2026年cpa考试题及答案

2026年cpa考试题及答案一、会计（计算分析题，本题20分）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2025年发生以下交易或事项：1.长期股权投资核算：2025年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司35%的股权，能够对乙公司施加重大影响。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致）。2025年乙公司实现净利润2500万元，其中1-3月实现净利润500万元（甲公司购入前）；乙公司于9月1日宣告分派现金股利800万元，并于10月15日实际发放。乙公司其他综合收益增加300万元（可转损益）。2.收入确认：2025年4月1日，甲公司与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款1130万元（含增值税）。设备单独售价800万元，安装服务单独售价200万元（均不含税）。设备于4月15日交付客户，安装服务自5月1日开始，至7月31日完成。甲公司已收取合同价款的60%（678万元），剩余40%于安装完成后支付。3.金融资产重分类：2024年1月1日，甲公司购入丙公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年末付息，到期还本。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产（“债权投资”），初始入账成本1020万元（含交易费用），实际利率4.5%。2025年1月1日，甲公司因管理该金融资产的业务模式变更，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（“其他债权投资”）。重分类日，该债券公允价值为1050万元。4.资产减值：2025年12月31日，甲公司对一条生产线进行减值测试。该生产线账面价值3200万元，预计未来现金流量现值2800万元，公允价值减处置费用净额2750万元。其中，生产线包含A、B两台设备，A设备账面价值1200万元，B设备账面价值2000万元。经测算，A设备公允价值减处置费用净额900万元，B设备无法单独确定可收回金额。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司2025年相关会计分录（不考虑除增值税外的其他税费，答案中金额单位用“万元”表示，涉及“应交税费”需写出明细科目）。答案：1.长期股权投资核算（1）2025年1月1日购入股权：借：长期股权投资——投资成本6000贷：银行存款6000享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=18000×35%=6300万元＞初始投资成本6000万元，调增长期股权投资：借：长期股权投资——投资成本300贷：营业外收入300（2）确认投资收益（乙公司全年净利润2500万元，甲公司购入后实现净利润=2500-500=2000万元）：应确认投资收益=2000×35%=700万元借：长期股权投资——损益调整700贷：投资收益700（3）乙公司宣告分派现金股利：应确认应收股利=800×35%=280万元借：应收股利280贷：长期股权投资——损益调整280（4）实际收到股利：借：银行存款280贷：应收股利280（5）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益105（300×35%）贷：其他综合收益1052.收入确认合同总价款不含税=1130÷(1+13%)=1000万元，设备与安装服务分摊比例=800:200=4:1。设备分摊价款=1000×(800/1000)=800万元，安装服务分摊价款=1000×(200/1000)=200万元。（1）4月15日交付设备，确认设备收入：借：银行存款678（1130×60%）合同资产452（1130×40%）贷：主营业务收入800应交税费——应交增值税（销项税额）130（1000×13%）（2）安装服务属于时段履约义务，2025年5-7月共3个月，应确认安装收入=200×(3/3)=200万元（假设按时间进度确认）：借：合同资产226（200×1.13）贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26（200×13%）（3）安装完成后收到剩余款项：借：银行存款452贷：合同资产4523.金融资产重分类2024年末债权投资摊余成本=1020×(1+4.5%)-1000×5%=1020×1.045-50=1065.9-50=1015.9万元。2025年1月1日重分类时，公允价值1050万元，与摊余成本的差额=1050-1015.9=34.1万元，计入其他综合收益。借：其他债权投资——成本1000——利息调整50（1050-1000）贷：债权投资——成本1000——利息调整15.9（1020-1000=20；2024年已摊销20-15.9=4.1）其他综合收益34.14.资产减值生产线可收回金额=max(未来现金流量现值2800万元，公允价值减处置费用2750万元)=2800万元。应计提减值损失=3200-2800=400万元。A设备按比例分摊减值前账面价值占比=1200/3200=37.5%，分摊减值=400×37.5%=150万元；但A设备可收回金额900万元，最多可分摊减值=1200-900=300万元（150≤300，无需调整）。B设备分摊减值=400-150=250万元。借：资产减值损失400贷：固定资产减值准备——A设备150——B设备250二、税法（综合题，本题30分）某科技型中小企业（增值税一般纳税人）2025年经营业务如下：1.收入总额：主营业务收入8000万元，其他业务收入2000万元（其中技术转让收入500万元，符合免税条件），国债利息收入100万元，从境内非上市居民企业分回股息300万元。2.成本费用：主营业务成本5000万元，其他业务成本1200万元（含技术转让成本200万元），税金及附加300万元（含印花税10万元），销售费用1500万元（含广告费1200万元、业务宣传费200万元），管理费用1000万元（含业务招待费150万元、研发费用400万元、职工教育经费80万元），财务费用200万元（含向非关联方企业借款利息120万元，借款本金1500万元，年利率8%；金融企业同期同类贷款利率6%）。3.营业外收支：接受捐赠收入200万元，通过公益性社会组织捐赠支出180万元，税收滞纳金10万元，合同违约金20万元。4.其他资料：职工工资总额600万元（已计入成本费用），其中残疾职工工资50万元；上年结转的广告费和业务宣传费扣除限额结余100万元。要求：计算该企业2025年应纳企业所得税额（答案中金额单位用“万元”表示）。答案：1.计算会计利润总额利润总额=8000+2000+100+300+200-5000-1200-300-1500-1000-200-180-10-20=(8000+2000+100+300+200)-(5000+1200+300+1500+1000+200+180+10+20)=10600-9410=1190万元2.纳税调整项目（1）免税收入：国债利息100万元、居民企业股息300万元，调减400万元。（2）技术转让所得：技术转让收入500万元-成本200万元=300万元，其中≤500万元部分免税，调减300万元。（3）广告费和业务宣传费：扣除限额=(8000+2000)×15%=1500万元；实际发生1200+200=1400万元，可全额扣除，上年结转100万元可税前扣除，调减100万元。（4）业务招待费：发生额60%=150×60%=90万元；销售收入5‰=(8000+2000)×5‰=50万元；调增150-50=100万元。（5）研发费用：科技型中小企业加计扣除比例100%，调减400×100%=400万元。（6）职工教育经费：扣除限额=600×8%=48万元；实际发生80万元，调增80-48=32万元。（7）借款利息：超过金融企业利率部分=1500×(8%-6%)=30万元，调增30万元。（8）公益性捐赠：扣除限额=1190×12%=142.8万元；实际发生180万元，调增180-142.8=37.2万元。（9）税收滞纳金：调增10万元；合同违约金可税前扣除，无需调整。（10）残疾职工工资：加计扣除100%，调减50×100%=50万元。3.应纳税所得额应纳税所得额=1190（利润总额）-400（免税收入）-300（技术转让）-100（广告费结转）+100（业务招待费）-400（研发加计）+32（职工教育经费）+30（利息）+37.2（捐赠）+10（滞纳金）-50（残疾工资）=1190-400=790-300=490-100=390+100=490-400=90+32=122+30=152+37.2=189.2+10=199.2-50=149.2万元4.应纳企业所得税额科技型中小企业适用25%税率，应纳所得税=149.2×25%=37.3万元三、审计（综合题，本题30分）ABC会计师事务所承接了甲公司2025年度财务报表审计业务，A注册会计师为项目合伙人。审计工作底稿中记录了以下情况：1.风险评估：甲公司为制造业企业，2025年推出新产品“智能机器人”，售价较同类产品高30%，但销量同比增长150%，收入占比从2024年的10%提升至2025年的40%。年末“智能机器人”存货余额8000万元（占总存货60%），管理层未计提存货跌价准备，理由是产品供不应求，不存在减值。2.控制测试：甲公司销售与收款循环中，客户信用审批由销售经理直接负责，未设置独立信用管理部门；销售发票由会计人员根据发运凭证手工开具，未与合同价格核对；每月末应收账款对账由应收账款会计负责，对差异未及时跟进。3.实质性程序：A注册会计师对甲公司2025年12月31日的银行存款实施函证，回函显示某银行账户余额为500万元，与甲公司账面记录一致，但银行对账单显示该账户12月31日有一笔200万元的未达账项（甲公司已记账，银行未记账）。4.期后事项：2026年3月1日（审计报告日为3月10日），甲公司收到法院判决，因2025年产品质量问题需赔偿客户1000万元，管理层未在2025年财务报表中确认预计负债。要求：（1）针对情况1，指出可能存在的重大错报风险及涉及的财务报表项目和认定；（2）针对情况2，指出内部控制存在的缺陷及改进建议；（3）针对情况3，分析银行函证结果的影响及应对措施；（4）针对情况4，指出A注册会计师应采取的审计程序。答案：（1）重大错报风险：新产品“智能机器人”收入占比大幅提升，可能存在收入高估风险（营业收入-发生，应收账款-存在）。存货余额高且未计提跌价准备，可能存在存货减值低估风险（存货-计价和分摊）。理由：产品售价高但未考虑市场竞争或后续降价可能，管理层未合理评估可变现净值。（2）内部控制缺陷及改进建议：缺陷1：客户信用审批由销售经理直接负责，缺乏独立审核。改进建议：设立独立信用管理部门，负责客户信用评估和额度审批，与销售部门职责分离。缺陷2：销售发票未与合同价格核对，可能导致开票错误。改进建议：系统自动关联合同价格与发运凭证，或由独立人员核对发票与合同、发运凭证的一致性。缺陷3：应收账款对账差异未及时跟进，可能导致坏账未被识别。改进建议：指定专人（如财务主管）跟进对账差异，分析原因并及时处理。（3）银行函证结果的影响及应对：银行函证回函与账面余额一致，但存在未达账项，需关注未达账项的真实性和合理性。应对措施：检查甲公司已记账的未达账项凭证（如收款或付款单据），确认交易真实性；取得银行12月31日后的对账单，验证未达账项是否在期后入账；评价未达账项对财务报表的影响，如是否属于跨期错误（如2025年交易记入2026年，或反之）。（4）期后事项审计程序：检查法院判决书，确认赔偿义务的真实性和金额；与管理层和法律顾问沟通，评估是否存在其他未披露的诉讼；要求管理层调整2025年财务报表（确认预计负债1000万元）；如管理层拒绝调整，考虑在审计报告中发表非无保留意见（保留或否定意见）；更新审计工作底稿，记录期后事项的处理过程。四、财务成本管理（计算分析题，本题20分）乙公司是一家新能源汽车制造企业，2025年相关财务数据如下：项目金额（万元）营业收入50000变动成本率60%固定成本（含利息）12000总资产40000资产负债率50%负债平均年利率6%所得税税率25%2026年，乙公司拟扩大生产规模，有两种筹资方案：方案一：发行5年期债券10000万元，票面利率7%，每年付息一次，发行费用率2%；方案二：增发普通股1000万股，每股发行价10元，发行费用率3%。要求：（1）计算2025年乙公司的经营杠杆系数、财务杠杆系数和总杠杆系数；（2）计算两种筹资方案的每股收益无差别点息税前利润（EBIT）；（3）若2026年预计EBIT为10000万元，判断应选择哪种筹资方案（不考虑货币时间价值）。答案：（1）杠杆系数计算息税前利润（EBIT）=营业收入×(1-变动成本率)-固定成本（不含利息）固定成本（不含利息）=12000-（40000×50%×6%）=12000-1200=10800万元EBIT=50000×(1-60%)-10800=20000-10800=9200万元利息（I）=40000×50%×6%=1200万元净利润=(9200-1200)×(1-25%)=6000万元股数=（总资产×(1-资产负债率)）/每股面值（假设面值1元）=40000×50%/1=20000万股经