2025年税务师财务与会计真题及答案解析

2025年税务师财务与会计练习题及答案解析单项选择题（共10题，每题1.5分，每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.甲公司2024年资金平均占用额为8000万元，其中不合理占用部分500万元，预计2025年销售增长率为10%，资金周转速度加快2%，采用因素分析法预测2025年资金需要量为（）万元。A.7935B.8085C.8250D.8415【答案】B【解析】因素分析法下资金需要量=（基期资金平均占用额-不合理资金占用额）×（1+预测期销售增长率）×（1-预测期资金周转速度增长率）=（8000-500）×（1+10%）×（1-2%）=8085万元。2.某产品单位售价120元，单位变动成本72元，固定成本总额300万元，2024年实际销售量为10万件，该产品的边际贡献率为（）。A.40%B.33.33%C.60%D.25%【答案】A【解析】边际贡献率=单位边际贡献/单位售价=（120-72）/120=40%。3.甲公司为增值税一般纳税人，2024年购入一批生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税26万元，支付运输费取得增值税专用发票注明价款3万元、增值税0.27万元，运输途中发生合理损耗0.5万元，入库前发生挑选整理费1万元，该批原材料的入账成本为（）万元。A.204B.203.5C.230.27D.204.5【答案】A【解析】增值税一般纳税人购入存货的进项税额可以抵扣，不计入存货成本；运输途中合理损耗不影响存货总成本，仅提高单位成本。该批原材料入账成本=200+3+1=204万元。4.甲公司2024年6月30日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元、增值税65万元，预计使用年限5年，预计净残值率为5%，采用年数总和法计提折旧，2025年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.158.33B.142.5C.126.67D.133【答案】B【解析】年数总和法的折旧年度与会计年度不一致时，需分段计算折旧。第一个折旧年度（2024年7月1日-2025年6月30日）折旧额=500×（1-5%）×5/15=158.33万元；第二个折旧年度（2025年7月1日-2026年6月30日）折旧额=500×（1-5%）×4/15=126.67万元；2025年折旧额=158.33×6/12+126.67×6/12=142.5万元。5.2024年1月1日甲公司购入乙公司当日发行的3年期面值总额1000万元的债券，票面年利率5%，每年年末付息、到期还本，实际支付价款950万元，另支付交易费用5万元，实际年利率为6%，甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产，2024年12月31日该债权投资应确认的投资收益为（）万元。A.50B.57C.57.3D.47.5【答案】C【解析】以摊余成本计量的金融资产初始入账成本=950+5=955万元，投资收益=期初摊余成本×实际年利率=955×6%=57.3万元。6.甲公司发行优先股，面值总额1000万元，发行价格为1200万元，筹资费率为3%，固定年股息率为10%，该优先股的资本成本为（）。A.8.62%B.8.33%C.10%D.7.29%【答案】A【解析】优先股股息为税后支付，不具备抵税效应，资本成本=年固定股息/（发行价格×（1-筹资费率））=（1000×10%）/[1200×（1-3%）]=8.62%。7.甲公司为建筑施工企业，2024年与客户签订总金额2000万元的建造合同，预计总成本1500万元，2024年实际发生成本600万元，预计还将发生成本900万元，甲公司采用投入法确定履约进度，2024年应确认的合同收入为（）万元。A.800B.600C.1200D.0【答案】A【解析】该建造合同属于时段履约义务，履约进度=累计实际发生成本/预计总成本=600/（600+900）=40%，应确认收入=合同总金额×履约进度=2000×40%=800万元。8.甲公司2024年末持有的交易性金融资产账面价值为1200万元，计税基础为800万元，甲公司适用所得税税率为25%，年初递延所得税负债余额为0，不考虑其他因素，2024年末应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。A.100B.0C.300D.200【答案】A【解析】交易性金融资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×所得税税率=（1200-800）×25%=100万元，年初余额为0，因此当期发生额为100万元。9.甲公司2024年存货周转期为60天，应收账款周转期为45天，应付账款周转期为30天，甲公司2024年现金周转期为（）天。A.75B.135C.15D.105【答案】A【解析】现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期=60+45-30=75天。10.甲公司2024年1月1日支付3000万元取得乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，甲公司与乙公司合并前不存在关联方关系，购买日甲公司合并报表中应确认的商誉为（）万元。A.200B.440C.0D.500【答案】A【解析】非同一控制下控股合并的商誉=合并成本-购买日享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额=3000-3500×80%=200万元。多项选择题（共5题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项，错选不得分，少选所选的每个选项得0.5分）1.下列各项预算中，属于经营预算的有（）。A.销售预算B.生产预算C.资本支出预算D.预计资产负债表E.直接材料预算【答案】ABE【解析】经营预算是与企业日常生产经营活动直接相关的预算，包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算等；选项C属于专门决策预算，选项D属于财务预算。2.下列各项中，应通过“其他综合收益”科目核算的有（）。A.其他债权投资公允价值变动B.权益法下被投资单位其他综合收益变动，投资方按持股比例确认的份额C.交易性金融资产公允价值变动D.存货跌价准备的计提E.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额【答案】ABE【解析】选项C计入公允价值变动损益，选项D计入资产减值损失，均不影响其他综合收益。3.根据杜邦分析体系，下列各项中属于影响净资产收益率的因素有（）。A.销售净利率B.总资产周转率C.资产负债率D.流动比率E.速动比率【答案】ABC【解析】杜邦分析体系下，净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数，权益乘数=1/（1-资产负债率），因此销售净利率、总资产周转率、资产负债率均为影响净资产收益率的核心因素；选项DE为短期偿债能力指标，不直接影响净资产收益率。4.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为权益工具C.修改债务条款（如减少本金、降低利率）D.债务等额延期E.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务【答案】ABCE【解析】债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易；选项D等额延期未改变债务的清偿金额，未对债权人作出让步，不属于债务重组。5.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.坏账准备计提比例由5%改为10%E.收入确认时点由风险报酬转移改为控制权转移【答案】ACE【解析】会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，涉及会计确认、计量基础、列报项目的变更；选项BD属于会计估计变更，是对资产或负债的账面价值、资产的定期消耗金额进行的调整。计算题（共2题，每题8分，每小问2分）（一）筹资决策相关甲公司2024年末资本总额为10000万元，其中普通股股本6000万元（每股面值1元，共6000万股），长期债务4000万元，年利率6%，无优先股。2025年计划追加筹资2000万元，有两个方案可供选择：方案一，增发普通股2000万股，每股发行价1元；方案二，发行面值2000万元的长期债券，票面年利率8%。甲公司适用所得税税率为25%，预计2025年息税前利润为2000万元。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.方案一的长期债务年利息为（）万元。A.240B.400C.160D.0【答案】A【解析】方案一为股权筹资，无新增债务利息，仅需承担原有长期债务的利息=4000×6%=240万元。2.方案二的年利息总额为（）万元。A.240B.400C.160D.320【答案】B【解析】方案二新增债券利息=2000×8%=160万元，年利息总额=240+160=400万元。3.甲公司每股收益无差别点的息税前利润为（）万元。A.1040B.1200C.880D.2000【答案】C【解析】每股收益无差别点是指不同筹资方案下每股收益相等时的息税前利润，计算公式为：(EBIT-I1)×(1-T)/N1=(EBIT-I2)×(1-T)/N2，代入数据：(EBIT-240)×(1-25%)/(6000+2000)=(EBIT-400)×(1-25%)/6000，解得EBIT=880万元。4.甲公司应选择的筹资方案为（）。A.方案一B.方案二C.两个方案无差别D.无法确定【答案】B【解析】预计息税前利润2000万元大于每股收益无差别点的880万元，债务筹资的每股收益更高，因此应选择方案二。（二）固定资产核算相关甲公司为增值税一般纳税人，2022年12月20日购入一台不需要安装的管理用设备，取得增值税专用发票注明价款1000万元、增值税130万元，预计使用年限10年，预计净残值50万元，采用年限平均法计提折旧。2024年末该设备出现减值迹象，经测试可收回金额为700万元，减值后预计尚可使用年限为5年，预计净残值20万元，仍采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司将该设备对外出售，取得价款600万元、增值税78万元，发生清理费用5万元，款项均以银行存款收付。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.2023年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.95B.100C.105D.130【答案】A【解析】当月增加的固定资产次月计提折旧，2023年为该设备第一个完整折旧年度，折旧额=（1000-50）/10=95万元。2.2024年末该设备应计提的减值准备为（）万元。A.110B.0C.190D.200【答案】A【解析】2023-2024年累计折旧额=95×2=190万元，减值前账面价值=1000-190=810万元，可收回金额为700万元，应计提减值准备=810-700=110万元。3.2025年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.140B.136C.95D.70【答案】B【解析】固定资产减值后应按减值后的账面价值、预计尚可使用年限、预计净残值重新计算折旧，2025年折旧额=（700-20）/5=136万元。4.2025年处置该设备对当期利润总额的影响金额为（）万元。A.59B.31C.-5D.64【答案】B【解析】处置时设备账面价值=700-136=564万元，处置净损益=处置价款-清理费用-账面价值=600-5-564=31万元，计入资产处置损益，影响利润总额。综合分析题（共1题，12分，每小问2分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，2024年发生如下交易或事项：（1）2024年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票注明价款500万元、增值税65万元，该批商品成本350万元，商品已发出，款项尚未收到，双方约定乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据历史经验估计退货率为10%，截至2024年3月31日，乙公司实际退货率为8%，退回商品已验收入库，款项已结清。（2）2024年7月1日，甲公司将自行研发的非专利技术出租给丙公司，租期2年，每年租金120万元（不含税，适用增值税税率6%），每半年支付一次。该非专利技术成本300万元，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销，税法规定的摊销政策与会计一致。（3）2024年甲公司发生广告费支出800万元，当年实现销售收入5000万元，税法规定企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分准予当期扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。（4）2024年甲公司取得国债利息收入30万元，发生税收滞纳金10万元。甲公司2024年实现利润总额1000万元，递延所得税资产和递延所得税负债年初余额均为0，不考虑其他因素。要求：根据上述资料，回答下列问题。1.针对事项（1），甲公司2024年1月1日应确认的主营业务收入为（）万元。A.500B.450C.0D.565【答案】B【解析】附有销售退回条款的销售，应按照预期有权收取的对价金额确认收入，估计退货部分计入预计负债，不确认收入，因此应确认收入=500×（1-10%）=450万元。2.针对事项（1），2024年3月31日实际退货时，对当期损益的影响金额为（）万元。A.10B.3C.7D.0【答案】B【解析】原估计退货率10%，实际退货率8%，多估计的2%退货