2024年小型微利企业所得税优惠政策

2024年小型微利企业所得税优惠政策

一.2023年小型微利企业所得税优惠新政

2023年1月1日至2024年12月31日对小型微

利企业的年应纳税所得额，减按25%计入应纳税所得

额，按20%的税率缴纳企业所得税。

相当于2023-2024年符合小型微利企业条件的纳税

人，按照应纳税所得额5%计算缴纳企业所得税。

二、小型微利企业所得税优惠享受条件

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且

同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人

数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条

件的企业。

预缴申报企业所得税时，暂按当年度截至本期申报

所属期末的情况进行判断。资产总额、从业人数计算方

法如下：

季度平均值二（季初值+季末值）-2

截至本期末季度平均值=截至本期末各季度平均值

之和+相应季度数

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营

期计算上述指标。

【案例实务】A企业2023年1月成立，从事国家非

限制和禁止行业,2023年各季度的资产总额、从业人数

以及累计应纳税所得额情况如下表所示：

从业人数资产总额（万元）应纳税所得额（累计

季度

期初期末期初期末值，万元）

第1季度12020020004000150

第2季度40050040006600200

第3季度35020066007000230

第4季度22021070002500250

解析：A企业在办理2023年所属年度企业所得税年度纳

税申报时，判断是否符合小型微利企业条件的具体过程如

下：

第1季度第2季度第3季度第4季度

季初120400350220

季末200500200210

季度平均(120+200)(400+500)(350+200)(220+210)

从业人

值4-2=160・2=4504-2=2754-2=215

数

截至本期(160+450+

(160+450)(160+450+2

末季度平160275+215)

*2=30575)+3=295

均值4-4=275

季初2000400066007000

季末4000660070002500

资产总季度平均(2000+400(4000+6600)(6600+7000)(7000+250

额（万值0)+2=3000+2=5300+2=68000)+2=4750

元）截至本期(3000+5300(3000+530

(3000+5300)

末季度平3000+6800)0+6800+475

+2=4150

均值4-3=5033.330)^4=4962.5

应纳税所得额（累计

150200230250

值，万元）

符合不符合不符合符合

判断结果（三项指标值（从业人数超（资产总额超（三项指标值

均符合）标）标）均符合）

由表上看出，A企业2023年1季度、4季度的企业

所得税预缴申报可以享受小型微利企业所得税优惠；年

度终了时，年度的应纳税所得额不超过300万元、从

业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元，符

合小型微利企业的标准，2023年度所属期的企业所得

税年度纳税申报可以享受小型微利企业所得税优惠。

假设A企业无其他税收优惠，2023年全年应纳税所得

额为250万元,则A企业2023年享受小型微利企业

所得税优惠的应纳所得税额为：250X25%X20%=12.5

（万元），享受小型微利企业所得税优惠的减免所得税额

为：250x25%（按25%法定税率计算的应纳所得税额）

-12.5=50万元。

三、温馨提醒

上述新政的享受时间为2023年（月）季报、年报对

应的所属期，如纳税人办理的是2022年所属期的企业

所得税年度纳税申报，享受的小型微利企业所得税优惠

政策为：

对小型微利企业年应纳税所得额100万元以内（包含

100万）的部分,减按12.5%计入应纳税所得额，按20%

的税率缴纳企业所得税；年应纳税所得额超过100万

元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所

得额，按2