会计造假和会计政策

会计造假和会计政策

摘要：国内外一系列财务舞弊的出现，引起社会公众对会计造假这一国际性问题的反思，

到底什么是会计诚信，会计人员又应该如何依靠会干政策来管制自身做诚信会计一~

关键字：会计造假诚信利益会计政策会计原则

“会计诚信，做诚信会计"，是我国诸多会计人谨记在心的原则。原国务院

总理朱镕基就曾三题“不做假账”，指出维护会计业的独立性，提高诚信度和

公信力，正成为这一行业自身建设的根本之策。

会计诚信是市场经济的要求，表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观以

及公正以及不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者

服务。会计诚信包括会计行为诚信和会计人员的诚信两个方面的问题。诚信之

所以重要，在于它是一切制度和规则得以确立和运作的基础。市场经济从某种

意义上来说，就是信用经济。没有信用支撑，成熟的市场经济就难以建立起来；

诚信一旦缺失，就意来着失去了走向市场化与国际化的通行证。

首先要对会计造假的形式进行分析：

1.编造虚假会计凭证，提供虚假会计信息。会计凭证的造假主要是通过编

造虚假经济业务，以非法的手段取得原始凭证，或自制劳务费以及装卸费凭证

等以虚开实；或以原会计事项为基础，通过夸大或缩小的方式以少开多；或采

用偷梁换柱的方式，利用形式上合法的票据在费用中列示公费旅游或领导个人

的消费等。这些虚假凭证进入记账程序，致使会计信息从源头上失真，给审计

工作带来了很大的难度。

2.非法设立账簿和粉饰报表，提供虚假会计信息。私设“小金库”，建立

账外账，有的甚至建几套账。“小金库”的资金来源更是五花八门：有零星销

售对方不要发票不记账的；有正品转次品以及合格品转报废的；收入不记账造

成库存商品账不符实，通过“待处理财产损溢”账户去调整；也有的单位将销

售收入或预算外收入不存入规定的开户行，公款私存。有些企业虚构经济业务

粉饰财务会计报表。有的企业通过向不同使用者提供不同报表等违规手段操纵

会计信息。

3.大做成本文章，提供虚假会计信息。为了粉饰业绩，虚增企业利润，他

们对成本大做文章，该转的材料费以及人工费不计入成本；该摊销的费用不摊

销或者少摊入，该提的费用不计提或者少计提；将已竣工的基建项目不按时转

入固定资产，少计折旧费，又将发生的长期借款利息挤入工程成本；有些企业

采取在集团下属企业之问随意转移成本，达到人为调节利润的目的。

4.进行违规税金核算，提供虚假会计信息。有些企业为了偷逃税金，对开

增值税专业发票或虚拟购销业务购买增值税进项税额的发票入账，如浙江金华

的“中国第一大税案”就是如此；有些企业偷逃营业税，编造发票摘要的内容，

如将全部为营运收入的发票变造为营运收入和其他款项，以少纳营业税。有些

企业虚列职工名册，偷逃个人所得税；有的隐瞒收入，乱摊成本以及费用，偷

逃企业所得税等。

仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，

它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的

支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，

有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟

上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。

为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资

本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。

更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企

业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资

金。

会计造假现象日趋严重，给消费者以及投资者以及债权人甚至国家带来了无

法估量的损失。

首先会计造假“不能就会计而论会计，对虚假会计信息的问题要进行综合治

理，要建立有效的监督制度和治理机制，而最根本的措施就是制度创新。”这

是众多业内人士的心声。虽然一直倡导建设诚信社会，但是会计做假案还屡屡

发生，究竟怎样才能维护会计业的诚信呢？

目前我国对检查出来的会计造假往往是重经济处罚，轻行政以及法率处罚；

重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理，减弱了法律的

效力。知识经济的到来，使会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完

整的解释，而需要给予重新定义，诸如会计假设以及会计原则以及会计确认和

计量等等。会计核算空间将被拓宽，会计报告将呈现多样性以及充分性和及时

性，会计信息处理技术将更发达以及信息传送更快捷。会计管理将贯穿于企业

生产经营的全部过程，在研究过程中必须充分考虑知识经济时代的突出特点，

全面以及系统以及客观地揭示它们的内涵和外延。当前财务会计只有及时完善

以及创新某些理论方法体系，才能在新的经济环境下，真正发挥会计信息的决

策参考作用。因此，我国会计基础理论体系内容应做相应的调整与创新。

一以及会计原则

在知识经济条件下，在坚持传统会计核算原则的同时，又要符合其独特

要求，拓展或改变部分原则内涵。历史成本原则显得不合时宜，在尽可能的情

况下应采用某种形式的市场价值，混合使用两种或多种计量基础，完整地反映

企业会计信息；相关性原则要做到对外对内报告并重，对外部投资者以及债权

人和内部经营者都要快速提供相关信息资料，满足多变环境的要求；为利于反

映现金流量信息，考虑货币时间价值和风险价值等因素，适应现实经济中的衍

生金融工具等经济事项，权责发生制原则将与收付实现制结合起来运用，对网

络经济以现金流动制为基础进行核算；配比性原则因“虚拟公司”的出现及合

作各方要求合理分配实物资产以及人力资产以及智力资产的耗费，配比范围扩

大了，核算方式也因不确定性要进行合理的调整；及时性原则有了更高的要求，

在保证会计信息真实性的基础上，会计必须能够随经济业务变化而变化，提供

“实时”信息和预测信息；灵活性原则致使人力资源会计以及知识会计在坚持

精确计量的同时，合理地运用模糊计量方法，将精确计量和模糊计量有机结合

起来；充分披露原则既要求反映财务资本的货币化会计信息，也要求将人力资

源以及知识资源在报告中全面以及适当以及公正地予以揭示和披露。

二以及会计假设

随着近20年知识经济和网络技术的发展，国际经济一体化进程的加快，特

别是计算机的产生，计算系统的发展，国际互联网络的迅速普及，出现了许多

原有经济环境中难以想象的经济活动。以信息为产品的虚拟主体大量兴起，新

的金融衍生工具相继登台，使得立足于传统商品经济的会计基本假设理论受到

了严峻挑战，导致现有的会计基本假设部分或全部地受到否定，并在一定程度

上影响着财务会计信息使用者，对财务报告应予以披露的信息提出了新的要求。

当假设失去了支持它的合理事实基础时或者当假设所依据的事实与现实差距很

大时，会计假设也必须及时作出相应修正，以适应新的环境。

1.会计主体假设，随着我国加入WTO,在我国除了具有独立资金以及完整

组织机构和人员的经济实体外，将会更多地涌现出经济发展水平多样叱和财产

权益日益复杂化的虚拟主体。虚拟主体实质上是一种名义上或形式上的企业组

织。在网络化经济时代，经济组织的结构和功能都具有较强的变动性。企业可

以由多家独立公司通过信息技术进行迅速的联合和重组，形成一种临时性结盟

组织，即虚拟公司。虚拟公司的出现，突破了以往的空间概念，它极大地改变

了会计主体的存在方式，组成公司的各独立企业借助计算机网络迅速分组，随

时根据实际情况需要增加或减少组合。

2.持续经营假设。基于现实主体和虚拟主体同时存在的情况，持续经营是

假定会计主体的生产经营活动将按照既定的艮标持续不断地进行下去，但随着

竞争加剧和风险增大，企业随时会出现被并购以及清算以及终止的可能，虚拟

公司的经营活动呈现出即合即分的即时性特征，具有临时性和不可预测性，它

能根据市场需要，适时介入以及退出与转换，虚拟公司是一个存在于网上的临

时性组织，进行的多是一次性交易，完成后即进行解散，因而引发对持续经营

假设的挑战。有人主张代之以破产清算和破产清算期间假设。因为在知识经济

社会中，知识更新以及扩散的速度很快，从而经济活动面临着较大风险。正是

意识到这一点，“网上实体”的经营活动便呈现出“短暂性”，因此，笔者也

认为确立破产清算及破产清算期间假设，具有一定的理论与实践意义。

3.会计分期假设,在网络经济环境下，虚拟企业随市场机遇的出现而产生，

市场机遇的可变性决定了它的存续时间可能很短，甚至可能在几分钟之间就形

成一个虚拟企业，完成一笔业务后即宣告解散，所以在一个极短时间内再划分

时间段已无必要，只要把会计期间与交易期间统一就可解决该问题。因此，有

人提出以虚拟企业的网上交易期作为一个会计期间，可以在一次交易后只编制

一次会计报表便可满足需要。这样就不会产生成本费用的跨期分配问题，从而

使收益等会计信息更真实以及可靠。从另一方面说，在网络时代，计算机强大

的运算和传输功能使企业财务管理由静态走向动态，使企业在任何时点，都可

将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，企业内外部信息使用者可以及

时地得到企业实时的财务和非财务信息，而无须等待会计期末，因而网络时代

信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点，因而网络时代信息传递

的实时性也引发了对会计分期假设的否定。

4.货币计量假设。随着国际互联网的发展和知识经济的到来，传院意义上

的货币已发展成为电子货币。货币出现了无纸化趋势，加上人力资本和知识资

本这些对虚拟企业的发展至关重要的因素又无法用货币计量，不能在资产负债

表上予以披露。为解决这些矛盾，必须发展非货币计量单位，以使这些变动因

素的计量变成可比性强和易于分析的因素，以满足利害关系人对这些非经济性

信息的需求。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为记录和反

映企业的生产经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经

济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际贸易以及国际投资以及

国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大，这在客观上要求

以全球一致的电子货币作为计量单位，以准确反映企业的经营情况。

我国企业会计人员长期以来习惯于按统一会计制度处理会计业务，即使是现

在也很少真正理性地选择会计政策。这种状况，肯定难以适应未来企业会计发

展的要求。因此，从现在起，我们有必要大力宣传会计政策，以期引起企业对

会计政策的重视。会计政策的定义：

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则以及

方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择

时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所

选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。

一以及从会计政策的本质特征来看，会计政策对会计信息的影响是客观存在

的

在我国宏观会计政策的制定主体是国家；微观会计政策的制定主体是企业。

二是作用的范围不同。宏观会计政策的作用范围包括所有的行业和所有经济性

质的企业；微观会计政策的作用范围仅限于一•个企业或一个企业集团。三是目

标的重点不同。宏观会计政策强调提高所有企业的会计信息质量，强调不同企

业之间会计信息的可比性；微观会计政策的艮标重点是根据自己的情况选择最

能恰当反映本企业财务状况和经营成果的原则以及程序和方法。四是宏观会计

政策对同一业务事项提供企业选择的会计处理方法，微观会计政策是指企业在

一定时期内对某一业务事项只能选择一种程序和方法。尽管两者之间有许多不

同，但两者的终极目的是一致的，即两者都是为了提高会计信息质量，提高会

计信息的决策有用性；都是有关会计核算和会计报告编制方面的原则以及程序

和方法；宏观会计政策为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围，企业会

计政策是宏观会计政策的具体化。因此，从会计政策的本质特征来看，会计政

策是客观存在的。只要宏观会计政策有选择的余地，微观会计政策对会计信息

的影响就不可避免。

二以及如何看待会计政策对会计信息的影响

会计政策对会计信息的影响是客观存在的，这种影响造成了会计信息的不

确定性，只要企业在宏观会计政策范围内对会计处理方法有选择的权力，这种

不确定性就始终存在，但它不属于会计信息失真的范畴，不属于我们治理的对

象。因为；一是会计政策的存在是客观的。国家的会计法规具有概括性以及相

对稳定性的特点，生产经营环境却在不断地发生变化，宏观的会计政策不可能

具体地规范企业所有的会计处理。在会计实务中，同一会计事项在不同企业也

存在规模以及数量和环境上的差异，不同规模和类型的企业，对同一会计事项

要求揭示信息的程度也是不一样的，因此就不可能对所有的会计处理提出完全

统一的要求。正是会计实务的这种需求使会计政策的产生成为必然。既然会计

政策的存在是客观的，就不会以人的意志为转移，人们既不能否定它也不能消

除它；而我们所要治理的会计信息失真是通过努力可以好转或根治的。二是会

计政策是合法的。宏观会计政策是国家以法律的形式颁布的，微观会计政策是

企业在宏观会计政策的范围内对会计处理所做的选择，尽管企业有充分的自主

权，但必须受国家宏观会计政策的约束。只要会计人员在会计法规允许的范围

内去选择，就应该认为其提供的会计信息是真实可靠的；而我们要治理会计信

息失真必须是违法的，

会计政策是企业经营管理的需要。制定的会计政策均与本单位的理财环境

和生产经营特点相结合，如本单位的资本权竟结构以及资金的流动性以及偿债

能力与债务负担的对应性以及行业的特点以及企业的生产经营规模和内部管理

水平等，会计政策运用得好，有助于会计信息的相关性。比如：通货膨胀现象

要求企业选择能够揭示其影响程度以及防止超额纳税以及资产流失的会计政策;

市场疲软现象要求企业选择能够促进产品销售以及缩短应收账款回收期以及加

速资金周转的会计政策；社会资金紧缺现象要求企业选择有利于筹集姿金以及

降低资金成本的会计政策等等。

会计政策随着企业生产经营状况及有关理财环境的变化适时作出调整也有

助于提高会计信息质量。由此可见，会计政策所致的会计信息的不确定性不属

于会计信息失真的范畴，我们应对会计信息的真实性重新认识。

三以及会计政策的选择与会计信息的决策有用性

如何探索和选择适宜的会计政策，以适应宏观经济形势的变化，保无会计信

息的决策有用性是现代企业会计管理的基本要求。一方面，会计政策的选择是

企业处理各经济关系以及协调经济矛盾以及分配经济利益的一项重要措施。对

同一会计事项的处理，往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至是相反的

会计结果，从而影响各利益集团的经济利益。例如：实行稳健政策，采用加速

折旧法计提固定资产折旧，使用备抵法处理坏账损失，使用成本与市价孰低法

确定存货的结存价值等，就会减少当期的国家税收和投资人收益。按照权责发

生制原则，以取得收款权利确认收入的实现，使用总价法计量附有折扣的销售

收入等，就有可能发生提前纳税，甚至超额纳税现象，从而影响企业的利益。

另一方面，由于反映会计处理结果的会计信息是各利益集团进行决策的依据，

因而不同的会计政策下产生的会计结果可能导致各利益集团作出不同的决策。

例如，按历史成本计量企业资产及费用产生的会计信息，在通货膨胀时期很可

能使投资者认为企业的盈利能力强，而向企业投入资本；反之，采用现行成本

或一般购买力进行计量所产生的会计信息，则可能导致投资者改变投资方向。

因此，各利益集团根据会计信息评判企业的财务状况时，必须搞清楚企业选择

会计政策所持立场，以保证会计信息的决策专用性。会计政策的选择立场，是

指企业站在哪个利益集团的角度选择会计政策。基于现代企业利益相关者主要

有投资者以及经营者以及国家以及劳动者以及债权人等.会计政策的选择立场

也应分为：一是以公司股东或企业原始投资人为主要考虑对象的投资者立场，

以满足投资人需要以及服从投资人利益以及实现资本收益的最大化为选择会计

政策的出发点和目标；二是以企业及其经营管理者为主要考虑对象的企业立场，

立足于保存企业财务实力以及减少企业经营风险以及促进企业稳定发展而选择

会计政策；三是以国家利益为主要考虑对象的国家立场，选择有利于满足政府

税收要求以及扩大税源以及增加国家财政收入的会计政策；四是以企业职工利

益为主要考虑对象的劳动者立场，选择的会计政策有利于增加职工收入，提高

职工的福利待遇，调动职工的劳动积极性。一般来说，社会资金紧缺以及企业

筹资困难时，优先考虑投资者立场；企业经营困难以及自我发展能力不强以及

需要得到扶持时，最好坚持企业立场；国家财政吃紧以及税收任务较重时，适

宜站在国家立场；劳动力短缺以及劳企关系比较紧张时，应当选择劳动者立场。

会计信息的使用者只有明确了企业选择会计政策的立场，才能为其决策提供可

靠的依据。由于会计信息的真实性是决策有用性的前提条件，因此企业不论站

在什么立场上选择会计政策，都应该保证会计信息的客观真实，必要时由于会

计政策的选择使企业之间提供的会计信息出现的差异。要求企业通过表外揭示

的方法让会计信息的使用者明了

会计实务是一项专业技术性很强的工作，要求会计人员掌握有关会计专业知

识和技能，并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质，企业拥有

一支综合素质高的会计人员队伍，才能够制定出一套适合本企业的会计政策，

并切实加以贯彻落实，

除此之外，社会文化传统以及企业文化理念以及会计人员的思想观念以及会

计核算工具的先进程度等等，也是影响会计政策选择的因素。总之，只有在对

各影响因素作全面分析与权衡的基础上，从实际出发，才能最终制定出合理合

法以及切实可行的企业会计政策。

会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与相关的各利益集团处理经

济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。恰当选择会计政策，

对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，

在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。