企业所得税汇算清缴纳税服务手册样本

公司所得税汇算清缴纳税服务手册

第一某些汇算清缴提示事项

声明：如卜.提示事项以国税总局有关规定为基本，各地方关于政策不•致，详细事项请以本地

税务（国税和地税）答复为准。

一、纳税申报时限

凡在纳税年度内从事生产、经营（涉及试生产、试经营），或在纳税年度中间终结经营活动纳

税人，无论是在减税、免税期间，也无论赚钱或亏损，均应在年度终了之日起五个月内（5月31

日前），向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、年度纳税申报报送资料

•公司在办理公司所得税年度纳税申报时:应在汇算清缴期内如实填写和报送下列关于资料：

•1.公司所得税年度纳税申报表及附表；

2.财务报表；

•3.备案事项有关资料；

・4.总机构及分支机构基本状况、分支机构征税方式、分支机构预缴税状况；

5.资产损失税前扣除状况申报表；

•6.委托中介机构代理纳税申报，应出具双方订立代理合同，并附送中介机构出具涉及纳税调节

项目、因素、根据、计算过程、调节金额等内容报告；

•7、非金融公司因向非金融公司借款，按照合同规定在内初次支付利息并进行税前扣除，应在

年度纳税申报时向主管才兑髡机关报送“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”；

•8、主管税务机关规定报送其她关于资料。

三、如下事项应提交涉及中介机构鉴证报告在内证据资料

•（-）资格认定事项

•高新技术公司认定、非营利性组织免税资格认定、技术先进型服务公司认定、动漫公司等认定

事项。

•（二）税前扣除及涉税解决事项

•特殊性重组业务备案、公司资产损失税前扣除专项申报等事项。

四、申报扣除资产损失报送规定

•（一）清单申报扣除资产损失报送规定

1.采用电子申报（经CA认证）方式公司清单申报扣除资产损失报送规定对采用电子申报（含

IC卡和网上申报，下同）并经CA认证公司，在申报系统中填写《公司资产损失清单申报扣除状

况表》（如下简称《清单申报表》），上传确认后即为已申报成功。因经CA认证电子申报具备

法律效力且可以在系统中查询，因而不需再向税务机关报送纸质《清单申报表》。

2.采用电子申报（未经CA认证）方式公司清单申报扣除资产损失报送规定对采用电子申报但

未经CA认证公司，在申报系统中填写《清单申报表》，上传确认后，仍需向主管税务机关报送

纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理人员受理后，在《清单申报表》“接受人”

处签字后，将其中一份返还申报公司，作为税务机关已受理凭据。

•3.采用纸质申报方式公司清单申报扣除资产损失报送规定

采用纸质申报公司，向主管税务机关报送纸质《清单申报表》（一式两份）。主管税务机关受理

人员受理后，在《清单申报表》“接受人”处签字后，将其中一份返还申报公司，作为税务机关

已受理凭据。

（二）专项申报扣除资产损失报送规定

采用电子申报方式公司和采用纸质申报方式公司应向主管税务机关报送纸质《公司资产损失专

项申报扣除状况表》（如下笥称《专项申报表》）、《申请报告》、《提交资料清单》和损失证据资

料等资料。主管税务机关受理人员受理后，在《专项申报表》“接受人”处签字后，将其中份

返还申报公司，作为税务机关已受理凭据。损失证据详细规定详见《资产损失申报扣除操作指

南（试行）》第三条《专项申报资产损失应报送证据》中有关规定。《专项申报表》、《提交资

料清单》普通本地税务（国税和地税）网站可如下我

五、汇算清缴申报前完毕重要事项

卜列事项应在汇算清缴申报前完毕，未按规定办理，将不能享有相应税收政策：（■）特殊性

重组业务备案（二）公司资产损失税前扣除专项申报（三）享有税收优惠审批（备案）事项

•1.享有税收优惠审批事项

•支持和增进就业减免税

•2.享有税收优惠事先备案事项

•（1）资源综合运用公司〔项目）申请减免公司所得税（2）从事农、林、牧、渔业项目所得

减免税

•（3）从事国家重点扶持公共基本设施项目投资经营所得减免税

•（4）从事符合条件环保、节能节水项目所得减免税

•（5）清洁发展机制项目所得减免校

•（6）符合条件技术转让所得减免公司所得税

•（7）研究开发费用加计扣除

•（8）安顿残疾人员支付工资加计扣除（9）经认定高新技术公司减免税

•（10）经认定技术先讲型服务公司减处税

•（II）经营性文化事业单位转制公司减免税

•（12）经认定动漫公司减免税

•（13）新办软件生产公司、集成电路设计公司减免税

•（14）国家规划布局内重点软件生产公司减免税

•（15）生产线宽不大于0.8微米（含）集成电路产品生产公司减免税

（16）投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽不大于0.25um集成电路生产公司减免税

（17）创业投资公司抵扣应纳税所得额

•（18）公司购买用于环保、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额

•（19）固定资产缩短折旧年限或者加速折旧

•（20）公司外购软件缩短折旧或掩销年限

•（21）节能服务公司实行合同能源管理项目所得减免税

•（22）生产和装配伤残人员专门用品公司减免税

•3.享有税收优惠事后报送有关资料事项

•（I）小型微利公司

•（2）国债利息收入

•（3）符合条件股息、红利等权益性投资收益

•（4）符合条件非营利组织收入

•（5）证券投资基金分派收入

•（6）证券投资基金及管理人收益

•（7）金融机构农户小额贷款利息收入

•（8）地方政府债券利息所得

•（9）铁路建设债券利息收入

•（10）保险公司为种植业、养殖业提供保险业务获得保费收入

第二某些公司所得税汇算清缴填表阐明及政策要点

提示：本填报阐明只对重要或者容易产生误解项目进行阐明，详细详细阐明见附件《中华人民共

和国公司所得税年度纳税申报表（A类）》填报阐明

纳税人填表总体规定

•一、合用范畴

•采用查账征收方式公司所得税居民纳税人。

•二、政策根据

公司所得税法第五十四条规定：

I.公司应当自年度终「之日起五个月内，向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算

清缴，结清应缴应退税款。

2、公司在报送公司所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其她关于资料

三、填报总体规定

(一)税款所属期间

纳税人年度申报时：正常经营纳税人，填报公历当年I月1日至12月31日；纳税人年度中间开

业，填报实际生产经营之日当月1日至同年12月31EI：纳税人年度中间发生合并、分立、破

产、停业等状况，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣布破产之日当月月末；纳

税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等状况，填报实际生产经营之日

当月1日至实际停业或法院裁定并宣布破产之日当月月末。

(二)建议填表顺序

•第一步：

•(1)附表一：《收入明细表》

•(2)附表二：《成本费用明细表》

•(3)将相应内容填入主表“利润总额计算”

第二步：

•(1)有减免税优惠填写附表五《税收优惠明细表》

•(2)以公允价值计量资产产生差别：附表七《以公允价值计量资产纳税调节表》

•(3)有广告费和业务宣传费：附表八《广告费和业务宣传费跨年度纳才兑调节表》

•(4)资产折旧、摊销会计与税法解决产生差别：附表九：《资产折旧、摊销纳税调节明细表》

•(5)计提资产减值准备：附表十：《资产减值准备项目调节明细表》

⑹有股权投资所得：附表十一：《股权投资所得(损失)明细表》

第三步：

•(1)将附表五、七、八、九、十、十一数据填写至附表三：《纳税调节项目明细表》

•(2)此前年度有亏损当年可以弥补：附表四：《公司所得税弥补亏损明细表》

•(3)将附表三、四数据填写至主表“应纳税所得额计算”

第四步：

•(I)有境外投资所得：附表六：《境外所得税抵免计算明细表》

•(2)总分支机构填写《中生人民共和国公司所得税汇总纳税分支机构公司所得税分派表》

•(3)将附表五、六及分派表数据填写至主表“应纳税额计算”

第五步：

•填写主表中“附列资料”

主表

•一、新申报表设计思路

按照公司会计利润进行纳税调节后计算出应纳税所得额。即：公司会计利润一纳税调节一纳税

调节后所得一弥补亏损一应纳税所得额义法定税率25%-减免(抵免)税;应纳税额

二、税款计算顺序

•纳税调节后所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额

・应纳税所得额=纳税调节后所得额•弥补此前年度亏损

・应纳所得税额=应纳税所得额X25%应纳税额=应纳所得税额-减免税额-抵免税额

・实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳税额-境外抵免税额

•本期应补（退）税额:实际应纳所得税额-本期已缴纳税额

三、填表阐明

I.第3行”营业税金及附加”填报纳税人经营业务应承担营业税、消费税、都市维护建设税、

资源税、土地增值才兑和教诲费附加等。本项目应依照“营业税金及附加”科目发生额计算填列。

•（1）普通不涉及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，因这些税在“管理费用”科目

核算。但与投资性房地产有关房产税、土地使用才兑则通过“营业税金及附加”科目核算。

（2）资本化税费支出也不涉及在其中，而是通过折旧进行扣除

•（3）个人所得税、公司所得才兑也不包括在其中。

•（4）不得抵扣增值税也不反映在其中，而是计入成本

•（5）不征税收入项目税金不涉及在其中

2.第7行”资产减值损失”填报纳税人计提各项资产准备发生减值损失。本项目应依照“资产

减值损失"科FI数额计算填报。

•（1）《公司会计制度》纳税人不填报本行。

（2）公司计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，有关资

产价值乂得以恢复，应在原已计提减值准备金额内，按恢复增长金额，借记“坏账准备”、“存货

跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“货款损失准备”，贷记“资产减值损失”科目。

3.第8行“加：公允价值变动收益”填报纳税人交易性金融资产、交易性金融负债,以及采用公

允价值模式计量投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成应计入当期损益

利得或损失。本行依照“公允价值变动损益”科目数额计算填报。执行《公司会计制度》纳税

人不需要填报本行或者填报“0”。

4.第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资确认所获得收益或发生损失。本行依照

“投资收益”科目数额计算填报。

附表一《收入明细表》填报阐明

•一、合用范畴

•本表合用于实行查账征收公司所得税居民纳税人（如下简称纳税人）填报。

二、填报根据及内容

依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及国家统一会计制度

（公司会计制度、公司会计准则、小公司会计制度、分行业会计制度、事业单位会计制度和民

间非营利组织会计制度）规定，填报评算纳税人利润总额、应纳税所得额、应纳税额和附列资

料等关于项目。

三、填表阐明及政策要点

（一）第1行销售（营业）收入共计：本行数据为第2行“营业收入共计”与第13行“视同销

售收入”共计数，同步，本行数据作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费支出扣除限额计算

基数。

1、主营业务收入：

•31.主营业务收入（4+5+6+7）

•4（1）销售货品

•5（2）提供劳务

•6（3）让渡资产使用权

•7（4）建造合同

•依照不同行业业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算主营业务收入。

主营业务收入是指公司经常性、重要业务所产生基本收入。如果公司存在多业经营问题，则可

有多项主营。例如说空调销售与安装公司，如营业执照上主营为空调销售与安装，则销售与安装

收入都可作为主营业务收入。

（1）第4行“销售货品”：填报从事工业制造、商品流通、农业生产以及其她商品销售公司获

得主营业务收入。

（2）第5行“提供劳务”：填报从事提供旅游饮食服务、交通运送、邮政通信、对外经济合伙

等劳务、开展其她服务纳税人获得主营业务收入。

（3）第6行“让渡资产使用权”：填报让渡无形资产使用权（如商标权、专利权、专有技术使

用权、版权、专营权等）而获得使用费收入以及以租赁业务为基本业务出租固定资产、无形资

产、投资性房地产在主营业务收入中核算获得租金收入。

（4）第7行“建造合同”：填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞

机、大型机械设备等获得主营业务收入。

2、其她业务收入：

•82.其她业务收入（9+10+11+12）

•9（1）材料销售收入

•10（2）代购代销手续费收入

•11（3）包装物出租收入

•12（4）其她

依照不同行业业务性质分别填报纳税人按照国家统一会计制度核算其她业务收入。需要提示是:

让渡资产使用权收入应填入“主营业务收入”。

•（1）第9行“材料销售收入”：填报纳税人销售材料、下脚料、废料、废旧物资等获得收入。

阐明：公司发生原材料、下脚料、废料、废旧物资销售业务时，应当按照销售商品收入业务进

行收入确认和计量。只是核算会计科目不同而己。

（2）第10行“代购代销手续费收入”：填报纳税人从事代购代销、受托代销商品获得手续费

收入。注意：专业从事代理业务纳税人收取手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入

填列到主营业务收入中。

•（3）第II行“包装物出租收入”：填报纳税人出租、出借包装物获得租金和逾期未退包装物

没收押金。

注意：第一、单独作价销售包装物以及与商品一并作价销售包装物不在本行次中填报和反映。

第二、专业从事包装物出租公司获得包装物出租收入也不在本行反映。并且兼营包装物销售收

入也不在本行反映。

（4）第12行“其她”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述未列举其她业务收入。阐

明：填报按照会计准则或者会计制度规定应当通过“其她业务收入”会计科FI核算，并且未纳入

上述收入范畴公司经济利益流入.

阐明：填报按照会计准则或者会计制度规定应当通过“其姐业务收入”会计科目核算，并且未纳

入上述收入范畴公司经济利益流入。

3、视同俏售收入：

•13（二）视同销售收入（14+15+16）

•14（1）非货币性交易视同销售收入

•15（2）货品、财产、劳务视同销售收入

•16（3）其她视同销售收入

视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金销售货品、转

让财产或提供劳务行为。因而，本行只需要填报会计上不作销售核算，而在所得税上需要作应税

收收入计缴公司所得税某些业务。

♦政策要点：

（1）《公司所得税法实行条例》第二十四条：采用产品提成方式获得收入，按照公司分得产品

日期确认收入实现，其收入额按照产品公允价值拟定。

・第二十五条：

公司发生非货币性资产互换，以及将货品、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、

样品、职工福利或者利润分派等用途，应当视同销售货品、转让财产或者提供劳务，但国务院财

政、税务主管部门另有规定除外。

（2）《国家税务总局关于公司处置资产所得税解决问题告知》（国税函（）828号）对《公司所

得税法实行条例》第二十五条规定做了进一步解释，并就公司处置资产所得税解决问题告知如

I'：

①公司发生下列情形处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上

均不发生变化，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，有关资产计税基本延续计算：将资

产用于生产、制造、加工另一产品；变化资产形状、构造或性能；变化资产用途（如，自建商

品房转为自用或经营）;将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形混合;

其她不变化资产所有权属用途。

②公司将资产移送她人下列情形，因资产所有权属已发生变化而不属于内部处置资产，应按规

定视同销售拟定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息

分派；用于对外捐赠；其她变化资产所有权属用途。

③公司发生本告知第二条规定情形时，属于公司自制资产，应按公司同类资产同期对外销售价

格拟定销售收入；属于外购资产，可按购入时价格拟定销售收入。④本告知自1月1日起执行。

对1月1日此前发生处置费产，1月I日后来尚未进行税务解决，按本告知规定执行。

（3）《国家税务总局关于做好公司所得税汇算清缴工作告知》（国税函（）148号）第三条第八

款规定：公司处置资产确认问题。《国家税务总局关于公司处置资产所得税解决问题告知I》（国

税函1）828号）第三条规定，公司处置外购资产按购入时价格拟定销售收入，是指公司处置该

项资产不是以销售为目，而是具备代替职工福利等费用支出性质，且购买后普通在一种纳税年

度内处置。

（二）营业外收入

•17二、营业外收入（18+19+20+21+22+23+24+25+26）

•181.固定资产盘盈

•192.处置固定资产净收益

•203.非货币性资产交易收益

•214.出售无形资产收益

•225.罚款净收入

•236.债务电组收低

•247.政府补贴收入

•258.捐赠收入

•269.其她

第17行“营业外收入”：填报纳税人与生产经营无直接关系各项收入金额。按照公司会计准

则规定.公司发生各项营业外收入.重要涉及非流动福产处置利得、非货币性资产互换利得、债

务重组利得、政府补贴、盘赚钱得、捐赠利得等。

在公司会计制度上，公司接受捐赠收入并不是通过营业外收入科目核算，而是作为资本公积核

算。会计准则与会计制度上所规定营业外收入内容都是资产（资本）利得收益，即资产收入减

除资产净值后余额。虽然按照会计准则或者会计制度核算确认营业外收入与公司所得税法规定

也许并不一致，但是本表中营业外收入填报是为了拟定会计利润总额，因而税会上差别无需在

本行体现。

•（1）第18行“固定资产盘盈”：填报纳税人在资产清查中发生固定资产盘盈。

（2）第19行“处置固定定产净收益”：填报纳税人因处置固定资产而获得净收益。公司出售、

转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账囱价值和有关税费后金额计

入当期损益。固定资产账面价值是固定资产成本扣减合计折旧和合计减值准备后金额。

•（3）第20行“非货币性资产交易收益”：填报纳税人发牛.非货币性交易按照国家统•会计制

度确以为损益金额。执行公司会计准则纳税人，发生具备商业实质且换出资产为固定资产、无

形资产非货币性交易，填报其换出资产公允价值和换出资产账面价值差额；执行公司会L制度

和小公司会计制度纳税人，填报与收到补价相相应收益额。

•（4）第21行“出售无形资产收益”：填报纳税人处置无形资产而获得净收益金额。

（5）第22行”罚款收入「填报纳税人在寻常经营管理活动中获得罚款收入。

（6）第23行“债务重组收益”：填报纳税人发生债务重组行为确认债务重组利得。《公司会计

制度》规定与《公司会计准则》规定明显不同，即执行会计制度纳税人，债务重组利得应当直接

计入资本公积，因而，对于本行，只有执行《公司会计准则》纳税人才需要进行填报。而执行《公

司会计制度》纳税人则在纳税调节中解决，在本行不需要进行填报。

（7）第24行“政府补贴收入”：填报纳税人从政府免费获得货币性资产或非货币性资产金额，涉

及补贴收入。

（8）第25行“捐赠收入”：填报纳税人接受来自其她公司、组织或者个人免费予以货币性资

产、非货币性资产捐赠，确认收入。按照《公司会计制度》规定，纳税人所获得捐赠，并不是计

入营业外收入科目，而是计入资本公积科目。因而本行只有执行《公司会计准则》纳税人才需

要填报。

（9）第26行“其她”：填报纳税人按照国家统一会计制度核算、上述项目未列举其她营业外

收入。

附表二《成本费用明细表》填报阐明

•一、合用范畴

本表合用于执行公司会计制度、小公司会计制度、公司会计准则，以及分行业会计制度普通工

商公司居民纳税人填报。

依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及公司会计制度、小

公司会计制度、公司会计准则，以及分行业会计制度规定，填报“主营业务成本”、“其她业务成

本”和“营业外支出”，以及依照税收规定确认“视同销售成本”。

•三、填表阐明及政策要点

从本表设计上，咱们可以看出该表是和附表一相相应，特别是其中“视同销售成本”填写原则和

“视同销售收入”是一致，而对于己经计入“主营业务成本”、“其她业务成本”、“营业外支出”

等科目，就需要进行调节，将其中视同销售某些进行分离，然后再进行其她行次填写。因而，对

于第一某些“销售（营业）成本共计”填写顺序，建议是先填写“（三）视同销售成本”，然后

再填写“主营业务成本”及“其她业务成本”，这某些填写按照会计制度核算规定进行填写，因

而，请注意会计解决要符合会计制度或会计准则。

附表三《纳税调节项FI明细表》填报阐明

•一、合用范畴

•本表合用于实行查账征收公司所得税居民纳税人填报。

•二、填报根据和内容

依照《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、有关税收政策，以及国家统一会U制度

规定，填报公司财务会计解决与税收规定不一致、进行纳税调节项目金额。

三、填表阐明及政策要点

•(-)收入类调节项目

所得税应税收入确认原则1.权责发生制。公司应纳税所得额计算，以权责发生制为原则，属于

当期收入和费用，无论款项与否收付，均作为当期收入和费用；不属于当期收入和费用，虽然款

项已经在当期收付，均不作为当期收入和费用。

2.税法优先原则。即公司在计算应纳税所得额时，公司财务、会计解决办法同税收法律、行政法

规规定不一致，应当依照税收法律、行政法规规定进行纳税调节，并依照调节后应纳税所得额计

算缴税。

3.公允价值计量原则。对于•收入而言，公允价值计量原则即是规定纳税人必要按照公允价值确认

应税收入。公允价值原则一方面规定纳梭人在确认应税收入时一方面按照公平交易规定，根据

熟悉状况交易双方独立、自愿地进行商品与劳务所拟定金额确认收入。如果不能获得这种公平

交易价格，那么应当选取最为接近公平交易价格确认收入,如果公司在会计上未采用公平、公

允价值确认收入，那么就必要进行调节，按照公允交织确认应税收入。

4.收入拟定实现原则。该原则是拟定性原则在收入确认方面详细运用。即只有收入可以准的确

现或者应当认定实现时，才干被确以为应税收入。5.实质重于形式原则。是指税收征纳双方应

当按照交易或者事项经济实质来判断与否确认收入实现，而不是以交易或者经济业务法律形式

作为收入实现确认根据。

各行次填报阐明及政策提示本处仅就需单独填列行次进行阐明，依照附表有关数据直接填写

或是分析填写行次再次不再详细阐明，将在有关附表中进行阐明。

1.笫3行”2.接受捐赠收入”：笫2列“税收金额”填报纳税人按照国家统会”制度规定，将

接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调节金额。第3列“调增金额”等于笫2列“税收

金额”。第1列“账载金额”和第4列“调减金额”不填。注意：按照《公司会计制度》规定，公

司在收到捐赠项目时，并不确以为收入，也不确以为营业外收入，而是在通过有关程序后，作为

资本公积核算。如此，会计与所得税法之间也就不可避免地产生差别，因而对执行《公司会计制

度》纳税人来说，如果当年存在接受捐赠业务，并且有关捐赠也未作为收入或者营业外收入解决,

那么就必要进行调节。

2.第4行“3.不符合税收规定销售折扣和折让”：填报纳税人不符合税收规定销售折扣和折让应

进行纳税调节金额。第I列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度规定，销售货品给

购货方销售折扣和折让金额。第2列“税收金额”填报纳校人按照税收规定可以税前扣除销售

折扣和折让金额。第3列“调增金额”填报第1列与第2列差额。第4列“调减金额”不填。阐

明：不符合税收规定销售折扣与折让都涉及哪些内容？如：无有效凭证证明、未在发票中注明

等

3.第5行“4.未按权责发生制原则确认收入”：填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入,

但按照税收规定不按照权责发生制确认收入，进行纳税调节金额。重要涉及如下几种状况：

（1）关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十七条规定：股息、红利等权益性投资收益，应按

照被投资方作出利润分派决定日期确认收入实现。《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题

告知》（国税函079号）规定：公司权益性投资获得股息、红利等收入，应以被投资公司股东

会或股东大会作出利润分派或转股决定日期，拟定收入实现。

（2）关于利息收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十八条规定：利息

收入，应按照合同商定债务人应付利息D期确认收入实现。

（3）关于租金收入确认问题

《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十九条规定：租金收入，应按照合同商定承租人应

付租金日期确认收入实现。《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题告知I》（国税函079

号）规定：依照《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第十九条规定，公司提供固定资产、

包装物或者其她有形资产使用权获得租金收入，应按交易合同或合同规定承租人应付租金日期

确认收入实现。其中，如果交易合同或合同中规定租赁期限跨年度，且租金提前•次性支付，依

照《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第九条规定收入与费用配比原则，出租人可对上

述已确认收入，在租赁期内，分期均匀计入有关年度收入。出租方如为在国内境内设有机构场

合、且采用据实申报缴纳公司所得非居民公司，也按本条规定执行。

（4）关于特许权使用费收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十条规

定：特许权使用费收入，应按照合同商定特许权使用人应付特许权使用费日期确认收入实现。

（5）关于接受捐赠收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十一条规定:

接受捐赠收入，应按照实际收到捐赠资产日期确认收入实现。

（6）关于分期收款方式收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十三条

规定：以分期收款方式销售货品，应按照合同商定收款日期确认收入实现；公司受托加工制造大

型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其她劳务等，持续时间

超过12个月，应按照纳税年度内竣工进度或者完毕工作量确认收入实现。

（7）关于采用产品提成方式收入确认问题《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二卜

四条规定：采用产品提成方式获得收入，应按照公司分得比品日期确认收入实现，其收入额按

照产品公允价值拟定。

（8）关于新旧税法衔接关于利息收入、租金收入和特许杈使用费收入确认

《国家税务总局关于公司所得税若干税务事项衔接问题告知》（国税函（）98号）第三条规定：新

税法实行前已按其她方式计入当期收入利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实

行后，凡与按合同商定支付时间确认收入额发生变化，应将该收入额减去此前年度已按照其他

方式确认收入额后差额，确以为当期收入。

《关于贯彻贯彻公司所得税法若干校收问题告知》（国才兑困（J79号）规定：公司发生债务重组,

应在债务重组合同或合同生效时确认收入实现。

（io）关于股权转让所得确认问题《关于贯彻贯彻公司所得税法若干税收问题告知》：国税

函079号）规定：公司转让股权收入，应于转让合同生效、且完毕股权变更手续时，确认收入

实现。

4.第8行“7.特殊重组”：

填报纳税人按照税收规定作为特殊重组解决，导致财务会计解决与税收规定不一致进行纳税调

节金额。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认账面金额；第2列5兑收

金额”填报纳税人按照税收规定确认应税收入金额；第3列“调增金额”填报纳税人进行纳税

调节增长金额；第4列“调减金额”填报纳税人进行纳税周节减少金额。

5.第9行“8.普通重组”：

填报纳才兑人按照税收规定作为普通重组解决，导致财务会计解决与税收规定不一致进行纳税调

节金额。第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度确认账面金额；第2列“税收

金额”填报纳税人按照税收规定确认应税收入金额；第3列“调增金额”填报纳税人进行纳税

调节增长金额：第4列“调减金额”填报纳税人进行纳税调节减少金额。特殊重组与普通重组

政策根据：《财政部国家税务总局关于公司重组业务公司所得税解决若干问题告知》（财税（）

59号）

6.第11行“10•确以为递延收益政府补贴”：

填报纳税人获得不属于税收规定不征税收入、免税收入以外其她政府补贴，按照国家统一会计

制度确以为递延收益，税收解决应计入应纳税所得额应进行纳税调节数额。

•7、第13行”12.不容许扣除境外投资损失”：

・第3歹产调增金额”填报纳税人境外投资除合并、撤除、依法清算外形成损失。第1歹『，账载金

额''、第2列“税收金额”和第4歹「调减金额”不填。

只要纳税人在会计上将境外合并、撤除、依法清算外投资损失作为成本费用进行税前扣除或者

作为收入抵减，都应当调增应纳税所得额。

•8、第14行“13.不征税收入”：

《中华人民共和国公司所得税法》第七条规定：”收入总额中下列收入为不征税收入：（一）

财政拨款：（二）依法收取并纳入财政管理行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规

定其她不征税收入。”

《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第二十六条规定：”公司所得税法第七条第（-）

项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理事业单位、社会团队等组织拨付财政资金,

但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定除外。

公司所得税法第七条第（二）项所称行政事业性收费，是指依照法律法规等关于规定，按照国务

院规定程序批准，在实行社会公共管理，以及在向公民、法人或者其她组织提供特定公共服务过

程中，向特定对象收取并纳入财政管理费用。公司所得税法第七条第（二）项所称政府性基金,

是指公司依照法律、行政法规等关于规定，代政府收取具备专项用途财政资金。

公司所得税法第七条第（三）项所称国务院规定其她不征税收入，是指公司获得，由国务院财政、

税务主管部门规定专项用途并经国务院批准财政性资金。”

关于专项用途财政性资金公司所得税解决问题

•一、公司从县级以上各级人民政府财政部门及其她部门获得应计入收入总额财政性资金，凡同

步符合如卜.条件，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

•（一）公司可以提供规定资金专项用途资金拨付文献；

•（二）财政部门或其她拨付资金政府部门对该资金有专门资金管理办法或详细管理规定；

•（三）公司对该资金以及以该资金发生支出单独进行核算。”——《财政部、国家税务总局关

于专项用途财政性资金公司所得税解决问题告知》（财税（）70号）

•9、第19行“18.其她”：

填报公司财务会计解决与税收规定不一致、进行纳税调节其她收入类项目金额。这是一种兜底

性内容。凡纳税人发生所得税规定应税收入业务，但未能要上述行次填报和反映内容均可以在

本行填报和反映。

（二）扣除类调节项目

・税前扣除原则1.真实性原则。真实性原则是税前扣除首要原则。其内涵是指容许税前扣除项

目（重要是支出），除税法另有规定外，必要是真实发生。同步，真实性原则也规定公司实际发

生支出不得在税前重复扣除。

•2.有关性原则。

《公司所得税法》第八条规定：公司实际发生与获得收入关于、合理支出,涉及成本、混用、

税金、损失和其她支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《公司所得税法实行条例》第二十七

条进一步强调：公司所得税法第八条所称关于支出，是指与获得收入直接有关支出。公司所得

税法第八条所称合理支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者关于资产成本

必要和正常支出。如：不征税收入所形成支出不得税前扣除，公司老总个人支出不得在公司列

支。

•3.合理性原则。合理性原则是指公司所发生费用支出符合生产经营常规，符合正常理性、符合

公认逻辑常理。

4.一贯性原则。是指公司在拟定可以税前扣除成本、贽用以及其她合理支出办法等必要先后保

持一贯性。

•5.权责发生制原则。即纳税人所发生费用等税前扣除项目应当在费用发生时扣除，而不是在实

际支付时扣除。

6、不得重复扣除原则。虽然真实性原则中包具有不得重复扣除因素，但是作为一种原则，不得

重复扣除依然具备独立性。《公司所得税法实行条例》第二十八条指出：除公司所得税法和本条

例另有规定外，公司实际发生成本、费用、税金、损失和其她支出，不得重复扣除。

7、区别收益性支出和资本性支出原则。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期

扣除或者计入关于资产成本，不得在发生当期直接扣除。

税前扣除凭证问题

1.《国家税务总局关于公司所得税若干问题公示》（国家税务总局公示第34号）

公司当年度实际发生有关成本、费用，由于各种因素未能及时获得该成本、费用有效凭证，公司

在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费

用有效凭证。

本公示自7月1日起施行。本公示施行此前，公司发生有关事项已经按照本公示规定解决，不再

调节；已经解决，但与本公示规定解决不一致，凡涉及需要按照本公示规定调减应纳税所得额,

应当在本公示施行后相应调减公司应纳税所得额。

各行次填报阐明及政策提示

1.第22行“2.工资薪金支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统•会计制度计入成

本费用职工工资、奖金、津贴和补贴；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前

扣除工资薪金.如本行第1列2第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”；

如本行第1列〈第2歹U,第2列减去第I列差额填入本行第4列“调减金额”。

•政策要点：

《中华人民共和国公司所得税法实行条例》第三十四条规定：公司发生合理工资薪金支出，准

予扣除。前款所称工资薪金，是指公司每一纳税年度支付给在本公司任职或者受雇员工所有钞

票形式或者非钞票形式劳动报酬，涉及基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以

及与员工任职或者受雇关于其她支出。

•工资薪金合理性界定：

是指公司按照股东大会、芾事会、薪酬委员会或有关管理机构制定工资薪金制度规定实际发放

给员工工资薪金。可按如下原则掌握：（1）公司制定了较为规范员工工资薪金制度：（2）

公司所制定工资薪金制度符合行业及地区水平；（3）公司在•定期期所发放工资薪金是相对

固定，工资薪金调节是有序进行；（4）公司对实际发放工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人

所得税义务。（5）关于工资薪金安排，不以减少或逃避税款为目；

・“工资薪金总额”含义：

是指公司按照上述第规定规定实际发放工资薪金总和，不涉及公司职工福利费、职工教诲经费、

工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会俣险费

和住房公积金。属于国有性质公司，其工资薪金，不得超过政府关于部门予以限定数额；超过某

些，不得计入公司工资薪金总额，也不得在计算公司应纳税所得额时扣除。

2.第23行“3.职工福利费支出”:

第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用职工福利费；第2列“税

收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除职工福利费，金额不大于等于第22行•“工资薪

金支出”第2列“税收金额”X14%；如本行第1列》第2列，第1列减去第2列差额填入本行

第3列“调增金额”，如本行第1列V第2歹山如本行第1列V第2歹（第2列减去第1列差额

填入本行第4列“调减金额”。

・基本规定：

公司发生职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%某些，准予扣除。核算规定：公司发生职

工福利费，应当单独设立账册，进行精确核算。没有单独设立账册精确核算，木兑务机关应责令公

司在规定期限内进行改正。逾期仍未改正，税务机关可对公司发生职工福利费进行合理核定。

•职工福利费范畴：

尚未实行分离办社会职能公司，其内设福利部门所发生设备、设施和人员费用，涉及职工食堂、

职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门设备、设施及维修保养费用和福

利部门工作人员工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；

为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放各项补贴和非货币性福利，涉及公司向职工发放

因公外地就医费用、未实行医疗统筹公司职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费

补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴〈职工交通补贴等；按照

其她规定发生其她职工福利费，涉及丧葬补贴费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

3.第24行“4.职工教诲经费支出”；第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计

入成本费用教诲经费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除职工教

诲经费，金额不大于等于第22行“工资薪金支出”第2列“税收金额”X2.5%,或国务院财政、

税务主管部门另有规定金额；如本行第1列2第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列

“调增金额”，如本行第1列V第2列，如本行第1列V第2列，第2列减去第1列差额填入本

行第4列“调减金额二

•普通规定：

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，公司发生职工教诲经费支出，不超过工资薪金总额

2.5%某些，准予扣除；超过某些，准予在后来纳税年度结转扣除。

•特殊规定：

对特殊行业于在此前己经计提但尚未使用职I：教诲经费余额，及后来新发生职匚教诲经费应先

从余额中冲减。仍有余额，留在后来年度继续使用。软件生产公司职工培训费用，可按实际发

生额在计竟应纳税所得额时扣除。

•公司职工教诲培训经费列支范畴涉及:

•（1）上岗和转岗培训；（2）各类岗位适应性培训；（3）岗位培训、职业技术级别培训、高

技能人才培训：（4）专业技术人员继续教诲；（5）特种作业人员培训；（6）公司组织职

工外送培训经费支出；（7）职工参加职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；（8）购买

教学设备与设施；（9）职工岗位自学成才奖励费用；（10）职工教诲培训管理费用；（11）

关于职工教诲其她开支。

公司职.工参加社会上学历教诲以及个人为获得学位而参加在职教诲，所需费用应由个人承担,

不能挤占公司职工教诲培训经费。一一《关于公司职工教诲经费提取与使用管理意见》：财建

0317号）

4.第25行“5.工会经费支出”:

第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用工会经费支出。第2列“税

收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除工会经费，金额等于第22行“工资薪金支出”

第2列“税收金额”X2%减去没令，会专用凭据列支，会经费后余额，如本行第1列与第2列,

第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，如本行第1列〈第2歹U,如本行第1列V

第2歹人第2列减去第1列差额填入本行第4列“调减金颔二

•基本规定：

公司拨缴工会经费，不超过工资薪金总额2%某些，准予扣除。注意事项：7月1日起，全国总

工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章《工会经费收入专用收据》，公司凭工会组

织开具《工会经费收入专任收据》在公司所得税税前扣除。一一国家税务总局《关于工会经费

公司所得税税前扣除凭据问题公示》（国家税务总局公示第24号）

自1月1口起，在委托税务机关代收工会经费地区，公司拨缴工会经费，也可凭合法、有效工会

经费代收凭据依法在税前扣除。一一国家税务总局《关于税务机关代收工会经费公司所得才兑税

前扣除凭据问题公示》（国家税务总局公示第30号）

5.第26行“6.业务招待费支出”：

第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用业务招待费支出：第2列

“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除业务招待费支出金额。比较“本行第1列

X60%”与“附表一（1）《收入明细表》第1行X5"”或“本行笫1列X60%”两数，孰小者填

入本行第2歹h如本行第1列2第2歹山本行第1列减去第2列余额填入本行第3列“调增金

额”，第4列“调减金额”不填。如本行第1歹U＜第2列，第3列“调增金额”，第4列“调减

金额”均不填。阐明：对从事股权投资业务公司（涉及集团公司总部、创业投资公司等），其

从被投资公司所分派股息、红利以及股权转让收入，可以按规定比例计算业务招待费扣除限额。

6.第28行”8.捐赠支出”:

第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生捐赠支出。第2列“税收金额”

填报纳税人按照税收规定容许税前扣除捐赠支出金额。如本行第1列》第2歹U,第1列减去第2

列差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填；如本行第1列〈第2列，第3

列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

注意事项：

公司或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团队或县级以上人民政府及其构成部

门和直属机构，用于公益事业捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及

其构成部门和直属机构公益性捐赠税前扣除费格不需要认定。

对于通过公益性社会团队发生公益性捐赠支出，公司或个人应提供省级以上（含省级）财政部

门印制并加盖接受捐赠单位印章公益性捐赠票据，或加盖茂受捐赠单位印章《非税收入普通缴

款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。有关文献：《财政部、国家税务总局、民政部关手

发布第一批获得公益性捐赠税前扣除资格公益性社会团队名单告知》（财税045号）

•7、第29行“9.利息支出”：

第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统•会计制度实际发生向非金融公司借款计入财务费

用利息支出金额；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除利息支出金额。

如本行第1列2第2歹U,第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金

额”不填；如本行第I列〈第2列，第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

・借款费用：

•公司在生产经营活动中发生合理不需要资本化借款费用，准予扣除。

公司为购买、建造固定资产、无形资产和通过12个月以上建造才干达到预定可销售状态存货发

生借款，在关于资产购买、建造期间发生合理借款费用，应当作为资本性支出计入关于资产成本,

并依照本条例规定扣除。

•利息支出：应当区别几种状况解决。

（1）、因向金融机构借款等所发生不需要资本化利息支出。非金融公司向金融公司借款利息支

出、金融公司各项存款利息支出和同业拆借利息支出、公司经批准发行债券利息支出等，如果

属了公司在生产经营活动中发生，那么容许在所得税前直接扣除。

（2）非关联公司间因资金拆借而发生不需要资本化利息支出。非金融公司向非金融公司借款

利息支出，不超过按照金融公司同期同类贷款利率计算数额某些容许在所得税前扣除。

（3）关联公司之间由于资金拆借而发生不需要资本化利息支出。公司从其关联方接受但权性

投资与权益性投资比例超过规定原则而发生利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

・关联公司借款利息支出：

①在计算应纳税所得额时，公司实际支付给关联方利息支出，不超过如下规定比例和税法及其

实行条例关于规定计算某些，准予扣除，超过某些不得在发生当期和后来年度扣除。公司实际支

付给关联方利息支出，符合本告知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比

例为：金融公司，为5：1；其她公司，为2：1。

②公司如果可以按照税法及其实行条例关于规定提供有关资料，并证明有关交易活动符合独立

交易原则；或者该公司实际税负不高于境内关联方，其实际支付给境内关联方利息支出，在计算

应纳税所得额时准予扣除。

③公司同步从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方利息支出，应按照合理办法分开

计算；没有按照合理办法分开计算，一律按本告知第一条关于其她公司比例计算准予税前扣除

利息支出。

•④公司自关联方获得不符合规定利息收入应按照关于规定缴纳公司所得税。

•——《财政部国家税务总局关于公司关联方利息支出税前扣除原则关于政策问题告知》：财税

0121号）

公司向股东或其她与公司关于联关系自然人借款利息支出

①公司向内部职工或其她人员借款利息支出，其借款状况同步符合如下条件，其利息支出在不

超过按照金融公司同期同类贷款利率计算数额某些，依照税法第八条和税法实行条例笫二十七

条规定，准予扣除。

•②公司与个人之间借贷是真实、合法、有效，并且不具备非法集资目或其她违背法律、法规行

为；

•③公司与个人之间订立了借款合同。

《国家税务总局关于公司向自然人借款利息支出公司所得税税前扣除问题告知》（国税函

0777号）

投资者投资未到位而发生利息支出

•凡公司投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，该公司对外借款所发生利息，相称于投资者

实缴资本额与在规定期限内应缴资本额差额应计付利息，其不属于公司合理支出，应由公司投

资者承担，不得在计算公司应纳税所得额时扣除。

•——《公司由于投资者投资未到位而发生利息支出扣除问题》（国税函0312号）

关于金融公司同期同类贷款利率拟定问题

依照《实行条例》第三十八条规定，非金融公司向非金融公司借款利息支出，不超过按照金融公

司同期同类贷款利率计算数额某些，准予税前扣除。鉴于当前国内对金融公司利率规定洋细状

况，公司在按照合同规定初次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融公司同期同类贷款利率

状况阐明”，以证明其利息支出合理性。

“金融公司同期同类贷款利率状况阐明”中，应涉及在订立该借款合同当时，我省任何•家金融

公司提供同期同类贷款利率状况。该金融公司应为经政府关于部门批准成立可以从事贷款业务

公司，涉及银行、财务公司、信托公司等金融机构。”同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷

款金额、贷款担保以及公司信誉等条件基本相似下，金融公司提供贷款利率。既可以是金融公

司发布同期同类平均利率，也可以是金融公司对某些公司提供实际贷款利率.

本公示自7月1日起施行。本公示施行此前，公司发生有关事项已经按照本公示规定解决，不再

调节；已经解决，但与本公示规定解决不一致，凡涉及需要按照本公示规定调减应纳税所得额,

应当在本公示施行后相应调减公司应纳税所得额。一一《国家税务总局关于公司所得税若干问

题公示》（国家税务总局公示第34号）

•8、第30行“10.住房公积金”:

第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生住房公积金金额；第2列“税

收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除住房公积金金额。如本行第1列N第2歹U,第1

列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填；如本行第1列＜

第2歹U,第3列“调增金额”、第4列“调减金额”均不填。

9、第34行“14.各类基本社会保障性缴款”

:第1列“账我金额”填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生各类基本社会保障性缴款金

额，涉及基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费；第2列

“税收金额”填报纳税人按照税收规定容许税前扣除各类基本社会保障性缴款金额。本行第1

列，第2列，第1列减去第2列差额填入本行第3列“调增金额”；如本行第1列〈第2列，第

3列“调增金额”、第