关于衍生金融工具会计若干问题的思考

关于衍生金融工具会计若干问题的思考

一、单选题（每题3分，共15分）1.下列不属于衍生金融工具特点的是（）A.价值随特定利率、金融工具价格等变动B.不要求初始净投资C.与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资D.具有不可交易性2.衍生金融工具的初始确认条件不包括（）A.与该金融资产有关的经济利益很可能流入企业B.该金融资产的成本能够可靠地计量C.与该金融负债有关的经济利益很可能流出企业D.该金融负债的公允价值能够可靠地计量3.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生金融工具，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入（）A.资本公积B.投资收益C.公允价值变动损益D.营业外收支4.衍生金融工具套期保值业务中，套期工具产生的利得或损失应当计入（）A.当期损益B.资本公积C.其他综合收益D.留存收益5.关于衍生金融工具的计量，下列说法正确的是（）A.均采用公允价值计量B.均采用历史成本计量C.部分采用公允价值计量，部分采用历史成本计量D.采用可变现净值计量二、多选题（每题5分，共25分）1.衍生金融工具包括（）A.远期合同B.期货合同C.互换合同D.期权合同2.衍生金融工具会计的主要问题有（）A.确认B.计量C.披露D.套期保值会计处理3.下列属于衍生金融工具会计确认条件的有（）A.与该金融工具相关的未来经济利益将会流入或流出企业B.对该金融工具的成本或价值能够可靠地加以计量C.该金融工具是企业主动签订的D.该金融工具具有可交易性4.衍生金融工具公允价值变动的处理可能涉及的科目有（）A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.投资收益D.根据套期保值情况确定的相关科目5.套期保值的类型有（）A.公允价值套期B.现金流量套期C.境外经营净投资套期D.资产负债套期三、判断题（每题2分，共10分）1.衍生金融工具一定是交易性金融资产。（）2.衍生金融工具初始确认时，相关交易费用应计入初始入账金额。（）3.套期工具为非衍生金融工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。（）4.企业对衍生金融工具的披露，应当在财务报表附注中对其性质、账面价值、公允价值变动等进行详细说明。（）5.衍生金融工具的风险主要包括市场风险、信用风险等。（）四、简答题（每题15分，共30分）1.简述衍生金融工具的确认原则。2.在衍生金融工具套期保值会计处理中，如何区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期？五、案例分析题（20分）甲公司2023年1月1日签订一项远期外汇合同，约定于2023年6月30日按1欧元=7.5元人民币的汇率买入100万欧元。合同签订日欧元对人民币的即期汇率为1欧元=7.2元人民币。2023年6月30日，欧元对人民币的即期汇率为1欧元=7.8元人民币。甲公司将该远期外汇合同指定为对其6个月后拟购入设备的外汇风险进行套期保值。要求：（1）判断该套期保值属于哪种类型，并说明理由。（2）编制相关会计分录。答案与解析：一、单选题1.答案：D解析：衍生金融工具具有可交易性，选项D不属于其特点。2.答案：B解析：衍生金融工具初始确认时，对于金融资产要求与该金融资产有关的经济利益很可能流入企业且其公允价值能够可靠地计量；对于金融负债要求与该金融负债有关的经济利益很可能流出企业且其公允价值能够可靠地计量，不涉及成本能够可靠计量，选项B符合题意。3.答案：C解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的衍生金融工具，公允价值变动形成的利得或损失，应计入公允价值变动损益。4.答案：A解析：套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益。5.答案：A解析：衍生金融工具均采用公允价值计量。二、多选题1.答案：ABCD解析：衍生金融工具包括远期合同、期货合同、互换合同、期权合同等。2.答案：ABCD解析：衍生金融工具会计主要问题包括确认、计量、披露以及套期保值会计处理等方面。3.答案：AB解析：衍生金融工具会计确认条件为与该金融工具相关的未来经济利益将会流入或流出企业且对该金融工具的成本或价值能够可靠地加以计量。4.答案：ABD解析：衍生金融工具公允价值变动处理根据不同情况涉及公允价值变动损益、其他综合收益以及根据套期保值情况确定的相关科目等，不涉及投资收益，选项C错误。5.答案：ABC解析：套期保值类型包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。三、判断题1.答案：×解析：衍生金融工具不一定是交易性金融资产，也可能分类为其他金融资产。2.答案：×解析：衍生金融工具初始确认时，相关交易费用不应计入初始入账金额。3.答案：√解析：套期工具为非衍生金融工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。4.答案：√解析：企业需在财务报表附注中对衍生金融工具性质、账面价值、公允价值变动等详细披露。5.答案：√解析：衍生金融工具风险主要包括市场风险、信用风险等。四、简答题1.衍生金融工具的确认原则：衍生金融工具确认是指将符合衍生金融工具定义和确认条件的项目计入资产负债表和利润表。当且仅当成为金融工具合同的一方时，企业应当确认一项金融资产或金融负债。对于衍生金融工具，其相关的未来经济利益很可能流入或流出企业，且该金融工具的成本或价值能够可靠地加以计量时，应予以确认。2.区分方法：-公允价值套期：是对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。-现金流量套期：是对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。-境外经营净投资套期：是对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是指企业在境外经营净资产中的权益份额。五、案例分析题（1）该套期保值属于现金流量套期。理由：甲公司签订远期外汇合同是对6个月后拟购入设备的外汇风险进行套期保值，与未来现金流量（购买设备支付的人民币金额）有关，所以属于现金流量套期。（2）会计分录：-2023年1月1日：借：套期工具——远期外汇合同300000（1000000×（7.5-7.2））贷：其他综合收益——套期储备300000-2023年6月30日：借：套期工具