2026年中级会计职称（实务）试题及答案

2026年中级会计职称（实务）试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分）1.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（）A.甲公司以公允价值100万元的库存商品换取乙公司公允价值122万元的投资性房地产，另支付补价22万元B.甲公司以账面价值300万元的应收账款换取乙公司公允价值280万元的专利技术C.甲公司以公允价值500万元的银行存款购入乙公司一批生产用原材料D.甲公司以公允价值400万元的长期股权投资换取乙公司公允价值500万元的债权投资，另支付补价100万元答案：A解析：非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换，补价占整个交易金额的比例应低于25%。选项A补价比例=22/122≈18.03%<25%，属于非货币性资产交换；选项B应收账款、选项C银行存款、选项D债权投资均属于货币性资产，对应的交易不属于非货币性资产交换。2.甲公司2026年1月1日租入一台生产设备，租期5年，每年年末支付租金10万元，增量借款年利率为5%，已知（P/A，5%，5）=4.3295，不考虑其他因素，该使用权资产的初始入账价值为（）万元A.43.295B.50C.47.62D.45答案：A解析：承租人租赁确认使用权资产时，应当以租赁负债的初始计量金额为基础，租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，因此使用权资产初始入账价值=10×4.3295=43.295万元。3.总额法核算下，企业收到与资产相关的政府补助，若相关资产在使用寿命结束前被出售，尚未摊销的递延收益余额应转入的会计科目是（）A.营业外收入B.其他收益C.资产处置损益D.资本公积答案：C解析：总额法下，与资产相关的政府补助相关资产在使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置损益，不再予以递延。4.甲公司应收乙公司账款账面余额200万元，已计提坏账准备30万元，乙公司以一项公允价值为160万元的交易性金融资产抵偿债务，甲公司为取得该金融资产支付交易费用2万元，不考虑其他因素，甲公司受让交易性金融资产的入账价值为（）万元A.160B.162C.170D.172答案：A解析：债权人受让金融资产的，应当按照金融工具确认和计量准则的规定计量，交易性金融资产的交易费用计入当期损益（投资收益），因此入账价值为其公允价值160万元。5.甲公司为电商平台，商家在平台销售商品自行负责发货、售后，甲公司按照销售额的10%收取佣金，2026年1月平台共收取消费者支付的货款1000万元，应支付给商家900万元，不考虑其他因素，甲公司1月应确认的收入为（）万元A.1000B.900C.100D.0答案：C解析：甲公司在商品交易中属于代理人，应当按照预期有权收取的佣金金额确认收入，即1000×10%=100万元。6.甲公司以一批公允价值为1000万元、成本为800万元的库存商品取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，增值税税率为13%，甲公司另支付相关手续费10万元，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元，不考虑其他因素，甲公司长期股权投资的初始入账价值为（）万元A.1140B.1200C.940D.1010答案：B解析：长期股权投资初始投资成本=1000×（1+13%）+10=1140万元，享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=4000×30%=1200万元，初始投资成本小于享有份额的，应当调整长期股权投资入账价值至1200万元，差额计入营业外收入。7.下列各项资产减值准备，在以后期间可以转回的是（）A.固定资产减值准备B.无形资产减值准备C.存货跌价准备D.商誉减值准备答案：C解析：存货跌价准备在减值因素消失、价值回升时可以转回，选项ABD属于资产减值准则规范的资产，减值损失一经计提，持有期间不得转回。8.下列各项中，应当纳入甲公司合并财务报表范围的是（）A.甲公司持有40%股权，受托管理其他股东持有的20%表决权的被投资单位B.甲公司持有35%股权的联营企业C.甲公司持有50%股权，与另一方共同控制的合营企业D.甲公司持有10%股权的子公司的少数股东持股的子公司答案：A解析：选项A甲公司实际可支配的表决权比例为60%，能够控制被投资单位，应当纳入合并范围；选项BC仅具有重大影响或共同控制，不纳入合并范围；选项D甲公司无法控制该主体，不纳入合并范围。9.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用的折算汇率是（）A.合同约定汇率B.收到出资当日的即期汇率C.即期汇率的近似汇率D.资产负债表日即期汇率答案：B解析：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否存在合同约定汇率，均应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或近似汇率折算，不产生外币资本折算差额。10.年末事业单位“其他结余”科目贷方余额应转入的会计科目是（）A.本期盈余B.非财政拨款结余分配C.专用结余D.经营结余答案：B解析：年末，事业单位应当将“其他结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目，若为借方余额则为非财政拨款结余亏损，不予结转。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于借款费用开始资本化必须同时满足的条件有（）A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.资产已经完成竣工决算答案：ABC解析：借款费用开始资本化的三个条件为资产支出已经发生、借款费用已经发生、购建或生产活动已经开始，选项D竣工决算不是开始资本化的条件。2.下列关于固定资产折旧的会计处理，表述正确的有（）A.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提B.当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，下月停止计提C.已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧D.单独计价入账的土地，不计提折旧答案：ABCD解析：四个选项表述均符合固定资产折旧的准则规定。3.下列关于或有事项的会计处理，表述正确的有（）A.或有资产只有在基本确定能够收到时，才能确认为企业的资产B.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量C.企业清偿预计负债所需支出预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能单独确认为资产D.或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债确认条件，不得在财务报表中确认答案：ABCD解析：四个选项表述均符合或有事项的准则规定。4.下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.收入确认时点由风险报酬转移改为控制权转移答案：ACD解析：选项B固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，其余选项均属于会计政策变更。5.下列各项中，计算企业所得税应纳税所得额时需要纳税调增的有（）A.超过税法扣除标准的业务招待费B.国债利息收入C.税收滞纳金D.超过年度利润总额12%且以后年度不得扣除的公益性捐赠支出答案：ACD解析：选项B国债利息收入属于免税收入，需要纳税调减，其余选项均需要纳税调增。6.下列各项中，属于判断客户取得商品控制权时应当考虑的迹象有（）A.企业就该商品享有现时收款权利B.客户已占有该商品实物C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D.客户已接受该商品答案：ABCD解析：四个选项均属于判断控制权转移的参考迹象。7.出租人判断一项租赁属于融资租赁的标准有（）A.租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人B.承租人有购买租赁资产的选择权，购买价款远低于行使选择权时租赁资产的公允价值C.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上D.租赁开始日租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值的90%以上答案：ABCD解析：四个选项均属于融资租赁的判断标准。8.下列关于无形资产的会计处理，表述错误的有（）A.使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，也不需要计提减值准备B.自行研发无形资产的研究阶段支出，全部计入当期损益C.无形资产的摊销金额全部计入当期损益D.使用寿命有限的无形资产残值一律为零答案：ACD解析：选项A使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但至少应当于每年年末进行减值测试，发生减值的需要计提减值准备；选项C无形资产摊销金额可能计入产品成本、在建工程等科目；选项D使用寿命有限的无形资产一般残值为零，但若存在第三方承诺在使用寿命结束时购买该资产等情形，残值不为零。9.下列各项现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有（）A.销售商品收到的现金B.购买原材料支付的现金C.支付给职工以及为职工支付的现金D.购建固定资产支付的现金答案：ABC解析：选项D属于投资活动产生的现金流量，其余选项属于经营活动现金流量。10.下列关于合并财务报表的抵销处理，表述正确的有（）A.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益列示B.子公司少数股东分担的当期亏损超过少数股东在子公司期初所有者权益中享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益C.母子公司内部购销交易形成的未实现内部销售损益，应当全额抵销D.母公司与子公司之间的债权债务应当相互抵销答案：ABCD解析：四个选项表述均符合合并财务报表的编制规则。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分）1.企业将自产产品用于职工福利，应当按照产品账面价值结转成本，不确认销售收入。（）答案：×解析：自产产品用于职工福利属于视同销售，应当按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。2.企业接受控股股东的现金捐赠，应当计入营业外收入。（）答案：×解析：企业接受控股股东的捐赠属于控股股东的资本性投入，应当计入资本公积。3.递延所得税资产的确认应当以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。（）答案：√解析：递延所得税资产确认的限额为未来可用于抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。4.资产负债表日后调整事项只需要调整报告年度财务报表相关项目，不需要在附注中披露。（）答案：√解析：资产负债表日后调整事项已经调整报告年度报表，无需额外披露，非调整事项才需要披露。5.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：√解析：符合收入准则中合同取得成本的确认条件。6.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定。（）答案：×解析：公允价值计量层次由输入值所属的最低层次决定。7.企业处置权益法核算的长期股权投资时，原计入其他综合收益的金额应当全部转入投资收益。（）答案：×解析：若被投资单位其他综合收益属于不能重分类进损益的类型（如其他权益工具投资公允价值变动），对应的其他综合收益应当转入留存收益，不得转入投资收益。8.政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，应当同时进行财务会计核算和预算会计核算。（）答案：√解析：符合政府会计双核算的要求。9.承租人对于所有租赁均应当确认使用权资产和租赁负债，无需区分经营租赁和融资租赁。（）答案：×解析：短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择简化处理，不确认使用权资产和租赁负债。10.同一控制下企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付对价账面价值的差额，应当计入当期损益。（）答案：×解析：同一控制下企业合并，差额应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，不得计入当期损益。四、计算分析题（本类题共2小题，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%。2026年3月1日，甲公司应收乙公司账款账面余额1200万元，已计提坏账准备150万元，该应收账款公允价值为1100万元。因乙公司资金周转困难，双方达成债务重组协议如下：（1）乙公司以一批库存商品抵偿部分债务，该批商品成本200万元，未计提存货跌价准备，公允价值300万元（不含增值税）。（2）乙公司以一项其他权益工具投资抵偿部分债务，该投资账面价值450万元（其中成本400万元，公允价值变动50万元），公允价值500万元。（3）甲公司免除乙公司债务81万元，剩余债务展期1年，展期债务公允价值为280万元，展期期间年利率4%，到期一次还本付息。甲公司将受让的商品作为原材料核算，受让的金融资产仍作为其他权益工具投资核算。要求：（1）计算甲公司债务重组中受让的原材料、其他权益工具投资、重组应收账款的入账价值，并编制甲公司相关会计分录。（2）计算乙公司债务重组应确认的其他收益金额，并编制乙公司相关会计分录。答案：（1）甲公司的会计处理：债权人受让多项资产的，金融资产和重组债权按照公允价值计量，非金融资产入账价值按照放弃债权公允价值扣除金融资产、重组债权公允价值和可抵扣进项税额后的净额确定。受让其他权益工具投资入账价值=500万元受让重组应收账款入账价值=280万元受让原材料入账价值=1100-500-280-300×13%=281万元债务重组损失=1100-（1200-150）=50万元，计入投资收益。会计分录：借：原材料281应交税费——应交增值税（进项税额）39其他权益工具投资——成本500应收账款——债务重组280坏账准备150贷：应收账款1200投资收益50（2）乙公司的会计处理：债务人以多项资产抵偿债务的，清偿债务账面价值与转让资产账面价值、增值税销项税额的差额计入其他收益。应确认的其他收益=1200-200-450-280-300×13%=231万元会计分录：借：应付账款1200贷：库存商品200应交税费——应交增值税（销项税额）39其他权益工具投资——成本400——公允价值变动50应付账款——债务重组280其他收益231其他权益工具投资持有期间的公允价值变动结转留存收益：借：其他综合收益50贷：盈余公积5利润分配——未分配利润452.甲公司为建筑施工企业，适用增值税税率9%，2026年与乙公司签订总金额2000万元的固定造价合同，为乙公司建造办公楼，预计总成本1500万元，工期2年，按照累计实际发生成本占预计总成本的比例确定履约进度。相关资料如下：（1）2026年实际发生成本600万元，其中原材料300万元，职工薪酬200万元，银行存款支付其他费用100万元，预计尚需发生成本900万元。（2）2026年与乙公司结算合同价款800万元，实际收到含税价款763万元。（3）2027年实际发生成本900万元，其中原材料450万元，职工薪酬300万元，银行存款支付其他费用150万元，工程完工，预计尚需发生成本0。（4）2027年与乙公司结算合同价款1200万元，实际收到含税价款1242万元，工程验收合格。要求：（1）计算甲公司2026年履约进度、应确认的收入和成本，编制2026年相关会计分录。（2）计算甲公司2027年履约进度、应确认的收入和成本，编制2027年相关会计分录。答案：（1）2026年会计处理：2026年履约进度=600/（600+900）=40%2026年应确认收入=2000×40%=800万元2026年应确认成本=1500×40%=600万元①实际发生成本：借：合同履约成本600贷：原材料300应付职工薪酬200银行存款100②结算合同价款：借：应收账款872贷：合同结算——收入结转800应交税费——应交增值税（销项税额）72③实际收到价款：借：银行存款763贷：应收账款763④确认收入和成本：借：合同结算——价款结算800贷：主营业务收入800借：主营业务成本600贷：合同履约成本600（2）2027年会计处理：2027年工程完工，履约进度为100%2027年应确认收入=2000×100%-800=1200万元2027年应确认成本=1500×100%-600=900万元①实际发生成本：借：合同履约成本900贷：原材料450应付职工薪酬300银行存款150②结算合同价款：借：应收账款1308贷：合同结算——收入结转1200应交税费——应交增值税（销项税额）108③实际收到价款：借：银行存款1242贷：应收账款1242④确认收入和成本：借：合同结算——价款结算1200贷：主营业务收入1200借：主营业务成本900贷：合同履约成本900五、综合题（本类题共1小题，共33分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示）甲公司与乙公司无关联方关系，2026年1月1日甲公司以银行存款3000万元取得乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产账面价值3200万元，其中股本2000万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元，除一项管理用固定资产公允价值比账面价值高200万元外，其余资产负债公允价值与账面价值相等，该固定资产尚可使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2026年乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利200万元，持有的其他权益工具投资公允价值上升100万元。2027年乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，宣告分配现金股利300万元，未发生其他所有者权益变动。要求：（1）编制甲公司2026年1月1日取得乙公司股权的会计分录。（2）计算2026年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额。（3）编制2026年12月31日合并财务报表的调整和抵销分录。（4）编制2027年12月31日合并财务报表的调整和抵销分录。答案：（1）2026年1月1日取得股权分录：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000（2）合并商誉=3000-（3200+200）×80%=280万元（3）2026年12月31日合并报表调整抵销分录：①调整评估增值的固定资产：借：固定资产200贷：资本公积200借：管理费用20（200/10）贷：固定资产——累计折旧20②将长期股权投资由成本法调整为权益法：调整后乙公司2026年净利润=500-20=480万元借：长期股权投资384（480×80%）贷：投资收益384借：投资收益160（200×80%）贷：长期股权投资160借：长期股权投资80（100×80%）贷：其他综合收益80调整