初级会计实务知识点

知识点：货币资金

初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章（1）

第一章资产

资产是企业过去交易或者事项形成、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益资源。

资产按其实物形态，能够分为有形资产和无形资产，按其起源不一样，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不一

样，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、

其余应收款、存货等，非流动资产又可分为长久股权投资、固定资产、无形资产及其余资产等.

该部分需要掌握知识点：

一、费产概念

资产是指企业过去交易或事项形成、由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益资源。

特征：

第一，预期会给企业带来经济利益；

第二,为企业拥有或捽制：

第三，企业过去交易或事项形成。

二、资产确实认条件

在确认一项资产时,除符合资产定义外，还要同时满足以卜两个条件,

第一，与该资源关于经济利益很可能流入企业:

第二，该资源成本或价值能够可靠地计量

【例题】以下各项中，企业能够确认为资产有（）。

A.经营租出设备

B.经营租入设备

C.融资租入设备

D.近期将要购入设备

正确答案：AC

答案解析：资产是指企业过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制、预期会给企业带来经济利益资源。选项B是企业并

不能拥有或控制;选项D不是企业过去交易或事项。

【例题】只要是由过去交易或事项形成并由企业拥有或控制资源，均应碉认为企业一项资产.（）

正确答案：X

答案解析：资产是指企业过去交易或事项形成、并由企业拥仃或者控制、预期会给企业带来经济利益资源。

三、费产分类

资产按照不一样标准能够作不一样分类:

第一节货币资金

一、库存现金

（一）现金管理制度

1.单位应该按照《现金管理暂行条例》要求范围使用现金，并恪守关于库存现金限额要求。

2.单位应该按照《现金管理暂行条例》要求加强现金收支管理。

（二）现金账务处理

单位应该设置现金总账和现金U志账，分别进行库存现金总分类核实和明细分类核实。

（三）现金清查

雎位应该按要求进行现金清查，通常采取实地盘点法，对于满筐结果应该编制现金楸点汇报4I。假如账款不符，发觉有待

自明原因现金短缺或溢余，应先经过“待处理财产损溢”科目核实。按管理权限报经同意后，分别情况处理。

注意：待处理财产损溢科目年末无余额;若年底有未同意盆盈、盘亏资产，应先依照查明原因作出处理，并在报表附注中进

行披诙

【例顾】企业现。■清杳中.经椅险仍无法杳明原因现金溢余.经同意后应（）•

A.冲减财务费用

B.冲减管理费用

C.计入其余应付款

③银行已收，企业未收0（企业限行存款口志账小于银行对账单余额）

④银行已付,企业未付。（企业银行存款LI志账大于银行对账单余额）

【例题】编制银行存款余额调整表时，以下未达账项中，会造成企业银行存款日志账账面余额小于银行对账单余额有（）。

A.企业开出支票，银行还未支刊

B.企业送存支票，银行还未入账

C.银行代收货款，企业还未接到收款通知

D.银行代付水费，企业还未接到付款通知

正确答案：AC

答案解析：选项BD是俅行存款日志账账面余额大于银行对账通余额情形。

三、其余货币资金

（一）其余货币资金内容

其余货而资金是单位除现金、银行存款以外其余各种优币资金,主要包含银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信

用证确保金存款、外埠存款等。

（二）其余货币资金账务处理

为了反应和核实其余货币资金收支和结存情况，单位应该设置“其余货币资金”科目。按其余货币资金种类设置明细科目

进行明细核实.

【例题】以下各项中，不属于其余货币资金有().

A.备用金

B.银行木票存款

C.银行承兑汇票

D.银行汇票存款

正确答案：AC

答案解析：备用金经过“其余应收款”科目核实:银行本票存款与银行汇票存款经过“其余货币资金”科目核实:银行承兑

汇票经过“应收票据”或“应付票据”科目核实。

知识点：应收款项，预付款项

初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章(2)

第一章资产

第二节应收及预付款项

应收及预付款项是企业在日常生产经营过程中发生各项债权，包含应收款项和预付款项。应收款项包含应收票据、应收账

款和其余应收款等,预付款项则是企业按照协议要求预付款项，如预付账款等。

一、应收票据

(-)应收票据内容

应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票.

商业汇票是•个由出票人签发,委托付款人在指定U期无条件支付确定金额给收款人或者持票人票据。

商业汇票付款期限，最长不得赶出六个月。依照承兑人不一样，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。

（二）应收票据账务处理

为了反应和监督应收票据取得、票款收网等经济业务，企业应该设置“应收票据''科目进行核实。

二、应收账款

（一）应收账款内容

应收账款能企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接收劳务单位收取款项，主要包含企业销售商品或提

供劳务等应向关于债务人收取价款及代购货单位垫付包装费、运杂费等。

（二）应收赅款账务处理

为了反应和监督应收账款增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科日，不单独设区“预收账款”科目标企业，

预收账款也在“应收账款”'科目核实。

【例题】以下各项中.组成应心聪款入账价值有（）.

A.确认俞品销令收入时还未收到价款

B.确认销售收入时还未收到增值税

C.代购货方如付包装费

1）.销生货物发生商业折扣

正确答案：ABC

答案解析：应收账款入账价值包含：销告货物或提供劳务价款、增值才"以及代购货方垫付包装费、运输费等。

【例题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用增值税率为17%。为购置方会付代签运杂费2

万元，款项还未收回，该企业确认应收账款应该是（）万元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

正确答案：D

答案解析：应收账款金额=60+63X17%+2=72.2（万元）

【例题】甲企业12月1日，向A企业赊精商品100件，每件原价1000元，因为是批量销售，甲企业同意给A企业20%商

业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）：A企业12月9日支付了全部款项。做出确认

收入和收款相关会计处理。

正确答案:

（1）借：应收账款——A企业93600

贷：主营业务收入80000

应交税费一一应交增值税（销项税额）13600

(2)借：银行存款92000

财务费用1600

贷：应收账款93600

三、预付账款

预付账款是企业按照协议要求预付款项，应该按照实际预付款项金额入账。

企业应该设置“预付账款”科目，核实预付账款增减变动及其结存情况.预付款项情况不多企业，能够不设置“预付账款”

科目，而直接经过“应付账款”科目核实。

预付账款核实包含预付款项和收到货物两个方面.

【例题】甲企业向乙企业采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付款项总额50000元。按照协议要求向乙企业

预付货款50%,验收货物后补付其余款项。甲企业应编制以下会计分录：

(1)♦付5(选货款时:

借:预付账款一乙企业25000

侪：银行存款25000

(2)收到乙企业发来5000丁克材料,验收无误,堵值税专用发票记数贷款为50000元。增值税税额为8500元,以银行

存款补付所欠款项33500元。甲企业应编制以下会计分录：

借：原材料50000

应交税费一一应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款一一乙企业58500

借：预付账款一一乙企业33500

贷：限行存款33500

四、其余应收款

（一）其余应收款内容

其余应收款主要内容包含

1.应收各种贴款、罚款。

2.应收出租物租金。

3.应收职员收取各种垫付款项。

4.存出确保金.

5.其余各种应收、哲付款项。

【例题】以下项目中应经过“其余应收款”核实有（）.

A.拨付给企业各内部单位备用金

B.应收各种罚款

C.收取各种押金

D.应向职员收取各种垫付款项

正确答案：ABD

答案解析：其余应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外，企业应收、徇付其余单位和个人各种款项。主要包含:

预付给企业各内部中位备川金;应收保险企业或其余单位和个人各种赔款;应收各种罚款;应收出租包装物租金;存出确保金;应

向职员收取各种华付款项;应收、智付上级单位或所属单位款项等。收取押金在“其余应付款”中核实。

（-）其余应收款账务处理

其余应收款应该按实际发生金额入账.

为了反应和监督其余应收款增减变动及其结存情况，企业应该设置“其余应收款”科目进行核实。

【例题】甲企业在采购过程中发生材料W损，按保险协议要求，应由保险企业赔偿损失30000元，赔款还未收到，应编制

以下会计分录：

正确答案：

借：其余应收款一一保险企业30000

贷：材料采购30000

【例题】承上例，上述保险企业赔款如数收到，应编制以下会计分录：

正确答案:

借：银行存款30000

贷：其余应收款一一保险企业30000

【例题】甲企业以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担医疗费5000元，拟从其工资中扣回，应编制以下会计分录:

正确答案:

(1)垫付时:

借：其余应收款5000

贷：银行存款5000

(2)扣款时:

借：应付职员薪酬5000

贷：其它应收款5000

【例题】甲企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10000元，应编制以下会计分录:

正确答案:

借：其余应收款一一存出确保金10000

贷：银行存款10000

【例题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲企业收到出租方退还押金10000元，已存入银行，应编制以下分杀:

正确答案:

借：银行存款10000

贷：其余应收款一一存出确保金10000

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失确实认

企业应该在资产负债表日对应收款项账面价佗进行检验，有客观证据表明该应收款项发生减位，应该将该应收款项账面价

值减记至预计未来现金流量现值,减记金额确认减值损失，计提坏账准备.

（二）坏账准备账务处理

账务处理

1.“坏账准备”科目标设置

注意：应收账款账面余额减去汇账准备贷方余额后差额为应收账款账面价位.即为企业应收账款未来现金流嫉现世“

2.当期应计提坏账准符金额确实定

当期应计提坏账准备=期末应收款项期末余额X估量百分比-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

注意：计算结果为止数一一补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计并结果为负数一一冲销（相反分录）

3.计提坏账准备会计处理

(1)坏账准备计提

(2)应收款项作坏账转销(确认从账损失)

(3)己确认坏账又收回

对于已酹认并转销应收款项以后乂收回，也能够直接按照实际收回金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【例题】1.12月31日，甲企业对应收A企业账款进行减值测试.应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元,

甲企业依照A企业资信情况确定按应收账款期末余额166提取坏账准备。则甲企业末提取坏账准备会计分录为().

A.借：资产减值损失一一计提须账准备140000

贷：坏账准备140000

B.借：资产诚值损失一一计提二账准备100000

贷：坏账准备100000

C.借：资产减值损失一一计提玩账准备60000

贷：坏账准备60000

D.借：资产诚值损失一一计提二账准备40000

贷：坏账准备40000

正确答案：C

答案解析：应计提坏账准备=13000OOX10%-40000=60000（元）.

知识点：金融资产，资产

初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章（3）

第一章资产

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产概念

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有金融资产,比如,企业以赚取差价为目标从二级市场购入股票、借券、

基金等。

二、交易性金融资产账务处理

（-）设置科目

企业经过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核实交易性金酸资产取得、收取现金股利或

利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核实。

（二）会计处理

1.交易性金融资产取得

（1）初始计量

企业在取得交易性金融资产时，应该按照取得金融资产公允价值作为初始确认金额。

【注意】

第实际支付价款中包含已宣告但还未发放现金股利或已到付息期但还未领取债券利息，应单独确认为“应收股利”或

“应收利息”.

第二，取得交易性金融资产所发生相关交易费用应在发生时计入“投资收益”.

（2）会计处理

【例题】某企业购入环上市企业股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包含已宣告但还

未发放现金股利126万元.另外，支付相关交易费用4万元.该项交易性金融资产入账价值为（）万元.

A.2700

B.2701

C.2830

D.2834

正确答案：B

答案解析：入账价值=2830-125=2704(万元)。

2.交易性金融资产现金股利和利息

(1)企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按债券投资畀面利率计算利息收入，确认为“投资收益”。

(2)收到现金股利或债券利息时

3.交易性金融资产期末计量

资产负债表日按照公允价值计描，公允价值与账面余额间差额计入当期损益，

【例题】甲企业发生与交易性金融资产关于业务以下：

(1)1月8日,甲企业购入丙企业发行企业债券，该笔债券于7月1U发行.面值为2500万元,票面利率为4泉债券利息按

年支付。甲企业将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元(其中包含已到付息期但还未领取债券利息50万元).另支

付交易费用30万元；

(2)2月5日，甲企业收到购置价款中包含债券利息50万元；

(3)6月30日,甲企业购置该■债券市价为2580万元;

(4)12月31口确认持有丙企业侪券利息50万元:

(5)12月31U甲企业购置该笔债券市价为2560万元:

要求：依照上述资料编制会计分录。

正确答案:

甲企业应作以下会让处理:

(1)1月8日，购入丙企业企业债券时:

借：交易性金融资产一一成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：银行存款26300000

(2)2月5日，收到购置价款中已到付息期但还未领取侨券利息时:

借：银行存款500000

贷：应收利息500000

(3)6月30日，确认该笔债券公允价值变动损益时:

借：交易性金融资产一一公允价值变动300000

贷：公允价值变动损益300000

(4)12月31U.确认丙企业债券利息收入时:

借：应收利息500000

贷：投资收益500000

(5)12月31日，确认该笔债券公允价值变动损益时：

借：公允价值,变动损益200000

贷：交易性金融资产一一公允价值变动200000

4.交易性金融费产处置

出售交易性金融资产时，应招出售时公允价值与其账面余额之间差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。

结论：处更时投资收益=出售公允价值初始入账金额

【例题】20X6年6月25日，甲企业以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价

为每股L1元；11月2日，以每股1.4元价格全部出售该股票.假定不考虑相关税费，甲企业出售该金融资产形成投资收益为

()万元.

A.-20

B.20

C.10

D.-10

正确答案：B

答案解析：出售交易性金融资产时,应将出隹时公允价值与其初始入账金额之间差额确认为当期投资收益，故出售形成投

资收益=(1.4-1.3)X200=20(万元)或(1.4-1.DX200+U.1.3)X200=20(万元)。

【例题】3月至5月，甲上市企业发生交易性金融资产业务以下：

(1)3月2日，以银行存款购入"上市企业股票100万股，每股8元，另发生相关交易费用2万元，并将该股票划分为交易

性金融资产；

(2)3月31日，该股票在证券交易所收盘价格为每股7.70元：

(3)4月30U,该股票在证券交易所收盘价格为每股8.10元：

(4)5月10日，将所持有该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银吁。

假定不考虑相关税费。

要求：逐笔编制甲上市企业上述业务会计公录.(交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中金额单位用万元表示)

正确答案：

(1)

借：交易性金融资产一一成本800

投资收益2

贷：银行存款802

⑵

借：公允价值变动损益30(800-100X7.70)

贷：交易性金融资产一一公允价值变动30

⑶

借：交易性金融资产一一公允价被变动40(8.10X100-7.70X100)

贷：公允价值变动损益40

⑷

借：限行存款825

贷：交易性金融资产一一成本800

一一公允价位变动1C

投资收益15

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益10

知识点：存货，原材料,包装物，库存商品

初级职称考试《初级会计实务》学习笔记第一章（4）

第一章资产

第四节存货

一、存货内容、成本确实定和计价方法

（一）存货内容

存货是企业在日常活动中持仃以备出竹产品或商品、处于生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用材料或物

料等，包含各类材料、在产晶、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗晶、委托代销商品等。

（二）存货成本确实定

存货应该按照成本进行初始计量.存货成本包含采购成本、加工成本和其余成本,

1.存货采购成本

存货采购成本，包含购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险贽以及其余可归属:存货采购成本费用。

2.存货加工成本

存货加工成本是在存货加工过程中发生追加费用，包含苴接人工以及按照一定方法分配制造交用。

3.存货其余成本

存货其余成本是除采购成本、加1:成本以外•使存货达成现在场所和状态所发生其余支出.企业设计产品发生设计进用通

常应计入当期损益,不过为特定客户设计产品所发生、可直接确定设计费用应计入存货成本。

【例题】某企业为增值税通常纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明价款为25万元，增值税为4.25万元，另支

付材料保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料采购成本为（）万元。

A.27

B.29

C.29.25

1).31.25

正确答案：A

答案解析：此题目中该企业为通常纳税人，所以增值税能够抵扣，不用计入存货成本中，包装物押金是单独在其余应收款

中核实。采购成本=25+2=27（万元）。

【例题】A企业为增值税小规模纳税企业•A企业购入甲材料600千克，每千克含税单价为50元，发生运杂费20co元，

运输途中发生合理损耗10千克，入阵前发生挑选整理费用450元。该批甲材料单位实际成本为（）元。

A.50

B.50.85

C.54

D.55

正确答案：D

答案解析：

甲材料总成本=600X50+2000+150=32450（元）

单位实际成本=32450/590=55｛元/千克）

【例题】商品流通企业在采购商品过程中发生运杂费等进货费用，应该计入存货采购成本.进货费用数额较小，也能够在

发生时直接计入当期费用.（）

正确答案：J

（三）发出存货计价方法

H常工作中，企业发出存货，能够按实际成本核实，也能够按计划成本核实。如采取计划成本核实，会计期末应调整为实

际成本。

企业应该依照各类存货实物潦转方式、企业管理要求、存货性质等实际情况，合理地确定发出存货成本计算方法，以及当

期发出存货实际成本.对于性质和用途相同存货，应该采取相同成本计算方法确定发出存货成本。在实际成本核实方式下，企

业能弗采取发出存货成本计价方法包含个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。

【例题】某企业采取先进先出法计算发出原材料成本，9月甲材料结存20）千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入

甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购置甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500

千克，9月份甲材料发出成本为（）元.

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000

正确答案：C

【例题】某企业月初库存材料60件，每件为1000元，月中又购进两批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件

1046元，则月末该材料加权平均单价为（）元.

A.980

B.985

C.990

D.1182

正确答案：B

答案解析：加权平均单价=(60XI000+200X950+100X1046)+(60+200+100)=985(元)。

二、原材料

原材料日常收发及结存，能够采取实际成本核实，也能够采取计划成本核实。

（-）采取实际成本核实账务处理

材料按实际成本计价核实时，材料收发及结存,不论总分类核实还是明细分类核实.均按照实际成本计价。使用会计科目

有“原材料”、“在途物资”等。

【例题】甲企业购入C材料一批，增值税专用发票上记载贷款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1

000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲企业应编制以下会计分录：

正确答案：

借：原材料——C材料501000

应交税费一一应交增福税（进项税额）85000

贷：银行存款586000

本例属于发票账单与材料同时抵达采购业务，企业材料已验收入库，所以应经过“原材料”科目核实，对于增值税专用发

票上注明可抵扣进项税额，应借记"应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目。

【例题】甲企业采取汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载货款为20000元，增值税

税额3400元。支付保险费1000元，材料还未抵达。甲企业应编制以下会计分录：

正确答案：

借：在途物资21000

成交税费一一成交增值税（进项税额）3100

贷：银行存款24400

本例属于已付款或已开出承兑商业汇票，但材料还未抵达或还未脸收入库采购业务，应经过“在途物资”科目核实:待材料

抵达入库后,再依照收料单.由“在途物资”科目转入“原材料”科目核实。

【例题】承上例，上述购入F材料已收到，并验收入库。甲企业应编制以下会计分录：

正确答案：

借：原材料21000

贷：在途物资21000

【例题】甲企业采取委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单还未收到也无法确定其实际成本，

暂估价值为30000元。甲企业应编制以下会计分录；

正确答案：

借：原材料30000

贷：应付账款——哲估应付账款30000

下月初作相反会计分录给T•冲回：

借：应付账款一一智估应付账款30000

贷：原材料30000

【例题】承上例，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载货款为31000元，增值税税额5270元,

对方代垫保险费2000元，己用银行存款付讫.甲企业应编制以下会计分录:

正确答案:

借：原材料一一H材料33000

应交税费一一应交增值税（进项税额）5270

贷：银行存款38270

【例题】甲企业依照“发料凭证1：总表”统计，1月份基本生产车间领用K封料500000元，辅助生产车间领用K材料40000

元，车间管理部门领用K材料500c元,企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元.甲企业应编制以下会计分录:

正确答案:

借：生产成本一一基本生产成本500000

一辅助生产成本40000

制造费用5000

管理涉用

贷：原材料一一K材料549000

（二）采取计划成本核实账务处理

材料采取计划成本核实时,材料收发及结存，不论总分类核实还是明细分类核实,均按照计划成本计价。材料实际成本与

计划成本差异，经过“材料成本差异”科目核实。月末，计算本月发出材料应负担成本差异并进行分攫，依照领用材料用途计

入相关资产成本或者当期损益,从用将发出材料计划成本调整为实际成本.

本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料成本差异）+（期初结存材料计划成本+本期胺收入用材料

计划成本）xlook

期初材料成本差异率=期初结存材料成本差异;期初结存材料计划成本X100%

发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本X材料成本差异率

【例题】某企业对材料采取计划成本核实.12月1日，结存材料计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元：

本月入库材料计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料计划成本为1600万元.该企业12

月31日结存材料实际成本为（）万元.

A.798

B.800

C.802

D.1601

正确答案：C

答案解析:

材料成本差异率=（期初结存材料材料成本差异+本期验收入库材料材料成云差异）/（期初结存材料计划成本-本期验收入库

材料计划成本＞=(-6+12)/(400+2005)=0.25%:

12月31口结存材料实际成本=1400+2000-1600)X(1+0.25%)=802(万元;。

【例题】甲企业购入L材料一批，专用发票上记载贷款为3000000元，增值税税额510000元，发票账单己收到，计划

成本为3200000元，己验收入库，全部款项以银行存款支付。甲企业应编制以下会计分录:

正确答案:

借：材料采购3000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）510000

贷：银行存款3510000

借：原材料3200000

贷：材料采购3200000

借：材料采购200000

侍:材料成本弟异200000

【例题】甲企业采取汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载货款为200000元，增值税税额34000元，发票账

单已收到，计划成本180000元，材料还未入库，款项已用银行存款支付。甲企业应编制以下会计分录，

正确答案:

借：材料采购200000

应交税费一一成交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款23-1000

【例题】甲企业购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到,月末应按照计划成本600000元估价入账。甲企业应

编制以下会计分录:

正确答案:

借：原材料600000

贷：应付账款——暂估应付账款600000

下月初作相反会计分录给予冲回:

借：应付账款一一哲估应付账款600000

贷：原材料600000

三、包装物

（一）包装物内容

包装物核实内容包含:

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分包装物;

2.随同商品出售而不单独计价包装物;

3.随同商品出名而单独计价包装物;

4.出租或出借给购髭单位使用包装物。

（二）包装物账务处理

为了反应和监督包装物增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核实。

【例题】甲企业对包装物采取计划成本核实,某月生产产品领用包装物计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%.

正确答案:

借：生产成本97000

材料成本差异3000

贷：周转材料一包装物100000

【例题】甲企业某月销售商品领用不单独计价包装物计划成本为50000元，材料成本差异率为-3%.

正确答案:

借：销隹费用48500

材料成本差异1500

贷：周转材料——包装物50000

【例题】甲企业某月销售商品领用单独计价包装物计划成本为80000元，销售收入为100000元，增值税额为17000元,

款项已存入银行.该包装物材料成本差异率为3%.

正确答案:

（1）出告单独计价包装物:

借：银行存款117000

贷：其余业务收入100000

应交税费一一应交增值税（销项税额）17000

（2）结转所存单独计价包装物成本:

借：其余业务成木82400

贷：周转材料一包装物80000

材料成本差异

四、低值易耗品

（一）低值易耗品内容

作为存货核实和管理低值易耗3,通常划分为通常工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用具、其余用具等。

（二）低值易耗品账务处理

为了反应和监•停低值易耗品增减变动及其结存情况.企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目。

低值易耗品可采取,次转销法或分次械销法进行核实。

【例题】甲企业基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采取分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。

应作以下会计处理：

正确答案:

(】)领用专用工具:

借：周转材料一一低值易耗品一一在用30

贷：周转材料一一低值易耗品一一在库30

(2)第一次领用时推销

借：制造费用10

贷：周转材料一低值易耗品一一摊销10

(3)第二次领用时

借：制造费用10

贷：周转材料一一低值易耗品一一摊稻10

(4)第三次领用时

借：制造费用10

贷：周转材料——低值易耗品一一摊销10

同时，

借：周转材料一一低值易耗品一一摊俏30

贷：周转材料——低值易耗品一一在用30

五、委托加工物资

（一）委托加工物资内容和成本

委托加工物资是企业委托外单位加工各种材料、商品等物资。

企业委托外qi位加工物资成本包含加工中实际耗用物资成本、支付加工焚用及应负担运杂贽等，支付榄金，包含委托加工

物资所应负担消费税（指属于消费校应松范围加工物资）等。

（-）委托加工物资账务处理

为了反应和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应该设置“委1E加工物资”科目。委托加工物资也能够来取计

划成本或俗价讲行核文,其方法。后住商品相同.

【例题】（考题）甲企业为增值税通常纳税人，委托外单位加工一批应交消费税商品，以银行存款支付加工费200万元、

增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲企业支付上述相关款项时，应编制会计分录是（）.

A.借：委托加工物资261

贷：银行存款264

B.借：委托加工物资230

应交税费34

贷：银行存款264

C.借：委托加工物资200

应交税费64

贷：银行存款264

D.借：委托加工物资2&1

贷：银行存款200

应交税费64

正确答案：B

答案解析：本题考坪委托加工物资成本确实定。收回后直接用于销售委托加工物资缴纳消费税应计入“委托加工物资”成

本。

【例题】（考题）甲、乙企业均为增值税通常纳税人，甲企业委托乙企业加工一批应交消费税半成品，收回后用于连续生

产应税消费品。甲企业发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其

余相关税费，甲企业收回该半成品入账价值为（）万元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

正确答案：A

答案解析：甲企业收回该半成品入账价位-210-6-216（万元）

【例题】（考题）通常纳税人委托其余单位加工材料收回后直接对外销色，其发生以下支出中，不应计入委托加工材料成

本是（）。

A.发山材料实际成木

B.支付给受托方加工费

C.支付给受托方增值税

I）.受托方代收代缴消费税

正确答案：C

答六、库存商品

（一）库存商品内容

库存商品是企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，能够按照协议要求条件送交订货单位,或

能够作为商品对外销生产品以及外贿或委托加工完成验收入库用于销售各种商品。

（二）库存商品账务处理

为了反应和监督库存商品培被变动及其结存情况，企业应该设置“库存商品”科目。

商品流通企业库存商品还能铭采取毛利率法和售价金额核实法进行H常核实。

1.毛利率法

毛利率法是指依照本期销仔净他乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销生毛利，并据以计算发出存货和期末存货成

本一个方法.

计算公式以下：

毛利率=销传毛利/销皆净额x

销售净额;商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额x毛利率

销传成本-销传净赖-销传毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

【例题】某批发商业企业采取毛利率法对存货计价，第一季度针织品实际毛利率30%,5月1日该存货成本1800万元，5

月购入该存货成本4200万元，销白商品收入4500万元，销售退回与折让共计450万元.则5月末该存货结存成本为()

万元.

A.3165

B.2850

C.1950

D.3300

正确答案：A

答案解析：1800+4200-(4503-450)X(1-30%)=3165(万元)

2.售价金额核实法

售价金额核实法是指平时商品购入、加工收回、侑售均按售价记账，售价与进价差额经过“商品进销差价”科目核实，期

末计兑进俏差价率和本期已销商品应分摊进销差价，并据以调整本期销售成本一个方法。计以公式以F：

本期销售商品应分持商品进销差价=本期商品销售收入X商品进销差价率

本期销售商品成本-本期商品销售收入-本期已销商品应分攫商品进销差价

期末结存商品成本=期初库存商品进价成本+本期购进商品进价成本-本期钥告商品成本

【例题】（考题）某商场采取售价金额核实法对库存商品进行核实。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额

46万元；本月购进商品进价成本总颗40万元，售价总额54万元：本月销售商品售价总额80万元.假设不考虑相关税费，该

商场本月销售商品实际成本为（）万元。

A.46

B.56

C.70

D.80

正确答案：B

答案解析:

商品进销差价率=((46-30)+(51-40))/(46+54)X100V30%;

销售商品应该结转实际成本:80X（1-30%）=56（万元）

【例题】（考题）采取售价金额核实法核实库存商品时，期末结存商品实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率.

<）正确答案：X

答案解析：应该是期末结存商品售价乘以（1一商品进销差价率），而不是本期商品销售收入乘以商品进销差价率.

七、存货清查

存货清查是经过对存货实地盘点，确定存货实有数量.并与账面结存数查对,从而确定存货实存数与账面结存数是否相符

一个专门方法.

为了反应企业在财产清查中查明各种存货盘盈、盘亏和毁损情况,企业应该设置“待处理财产损溢”科目。

（一）存货盘盈核实

1.同意前:

借：原材料、库存商品等

贷：待处理财产损溢

2.同意后:

借：待处理财产损溢

贷：管理费用

【例题】甲企业在财产清查中盘盈材料100千克，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面错误。同意后计入

会计科目是（）・

A.管理刊用

B.营业外收入

C.资本公积

D.原材料

正确答案：A

答案解析:

借：原材料60

贷：待处理财产损溢60

借：待处理财产损溢60

贷：管理费用60

（二）存货盘亏及毁损核实

1.同意前:

借：待处理财产损溢

贷：原材料、库存商品等

2.同意后:

借：原材料一一残料价值入库

其余应收款一一应由保险企业和过失人赔款

管理费用一一净损失：通格经营损失

营业外支出一一净损失：非常损失

贷：待处理财产损溢

【例题】甲企业为通常纳税企业，适用增值税率为17%。在财产清查中：发觉毁损材料实际成本100万元，原增值税进项

税额17万元。经查该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人贴偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损

益.则同意后正确会计处理是（）.

A.借记“原材料”科目8万元

B.借记“其余应收款“科目2万元

C.借记“管理费用”科目107万元

D.借记“营业外支出“科目107万元

正确答案：ABC

答案解析：

借：待处理财产损溢117

贷：原材料100

应受栉应令憎侑税（讲师税涌转出）17

借：原材料8

其余应收款2

管理费用107

贷：待处理财产损溢117

案解析：委托加工物资收回后,直接用于销伊•应将受托方代收代缴消费税计入委托加工物资成本。

八、存货减值

（一）存货跌价准备计提和转回

资产负债表日，存货应该按照成本与可变现净值孰低计量，其中，成本是指期末存货实际成本，如企业在存货成本日常核

实中采取计划成本法、例价金额核实法等简化核实方法，则成本为经调整后实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货估量

售价减去至完工时估址将要发生成本、估试销售费用以及相关税费后金额.可变现净值特征表现为存货预计未来净现金流状.

而不是存货售价或协议价.

存货成本高于・其可变现净值，应该计提存