管理会计实务5.2【任务五 经营决策分析】子任务二 生产决策分析

《管理会计》课堂主讲教师：秦爽自学自律自强任务五经营决策分析子任务二

生产决策分析01#ONE02#TWO学习目标了解生产决策的内容熟悉生产决策主要方法03#THREE能够正确作出生产决策尼西奇公司是怎样转败为胜，避免了倒闭的危险呢？案例导

入一、生产决策的内容新产品开发的决策生产工艺的决策零、部、配件自制还是外购的决策亏损产品是否停产的决策特殊价格追加订货的决策产品加工程度的决策一、生产决策的内容利用现有的剩余生产能力或老产品腾出来的生产能力开发新产品。1.新产品开发的决策决策方法：边际贡献分析法【案例】大隆公司原设计生产能力为100000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或B。有关资料如表所示。由于现有设备加工精度不足，制造新产品A需支付专属固定成本1200元，制造新产品B需支付专属固定成本1560元。要求：该公司应该开发何种新产品较为有利呢？项目新产品A（预计数）新产品B（预计数）定额工时（机器小时/件）6040销售单价（元/件）6058单位变动成本（元/件）50511.新产品开发的决策项目新产品A（预计数）新产品B（预计数）剩余生产能力（机器小时）定额工时（机器小时/件）6040最大产量（件）销售单价（元/件）6058单位变动成本（元/件）5051单位边际贡献（元/件）边际贡献总额（元）专属固定成本（元）12001560剩余边际贡献总额（元）边际贡献分析表1.新产品开发的决策38003690

结

论：生产A产品2.生产工艺的决策企业在组织生产过程中，对不同的生产工艺技术方案所作的决策。先进的工艺方案：单位变动成本较低，固定成本较高落后的工艺方案：单位变动成本较高，固定成本较低决策方法：成本平衡点法或差量分析法生产产品数量确定时生产产品数量不确定时2.生产工艺的决策【案例】长江公司在生产某种型号的齿轮时，有两种工艺可供选择。有关成本资料如表所示。要求：长江公司应该选用哪种生产工艺进行加工呢？工艺方案单位变动成本固定成本旧工艺方案1.8020新工艺方案1.001002.生产工艺的决策设：生产数量为x，总成本为y工艺方案单位变动成本固定成本旧工艺方案1.8020新工艺方案1.001002.生产工艺的决策X业务量Y成本0成本平衡点结论：x<100，旧生产工艺x>100，新生产工艺x=100，均可3.零、部、配件自制还是外购的决策自制？外购？成本较低方案为较优方案决策方法：成本平衡点法或差量分析法3.零、部、配件自制还是外购的决策

【案例】振华汽车制造厂过去制造卡车所需的活塞，一直依靠外购，购入单价为500元。现该厂车间有不能移做他用的剩余生产能力可以自制活塞。经过技术部门与会计部门共同估算，自制每个活塞的单位成本为550元，其中：直接材料180元，直接人工120元，变动制造费用120元，固定制造费用130元。另外，若自制活塞，每年还需增加专属固定成本16000元。要求：作出该厂所需的活塞是自制还是外购的决策分析。3.零、部、配件自制还是外购的决策方案一：外购，购入单价为500元。方案二：自制，每个活塞的单位成本为550元，其中：直接材料180元，直接人工120元，变动制造费用120元，固定制造费用130元。每年需增加专属固定成本16000元。设：活塞的需要量为x，总成本为y3.零、部、配件自制还是外购的决策X业务量Y成本0成本平衡点结论：x<200，外购x>200，自制x=200，均可4.亏损产品是否停产的决策产品滞销库存积压是否停产？4.亏损产品是否停产的决策长安公司A、B、C产品资料表项目A产品B产品C产品销售量（件）1000500400销售单价（元/件）206025单位变动成本（元/件）94615固定成本总额（元）18000（按各产品销售收入比重分配）4.亏损产品是否停产的决策边际贡献与净利润表单位：元产品名称A产品B产品C产品合计销售量（件）1000500400销售单价（元/件）206025单位变动成本（元/件）94615销售收入总额20000300001000060000变动成本总额900023000600038000边际贡献总额110007000400022000固定成本总额60009000300018000（按各产品销售收入比重分配）净利润5000－200010004000是否停产B产品？4.亏损产品是否停产的决策

停产B产品后的边际贡献与净利润表单位：元产品名称A产品C产品合计销售量（件）1000400销售单价（元/件）2025单位变动成本（元/件）915销售收入总额200001000030000变动成本总额9000600015000边际贡献总额11000400015000固定成本总额12000600018000净利润－1000－2000－3000结果：净利润反而更少......4.亏损产品是否停产的决策结论：若生产能力无法转移，只要亏损产品的边际贡献大于零，就不应该停产。5.特殊价格追加订货的决策在剩余生产能力内，以较低的价格追加订货，企业是否接受。5.特殊价格追加订货的决策追加订货量小于或等于剩余生产能力只要特殊订货的单价大于该产品的单位变动成本，就可以接受该追加订货。追加订货量大于剩余生产能力机会成本：追加订货而减少的正常收入转产所能产生的收益专属成本：需要增加专门的固定成本决策方法：差量分析法5.特殊价格追加订货的决策

【案例】

长安公司原来生产甲产品，年生产能力10000件，由于订货量不足，每年有35％的剩余生产能力，年固定成本为20000元，正常销售单价为每件65元，单位成本为每件50元，其中单位成本的构成情况如表所示。甲产品单位成本资料单位：元项目金额直接材料费18直接人工费12制造费用

其中：变动制造费用8固定制造费用12单位产品成本505.特殊价格追加订货的决策问题1：现有一客户提出订货3000件，每件订价39元，长安公司的剩余生产能力无法转移，增加订货也不需要增加专属成本。长安公司是否应该接受该项追加订货呢？剩余生产能力3500件（10000×35%）>特殊订货量3000件特殊定价39元>

单位变动成本38元（18＋12＋8）可接受追加订货5.特殊价格追加订货的决策问题2：现有一客户提出订货3500件，每件定价40元，但该订货还有些特殊要求，需购置一台专用设备，年增加固定成本3000元。长安公司是否应该接受该项追加订货呢？5.特殊价格追加订货的决策差量分析表项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入3500×40=1400000140000相关成本1360000136000其中：增量成本3500×38＝1330000

专属成本30000

差量损益4000结论：可以接受此项追加订货问题2：现有一客户提出订货3500件，每件定价40元，但该订货还有些特殊要求，需购置一台专用设备，年增加固定成本3000元。长安公司是否应该接受该项追加订货呢？5.特殊价格追加订货的决策问题3：现有一客户提出订货4000件，每件定价41元，剩余生产能力无法转移，增加订货无需增加专属成本。长安公司是否应该接受该项追加订货呢？5.特殊价格追加订货的决策差量分析表项目接受追加订货拒绝追加订货差异额相关收入4000×41=1640000164000相关成本1655000165500其中：增量成本3500×38＝1330000

机会成本500×65＝325000

差量损益－1500结论：拒绝订货问题3：现有一客户提出订货4000件，每件定价41元，剩余生产能力无法转移，增加订货无需增加专属成本。长安公司是否应该接受该项追加订货呢？6.产品加工程度的决策半成品棉纱完工产品坯布or进一步加工前的成本，属于无关成本，不必考虑。加工后所增加的收入>加工过程中所追加的成本，进一步加工；反之，出售半成品或不加工联产品6.产品加工程度的决策决策方法：差量分析法

【案例】

长安公司每年生产半成品甲10000件，销售单价46元/件，单位变动成本20元/件，固定成本总额150000元。如把半成品甲进一步加工为完工产品乙，则销售单价可提高到80元/件，但需追加单位变动成本23元/件，专属固定成本80000元。要求：作出该公司是否需要进一步加工产品的决策分析。6.产品加工程度的决策

差量分析表单位：元结论：加工为完工产品后再出售项目加工成完工产品乙不加工直接出售半成品甲差异额相关收入80×10000=80000046×10000=460000340000相关成本3100000310000其中：变动成本23×10000=2300000

固定成本800000

差量损益300006.产品加工程度的决策

【案例】

长安公司每年生产半成品甲10000件，销售单价46元/件，单位变动成本20元/件，固定成本总额150000元。如把半成品甲进一步加工为完工产品乙，则销售单价可提高到80元/件，但需追加单位变动成本23元/件，专属固定成本80000元。要求：作出该公司是否需要进一步加工产品的决策分析。思维导图（单选）在企业有剩余生产能力的情况下，当（

）时，即可接受客户的追加订货。A.对方出价大于产品的单位变动成本B.对方出价小于产品的单位变动成本C.对方出价大于产品的完全成本D.以上均错A牛刀小试（单选）某企业需要甲零件，外购单价为20元/件。若自制，单位产品的变动成本为10元/件，每年需追加固定成本20000元。当需要量为2500件时，应选择（

）。A.外购

B.自制C.自制或外购均可

D.以上均错B牛刀小试（多选）企业需用的甲配件即可以自制，也可以从市场上购买，购买单价为40元/件，每年自制甲配件需增加专属成本50000元，单位变动成本为20元/件。以下说法正确的是（

）。A.当甲配件需求量大于2500件时，应该自制B.当甲配件需求量小于2500件时，应该外购C.当甲配件需求量等于2500件时，自制或外购均可以D.当甲配件需求量大于2500件时，应该外购ABC

牛刀小试（判断）若企业有剩余生产能力生产零部件，则固定资产属于无关成本。（

）√牛刀小试（判断）如果进一步加工联产品所增加的收入大于其本身的成本，则进一步加工更为有利。（

）√牛刀小试（判断）在采用何种加工工艺的决策分析中，确定成本分界点是关键。（

）√牛刀小试（判断）为了扭亏转盈，凡是亏损的产品都应当停产。（

）×

牛刀小试牛刀小试A公司决定生产某产品，现有甲、乙、丙三种不同的工艺方案，有关资料见表。要求：对甲、乙、丙三种不同的工艺方案进行选择。方案单位变动成本（元/件）专属固定成本甲4650乙5400丙6250技能训练7任务三牛刀小试答案：采用成本平衡点法，设成本平衡点的产量为，则：方案甲的总成本＝650+4x(Ⅰ)方案乙的总成本＝400+5x(Ⅱ)方案丙的总成本＝250+6x(Ⅲ)求解等式(Ⅰ)＝(Ⅱ)及等式(Ⅱ)＝(Ⅲ)，得出当产量为0—150件时，丙优；产量为150件时，丙乙均可行；产量为150—250件时，乙优；产量为250件时，乙甲均可行；产量在250件以上时，甲优。技能训练7任务三牛刀小试某企业生产甲半成品，年生产量1000件，直接对外出售单价为50元/件，单位变动成本为28元/件，若进一步加工为乙产品，每件加工成本为35元/件，乙产品每件售价为100元/件。要求：分别就以下情况做出是否进一步加工甲半成品的决策分析。(1)该企业具备深加工1000件乙产品的生产能力，不需要追加专属成本，生产能力也不可转移。(2)该企业只有深加工800件乙产品的生产能力，该能力也可用于对外承揽加工业务，预计一年可获边际贡献总额8000元，不需要迫加专属成本。技能训练7任务四牛刀小试答案：（1）采用差量分析法或贡献毛益分析法：①若采用差量分析法：差量损益＝（100－50－35）×1000=15000元差量损益大于零，所以进一步加工方案较优。②若采用贡献毛益分析法：直接出售贡献毛益＝（50－28）×1000＝22000（元）进一步加工贡献毛益＝（100－28－35）×1000＝37000（元）后者大于前者，所以进一步加工方案较优。（2）用差量分析法：①差量收入＝（100－50）×800＝40000（元）②差量成本＝35×800＋8000＝36000（元）③差量损益＝40000－36000＝4000（元）>0所以进一步加工方案较优。技能训练7任务四牛刀小试A公司生产新药品若干平，销售单价20元/瓶，其