【老会计经验】文化企业不该忽视的纳税筹划点

【老会计经验】文化企业不该忽视的纳税筹划点

导读：当一个文化企业既有免税项目又兼营非免税项目时，一定

要将免税项目和非免税项目分开进行核算，以便享受国家各项税

收优惠政策。2009年7月22日，《文化产业振兴规划》原则通

过，其中规定，国家将在税收上给予文化产业发展大力扶持。结

合相关税收优惠政策，本文旨在为文化企业提供一些基本的纳税

筹划技巧。转制越早免税时间越长

2009年4月，国家新闻出版总署要求除人民出版社、盲文出版

社、少数民族语言出版社等公益性出版机构外的所有经营性出版

单位，要在2010年底前完成转制改企，并表示政府将给予税收

优惠。

根据财税[2009]34号的规定，自2009年1月1日至2013年12

月31日，经营性文化事业单位转制为企业的，可自转制注册之

日起免征企业所得税。这就意味着，经营性文化事业单位若尽早

抓紧时间转制为企业，即可以享受更长时间的免企业所得税的政

策待遇。

利用海外市场可以节税

根据财税[2009]31号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制

品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税

政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

因此，我国的演出企业可以通过开拓国外市场，享受免征营业

税待遇，从事新闻出版的文化企业，也可通过向海外销售产品，

享受增值税出口退税政策。

同时，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和

国国务院令第540号令）第九条、《中华人民共和国增值税暂行

条例》（中华人民共和国国务院令第538号令）第十六条规定，

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的

营业额和销售额，否则，便不得免税、减税。

因此，当一个文化企业既有免税项目又兼营非免税项目时，一

定要将免税项目和非免税项目分开进行核算，以便享受国家推动

文化产业发展的各项税收优惠政策。

【例】某演艺有限公司，既从事演出活动又兼营销售音像制品。

2009年第二季度，该公司共发生演出收入（含境外演出收入）

300万元，销售音像制品收入（含向境外销售音像制品收入）50

万元，会计利润为210万元。假设不考虑城市维护建设税和教育

费附加，并无其他纳税调整事项。而且，该演艺有限公司的境内、

境外演出收入分别为200万元、100万元。同时，其在境内外销

售的音像制品收入分别为20万元、30万元。

分析可知，若不进行分开核算，则该演艺有限公司2009年第二

季度发生的演出收入的营业税为300万元X396=9（万元）。

应缴纳增值税销项税额为50万元义13%=6.5（万元），应缴纳的

企业所得税为210万元X25%=52・5（万元）。

若分开核算，根据财税[2009]31号文第三条、第四条的规定，

该文化企业在境外演出并从境外取得的收入将免征营业税、享受

增值税出口退税政策，即只针对国内的演出缴纳营业税，应缴纳

的营业税为200万元X3炉6（万元）。

同样的，该有限公司只需对国内销售音像制品缴纳增值税，即

缴纳增值税销项税为20万元X13炉2.6（万元）o

通过分开核算，该有限公司比筹划前节省营业税3万元，少缴

纳增值税销项税额3.5万元。

而所得税这部分，由于少缴纳的营业税会增加企业所得税负担,

即（210万元3万元）义25%=53.25（万元）。

因此，筹划后该企业可以比筹划前少缴纳税收（52.5万元9万

元）一（53.25万元6万元）=2.25（万元）（假设不考虑增值税

对企业税负的影响，如果考虑进去的话，则还会减轻总体的纳税

负担）。

呆滞品的节税“时间差”

根据财税［2009］31号文第六条的规定，出版、发行企业库存呆

滞出版物，纸质图书超过5年（包括出版当年，下同）、音像制

品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过2年、纸质期刊和

挂历年画等超过1年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。

出版、发行企业可充分利用该条规定，增加财产损失的税前扣

除，以减少企业所得税。

【例】某音像制品发行公司，在2009年第三季度库存有一批2007

年11月份出版的陈旧过期的音像制品，价值（计税成本）是3

万元。企业在2009年9月份对这批音像制品低价亏本处理，实

现收入1万元，即亏本2万元。该公司第三季度共发生销售音像

制品收入50万元，假设会计利润为36万元。

根据财税［2009］31号文第六条的规定，建议企业不要选择在

2009年9月份对陈旧的音像制品进行处理，而是推到12月份

进行。这是因为，如果企业在9月份处理呆滞音像制品，则该公

司的企业所得税为36万元X25%=9（万元）o

而如果参照建议进行筹划，筹划后，该企业第三季度的企业所

得税为［36（3-1）］><25%=9.5（万元），比筹划前多交所得税9・5

万元-9万元=0.5（万元）。

但同时、还需根据财税[2009]31号第六条的规定，对发行企业

库存呆滞的出版物，如音像制品、电子出版物和投影片（含缩微

制品），作为财产损失在税前据实扣除。

因此，该音像制品发行公司2009年第4季度的应纳税所得额可

以据实扣除财产损失3万元，即第4季度可以少缴纳企业所得税

为3万元又25%=0.75（万元）。

假设其他因素不变，该陈旧过期的音像制品在以后的时间进行

废品处置，实现收入为0.05万元，则应缴纳企业所得税0.05万

元X25%=130（元）。

从整个处理时间来看，筹划后共减少企业所得税为0.75万元一

0.5万元-0.013万元=0.237（万元）,同时还得到了资金时间价

值的好处。

高新认定也值得筹划

根据财税[2009]31号文的规定，在文化产业支撑技术等领域内，

对依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国

科发火[2008]172号）、《关于印发〈高新技术企业认定管理工作

指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）的规定认定的高新技

术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企'也开发新技术、

新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计

算应纳税所得额时加计50%的扣除。

这就意味着，从事文化经营的高新技术产'也，如采用数字化印

刷技术、电脑直接制版技术（CTP）、高速全自动多色印刷机、高

速书刊装订联动线等高新技术和装备的图书、报纸、期刊、音像

制品、电子出版物印刷企业，通过法定程序获得高新技术认定，

可以减按15%的税率征收企业所得税，即少缴纳10个百分点的

企业所得税。

但需要提醒企业注意的是，根据国科发火[2008]172号文和国科

发火[2008]362号文的有关规定，申请取得高新技术企业资格的

企业，必须在3年中进行年检，如果年检不合格则会取消高新技

术企业的资格，那就不能够再享受15%的企业所得税优惠税率。

另外，申请高新技术企业资格的要求和条件很高，程序非常复

杂，申请的成本也较高。因此，企业要好好珍惜并维护好申请取

得的高新技术企业资格，保护好各种资料以备年检。

财务会计的实