

A.及时收集整理各种会计凭证

B.对即将发生的交易或事项提前进行确认

C.对已经发生的交易或事项及时进行计量

D.及时编制并对使用者报送相关的财务报告

【答案】ACD

13、下列属于外部清查人员的有()o

A.上级主管部门

B.审计机关

C.司法部门

D.注册会计师

【答案】ABCD

14、下列关于成本计算品种法的表述中，正确的有()o

A.以产品品种作为成本计算时象，归集和分配生产费用，计算产品成本

B.适用于多步骤生产，但管理上不要求分步计算成本的企业

C适用于冶金、纺织、机械制造等企业

。一般定期(每月月末)计算产品成本

【答案】ABD

15、针对被审计单位临近会计期末的采购未被记录在正确的会计期间的重大错

报风险，下列注册会计师所做的控制测试程序中，恰当的有()。

A.检查系统例外报告的生成逻辑

B.询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处

理

C.核对例外报告中的采购是否计提了相应负债，检查复核人的签署确认

D.检查系统入库单编号的连续性

【答案】ABC

16、下列属于普通年金形式的项目有（）。

A.定期定额支付养老金

B.偿债基金

C.零存整取储蓄存款的零存额

D.年资本回收额

【答案】ABCD

17、下列各项中，属于制造费用核算内容的有（）。

A.车间生产工人工资

B.车间管理人员薪酬

C.车间固定资产折旧费

D.季节性停工损失

【答案】BCD

18、下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（）。

A.由于债务担保确认的预计负债

B.采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的

公允净利润的份额所确认的投资收益

C.非同一控制下免税合并确认的商誉

D.内部研究开发形成无形资产的加计摊销额

【答案】BCD

19、下列各项中，属于分析企业战略风险应收集的信息是()

A.主要客户、供应商及竞争对手的有关情况

B.市场对企业产品或服务的需求

C.新市场开发，市场营销策略

D.企业组织效能和管理现状

【答案】AB

20、在生产预算中，主要涉及的内容有()。

A.预计销售量

B.预计单位售价

C.期初产成品存货

D.期末产成品存货

【答案】ACD

大题(共10题)

一、甲公司20X8年发生的部分交易事项如下：20X8年7月1日，甲公司发

行5年期可转换债券100万份，每份面值100元，票面年利率5乐利息在每年

6月30R支付(第一次支付在20X9年6月30R)。可转换债券持有人有权

在期满时按每份债券的面值换5股股票的比例将债券转换为甲公司普通股股

票。在可转换债券发行口，甲公司如果发行同样期限的不附转换权的公司债

券，则需要支付年利率为8%的市场利率。其他条件：(P/A,5%,5)

二4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927；(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)

=0.6806；要求：根据资料，说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，

编制甲公司20X8年与可传换公司债券相关的会计分录，计算20X8年12月

31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

【答案】甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理：该可转换公司债券初始

确认时应区分负债成分和权益成分，并按负债部分的实际年利率确认利息费

用。可转换公司债券负债成分的公允价值二10000X0.6806+（10000X5%）

X3.9927=880

2.35（万元）；可转换公司债券权益成分公允价值=10000-880

2.35=1197.65（万元）；应确认的利息费用二880

2.35X8%X6/12=35

2.09（万元）。会计分录：借：银行存款

10000应付债券一一可转换公司债券（利息调整）1197.65贷：应付债

券一一可转换公司债券（面值）10000其他权益工具

1197.65借：财务费用（880

2.35X8%Xl/2）35

2.09贷：应付债券一一可转换公司债券（利息调整）10

2.09应付利息250甲公司可转

换公司债券的负债成分在20X8年12月31日的账面价值=10000-1197.65+10

2.09=8904.44（万元）。

二、甲公司持有乙公司25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公

司将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性资房地产，转换日

公允价值大于账面价值1500万元，计入了其他综合收益。（贷方）不考虑其他

因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：

【答案】按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1500X25%=375（万

元）借：长期股权投资一一其他综合收益3750000贷：其他综合收

益3750000

三、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系上市公司，该公司的内部审计

部门对其2X12年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出

疑问：（1）2X12年1月1日采用分期付款的方式购入一项无形资产，协议规

定的购买价款为800万元，分四期于每年年末等额支付。甲公司购入的该项无

形资产的预计使用年限为10年，无残值，采用直线法进行摊销。假设甲公司增

量借款年利率为5%,4年期利率为5%的年金现值系数为3.5460o甲公司2X12

年的会计处理为：1月1日：借：无形资产

800贷：长期应付款80012月31日：

借：管理费用80贷：累计摊销

80借：长期应付款200贷：无形资产

200（2）2X10年3月，甲公司以银行存款3000万元购入了一项土地使用权

（不考虑相关税费）。该土地使用权预计使用年限为33年，无残值，甲公司对

其采用直线法摊销。2X12年3月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行

开发建造厂房。厂房建成后作为企业自用.所建造的厂房于2X12年9月达到

预定可使用状态，累计所发生必要支出5550万元（未包含土地使用权摊销，假

定全部以银行存款支付）。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万

元。甲公司对其采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司将无形资产的账面价值

在开始建造厂房时结转到厂房的建造成本当中，同时13至12月份对该厂房按

10年计提折旧，其会计分录如下：

【答案】①事项（1）甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期付款方

式购入无形资产，事实上具有融资性质，应按购买价款的现值作为无形资产的

入账价值，并进行摊销。正确做法：2X12年1月1日无形资产的入账价值

=200X3.5460=709.2（万元）；应确认的未确认融资费用=800709.2=90.8（万

元）；2X12年应计提的无形资产累计摊销额=709.2+10=70.92（万元）；应

摊销的未确认融资费用=709.2X5%=35.46（万元）。更正会计分录：借：未确

认融资费用90.8贷：无形资产

90.8借：累计摊销9.08贷：管理费

用9.08借：财务费用

35.46贷：未确认融资珈用35.46借：无形资

产200贷：银行存款

200②事项（2）甲公司的会计处理不正确。理山：甲公司在外购的土地使用权

上建造厂房，开始建造时土地使用权的账面价值不转入在建工程核算，而仍应

作为无形资产核算并计提摊销，建造期间其摊销金额计入厂房成本。

四、A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控

制，部分内容摘录如下：（1）客户的信用期由信用管理部门审核批准，如长期

客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准。（2）开具账单部门审核发运单

和销售单后开具俏售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审

核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

（3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。（4）每月

末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客

户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。（5）销售部门和仓

库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。要

求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的

设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。长期客户临时申请延长信用期，应经信用管理部审核。

（2）不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。

（3）恰当。（4）不恰当。甲公司应调查所有差异。（5）不恰当。会计部门未

参与相关核对工作。

五、A公司2X16年1月1日从C公司购入一台不需要安装的N型机器作为固

定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，

A公司分3年支付，2X16年12月31日支付1000万元，2义17年12月31日

支付600万元，2X18年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借

款年利率为6%，不考虑固定资产折旧的计提等其他因素。已知：（P/F,6%,

1）=0.9434；（P/F,6%,2）=0.8900；（P/F,6%,3）=0.8396。要求:编制A公司

购入固定资产、2X16年至2X18年未确认融资费用摊销和支付长期应付款的

会计分录。

【答案】2X16年1月1日固定资产入账价值

=1000X0.9434+600X0.8900+400X0.8396=1813.24（万元）；长期应付款入账价

值为2000万元;未确认融资费用金额=2000-1813.24=186.76（万元）。借：固定

资产1813.24未确认融资费用

186.76贷：长期应付款2000

六、甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲

公司2018年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年

亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）o甲公司希望能够注入优

质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司B公司又希望上市，所以为实现

双赢，双方进行了如下资本运作。2018年6月30日，甲公司以定向增发本公

司普通般的方式从丁公司取得其对B公司100%的股权。该业务的相关资料如

下。（1）甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了5000万股普通股以取得

B公司2000万股普通股。（2）甲公司普通股在2018年6月30tl的公允价值

为30元/股，B公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、B公司每股普

通股的面值均为1元。（3）2018年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和

无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，B公司库存商品、固定

资产和尢形资产的公允价值总额较账面价值总额高6003万元，除此以外，甲公

司和B公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。（4）甲公司及

B公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：（单位：万元）（5）其他相关

资料：①甲公司、B公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任

何关联方关系；②甲公司、B公司增值税税率均为16乐均按照10%提取盈余公

积。、根据上述资料，编制甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并

计算甲公司合并日所有者权益各项目的金额。、判断该项业务是否属于反向购

买，并说明判断依据。如果属于，计算B公司的合并成本；如果不属于，计算

甲公司的合并成本。、在编制2018年6月30日的合并财务报表时，分析如何

编制调整和抵消分录。

【答案】1.甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：借：长期股权投资

（6000X30）180000贷：股本6000资

本公积一一股本溢价174000（2分）完成账务处理之后，甲公司的所

有者权益为：股本=3000+6000=9000（万元）；（0.5分）资本公积=0+

174000=174000（万元）；（0.5分）盈余公积=18003（万元）：（0.5分）

未分配利润=24000（万元）。（0.5分）

2.①判断：甲公司在该项合并中向B公司原股东丁公司增发了6000万股普通

股，合并后B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67缸6000/（3000

+6000）］,能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的

一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由B公司原股东丁公司

取得，B公司属于购买方（法律上的子公司），甲公司属于被购买方（法律上

的母公司），形成反向购买。（2分）②假定B公司发行本公司普通股在合并

后主体享有同样的股权比例，则B公司应当发行的普通股股数=2000/66.67%-

2000=1000（万股）,所以,B公司的合并成本=1000X90=90000（万元）。

（2分）

【答案解析】

因为B公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.57%,如果假定B公司发

行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.37%,设B公司应当发行

的普通股股数为X,则满足：2000/（2000+X）=66.67%,因此X=

2000/66.67%-2000-1000（万股）。3.①抵销甲公司对B公司的投资；按照反

向购买的处理原则，B公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买B

公司的账务处理进行抵销。（0.5分）抵销分录为：借：股本6000资

本公积174000贷：长期股权投资180000（0.5分）

七、甲股份有限公司（以下简称甲公司）20X9年至2X11年度有关、也务资料

如下：（1）20X9年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股

本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为33000万元；盈余公积为

6000万元:未分配利润为500万元）。20X9年度实现净利润400万元，股本

与资本公积项目未发生变化。2X10年3月1日，甲公司董事会提出如下预

案：①按20X9年度实现净利润的10席提取法定盈余公积。②以20X9年12月

31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4

股，共计转增4000万股。2X10年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准

了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2义10年6月10日，

甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2X10年度，甲公司发

生净亏损3142万元。（3）2X11年4月9日，甲公司股东大会决定以法定盈

余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。（“利润分配”、“盈余公积”科

目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）、编制甲公司提取

20X9年法定盈余公积的会计分录。、编制甲公司2X10年5月宣告分派现金

股利的会计分录。、编制甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计分录。

【答案】1.甲公司提取20X9年法定盈余公积的会计分录：借：利润分配一一

提取法定盈余公积40贷：盈余公积一一法定盈余公积40借：利润分配一

一未分配利润40贷：利润分配一一提取法定盈余公积40

2.甲公司2X10年5月宣告分派现金股利：借：利润分配一一应付现金股利

300贷：应付股利300借：利润分配一一未分配利润300贷：利润分配

一应付现金股利300（2分）3.甲公司2X10年6月资本公积转增股本的会计

分录：借：资本公积4000贷：股本40004.甲公司2X10年度结转当年净亏

损的会计分录：

八、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针

对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应

对应收账款项U计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用

积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现

盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以

获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认

定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。

（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，币实施实质性程序均应该

在期末。（5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进

一步调查的范围呈反方向变动。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控

制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施的实质性程

序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）小恰当。函证通常小能为应收账款的计价和分摊认定