记账实操-残保金的会计账务处理

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记账实操-残保金的会计账务处理

2024年3月，财政部发布了残保金优惠政策：残疾人就业

保障金减免征至2027年底!

中华人民共和国财政部税政司

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关于延续实施残焦人就业保・金优惠政策的公告

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那么，账务处理及申报填写实操你都知道吗？

残保金该计入什么科目一直广受争议，有些人认为它应该计

入税金及附加，而有些人认为它需要计入管理费用。财政部

已经明确了！快来看看吧~

残保金应该计入〃管理费用〃

还是〃税金及附加〃？

财政部发布了企业会计准则实施问答，明确了残保金的会计

处理：

缴纳的残保金，计入〃管理费用〃

计提残保金时：

借：管理费用

贷：其他应交款-残保金

实际缴纳时：

借：其他应交款-残保金

贷：银行存款

为什么残保金不计入〃税金及附加〃？

虽然企业残保金是向税务部门申报和缴纳，但它并不列入税

收收入的口径，也不是依据税金为基数计算得出，所以应计

入〃管理费用〃科目。

2、企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出

显著成绩，按规定收到的奖励,计入〃其他收益〃科目。

收到奖励金时：

借：银行存款

贷：其他收益

3、企业未按规定缴纳残疾人就业保障金，按规定缴纳的滞

纳金，计入"营业外支出"科目。

按规定缴纳滞纳金：

借：营业外支出

贷：银行存款

残疾人就业保障金

减免征至2027年底!

位（以下简称用人单位）缴纳的资金。

各地政策不同，以深圳为例：深圳市行政区域内未按规定安

排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业

单位（以下简称用人单位1

用人单位应当按照不低于上一年度平均在职职工总数的0.5%

的比例安排本市户籍残疾人就业，达不到规定比例的应当缴

纳保障金。

因此，未按规定安排残疾人就业的企业都必须缴纳残保金,

但是符合8号公告优惠政策的，可以享受优惠。

二、如何计算残保金？如何做账务处理？

1.残保金如何计算？

残疾人就业保障金（残保金）年缴纳额=（上年用人单位在

职职工人数x1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人

数）X上年用人单位在职职工年平均工资。

提示，此处比例1.5%,在某些地区可能是0.5%,需要以

当地政策为准，各地比例有所不同。

用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单

位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。

季节性用工应当折算为年平均用工人数。以劳务派遣用工的,

计入派遣单位在职职工人数。

季节性用工折算为年平均用工人数计算公式如下:

年平均用工人数二季节性用工人数*（用工月数/12\

用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的人数，以公式计

算结果为准，可以不是整数。

上年用人单位在职职工年平均工资，按用人单位上年在职职

工工资总额除以用人单位在职职工人数计算。

上年用人单位在职职工工资总额按照国家统计局有关文件

规定口径计算，包括计时工资、计件工资、奖金、加班加点

工资、津贴、补贴以及特殊情况下支付的工资等项目。

工资总额是税前工资，包括单位从个人工资中直接为其代扣

或代缴的房费、水费、电费、住房公积金和社会保险基金

个人缴纳部分等。

残疾人就业保障金征收标准上限，按照当地社会平均工资2

倍执行。当地社会平均工资按照所在地城镇非私营单位就业

人员平均工资和城镇私营单位就业人员平均工资加权计算。

2、残保金账务处理

(1)计提残疾人就业保障金

借：管理费用

贷：应交税费一应交残疾人就业保障金/其他应付款-

残保金

注：财政部会计司明确，企业根据《残疾人就业保障金征收

使用管理办法》(财税[2015]72号)的规定,应缴纳的残

疾人就业保障金，应当计入〃管理费用〃科目。

(2)缴纳残疾人就业保障金

借：应交税费一应交残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

贷：银行存款

⑶延期缴纳所支付的滞纳金

借：营业外支出

贷：银行存款

注：财政部会计司明确，企业未按规定缴纳残疾人就业保障

金，按规定缴纳的滞纳金，计入〃营业外支出〃科目。

(4)残保金减免的会计处理

若因安置残疾人就业满足安置月数而获得全部减免或人员

不超过30人免征残保金，可以不必计提；若因政策优惠或

安置残疾人就业但未满足安置比例，则部分减免，可以仅就

减免后实际应缴金额计提。若希望账面反映减免金额，也可

以先行计提，然后原分录冲回。

借：应交税费一应缴残疾人就业保障金/其他应付款-残保金

贷：管理费用

鉴于直接减免特性，不宜结转其他收益等科目。

(5)残保金返还的会计处理。

企业超比例安排残疾人就业或因安排残疾人就业做出显著

成绩，按规定收到的奖励，符合《企业会计准则第16号-政

府补助》关于收益性支出的要求，计入"其他收益"科目，

会计处理为：

借：银行存款

贷：其他收益(小企业会计准则计入〃营业外收入〃)

提示:2023年申报所属期2022的残保金，可享受最新优惠

政策。

以深圳为例，给大家举个案例:

01

不超过30人

案例一：钱哥公司2022年工资总额100万，职工人数25

人，未安排残疾人，如何申报残疾人就业保障金？

2023年在深圳电子税局，填写申报表后，系统自动减免了

残保金。

符合人数小于30人的优惠，享受免征。

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残疾人就业保，金微曾申报费

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注意：深圳是用人单位应当按照不低于上一年度平均在职职

工总数的0.5%的比例安排本市户籍残疾人就业。

02

超过30人

超过30人可以分档减缴。具体如何分档减缴纳？这个主要

看残疾人安置比例。

案例二：深圳钱哥公司2022年工资总额100万，职工人数

40人.

未安排残疾人员，安置比例小于0.5%（实际安置比例为0%）,

如何申报享受优惠？

根据最新政策规定，我们只按照应纳费额的90%缴纳，相当

于减免了10%的费用。

提示，进入电子税局申报界面后，系统自动带出经深圳市残

疾人联合会审核确认的2022年度保障金应缴款信息，用人

单位只需要据实填报〃上年在职职工工资总额〃，确认无误

后即可完成申报，无需提供纸质资料。

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