2026年次中级会计师考试练习题及答案

2026年次中级会计师考试练习题及答案1.甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%。2025年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型设备建造合同，合同总价款为5000万元（不含税），预计总成本为3500万元。合同约定：乙公司在合同签订时支付20%预付款，建造过程中按完工进度支付40%进度款，设备验收合格后支付剩余40%款项。2025年，甲公司实际发提供本1400万元，预计完成合同还需发提供本2100万元；2026年1月，设备完工并通过验收，当年实际发提供本2100万元（累计总成本3500万元）。假定该建造合同的结果能够可靠估计，按成本法确定履约进度。要求：计算甲公司2025年、2026年应确认的收入、成本及合同毛利，并编制2025年相关会计分录（单位：万元）。答案：（1）2025年履约进度=1400/(1400+2100)=40%2025年应确认收入=5000×40%=2000万元2025年应确认成本=3500×40%=1400万元2025年合同毛利=2000-1400=600万元（2）2026年履约进度=100%2026年应确认收入=5000-2000=3000万元2026年应确认成本=3500-1400=2100万元2026年合同毛利=3000-2100=900万元（3）2025年会计分录：借：合同履约成本1400贷：原材料/应付职工薪酬等1400借：合同结算——收入结转2000贷：主营业务收入2000借：主营业务成本1400贷：合同履约成本1400借：银行存款1000（5000×20%）贷：合同负债1000借：合同负债800（5000×40%×40%）贷：合同结算——价款结算800（注：进度款按完工进度支付，2025年应结算进度款=5000×40%×40%？需修正：合同约定“建造过程中按完工进度支付40%进度款”，即总进度款为5000×40%=2000万元，按完工进度支付，2025年完工40%，应收取进度款=2000×40%=800万元。）（修正后2025年收款分录应为：实际收到预付款1000万元，进度款按完工进度计算，2025年应确认的进度款为5000×40%（总进度款比例）×40%（完工进度）=800万元，因此：借：银行存款800贷：合同结算——价款结算800）2.2025年1月1日，丙公司以银行存款2800万元购入丁公司30%的股权，能够对丁公司施加重大影响。丁公司当日可辨认净资产公允价值为9000万元（与账面价值一致）。2025年丁公司实现净利润1200万元，其中1-6月实现净利润500万元（未包含其他综合收益），7-12月实现净利润700万元；2025年8月，丁公司向丙公司销售一批商品，成本300万元，售价500万元，丙公司购入后作为存货核算，至年末未对外出售；2025年12月31日，丁公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。要求：编制丙公司2025年与长期股权投资相关的会计分录（单位：万元）。答案：（1）初始投资：借：长期股权投资——投资成本2800贷：银行存款2800初始投资成本2800万元＞丁公司可辨认净资产公允价值份额9000×30%=2700万元，不调整投资成本。（2）确认投资收益：丁公司全年净利润1200万元，其中内部交易未实现损益=（500-300）×30%=60万元（逆流交易，按持股比例抵消）。应确认投资收益=（1200-200）×30%？需修正：内部交易未实现损益为（500-300）=200万元，丙公司持股30%，应抵消200×30%=60万元。因此调整后的净利润=1200-200=1000万元（因内部交易发生在7-12月，故全年净利润需调整未实现部分）。正确计算：丁公司7-12月净利润700万元中包含内部交易利润200万元（500-300），因此调整后的7-12月净利润=700-200=500万元，全年调整后净利润=500（1-6月）+500（调整后7-12月）=1000万元。应确认投资收益=1000×30%=300万元借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300（3）确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益60（200×30%）贷：其他综合收益603.戊公司2025年12月31日部分科目余额如下：“应收账款”借方余额800万元，“坏账准备——应收账款”贷方余额50万元；“合同资产”借方余额300万元，“合同资产减值准备”贷方余额20万元；“应收票据”借方余额200万元（其中银行承兑汇票150万元，商业承兑汇票50万元）；“其他应收款”借方余额100万元，“坏账准备——其他应收款”贷方余额10万元；“预付账款”借方余额150万元（明细均为借方），“应付账款”贷方余额600万元（其中明细借方余额100万元）。要求：计算戊公司2025年12月31日资产负债表中“应收票据”“应收账款”“预付款项”“合同资产”“其他应收款”项目的列报金额（单位：万元）。答案：（1）应收票据=银行承兑汇票150万元+商业承兑汇票50万元=200万元（注：商业承兑汇票未到期且未计提坏账，故全额列示）。（2）应收账款=“应收账款”借方余额800万元-“坏账准备——应收账款”50万元=750万元。（3）预付款项=“预付账款”借方余额150万元+“应付账款”明细借方余额100万元=250万元。（4）合同资产=“合同资产”借方余额300万元-“合同资产减值准备”20万元=280万元。（5）其他应收款=“其他应收款”借方余额100万元-“坏账准备——其他应收款”10万元=90万元。二、财务管理部分1.己公司2025年销售收入为8000万元，变动成本率为60%，固定成本为1200万元（含利息费用200万元）。2026年计划销售收入增长20%，假设经营杠杆系数、财务杠杆系数保持不变，所得税税率25%。要求：（1）计算2025年息税前利润（EBIT）、经营杠杆系数（DOL）、财务杠杆系数（DFL）、总杠杆系数（DTL）；（2）计算2026年净利润增长率。答案：（1）2025年：边际贡献=8000×(1-60%)=3200万元EBIT=边际贡献-固定成本（不含利息）=3200-(1200-200)=2200万元DOL=边际贡献/EBIT=3200/2200≈1.45DFL=EBIT/(EBIT-利息)=2200/(2200-200)=1.1DTL=DOL×DFL≈1.45×1.1≈1.595（2）2026年销售收入增长率=20%，总杠杆系数=净利润增长率/销售收入增长率，因此净利润增长率=DTL×20%≈1.595×20%≈31.9%2.庚公司拟投资一条新生产线，初始投资额为5000万元（均为固定资产投资），无建设期，寿命期5年，直线法折旧，期末无残值。投产后每年营业收入3000万元，付现成本1000万元，所得税税率25%。公司要求的必要报酬率为10%（P/A,10%,5）=3.7908，（P/F,10%,5）=0.6209。要求：（1）计算该项目每年的净现金流量；（2）计算净现值（NPV）并判断是否可行。答案：（1）年折旧额=5000/5=1000万元每年净利润=(3000-1000-1000)×(1-25%)=750万元每年净现金流量（NCF）=净利润+折旧=750+1000=1750万元（第1-5年）初始现金流量（NCF0）=-5000万元（2）NPV=-5000+1750×3.7908≈-5000+6633.9=1633.9万元＞0，项目可行。3.辛公司2025年末资本结构为：长期借款2000万元（年利率6%），普通股5000万元（每股面值1元，发行价10元，当前市价12元），留存收益1000万元。公司拟2026年新筹集资金3000万元，有两种方案：方案一：发行长期债券3000万元（年利率7%），债券发行费用率2%；方案二：发行普通股3000万元（每股发行价15元，发行费用率3%）。公司所得税税率25%，普通股股利年增长率5%，预计下一年每股股利1.2元。要求：（1）计算方案一的长期债券资本成本；（2）计算方案二的普通股资本成本；（3）判断公司应选择哪种方案（假设其他条件相同）。答案：（1）方案一债券资本成本=年利息×(1-税率)/[筹资总额×(1-费用率)]=3000×7%×(1-25%)/[3000×(1-2%)]=5.25%/0.98≈5.36%（2）方案二普通股资本成本=D1/[P0×(1-f)]+g=1.2/[15×(1-3%)]+5%≈1.2/14.55+5%≈8.25%+5%≈13.25%（3）方案一资本成本（5.36%）低于方案二（13.25%），应选择方案一。三、经济法部分1.2025年3月1日，甲公司向乙公司发出书面要约：“购买A产品1000件，单价500元，货到付款，3月10日前回复有效。”3月5日，乙公司回函：“同意供货，但单价调整为550元。”3月7日，甲公司再次发函：“单价530元，其他条款不变。”3月9日，乙公司回复：“接受530元单价，但交货时间改为3月20日。”3月12日，甲公司未作回复，乙公司于3月15日按530元单价发货1000件，甲公司以未达成合同为由拒绝收货。要求：分析甲乙公司之间是否成立合同关系，说明理由。答案：不成立。根据《民法典》规定，承诺的内容应当与要约的内容一致。受要约人对要约的内容作出实质性变更的，为新要约。本案中：（1）甲公司3月1日要约，乙公司3月5日回函变更单价（实质性条款），构成新要约；（2）甲公司3月7日发函变更单价为530元，构成新要约；（3）乙公司3月9日回复变更交货时间（实质性条款），构成新要约；（4）甲公司未对乙公司3月9日的新要约作出承诺，双方未达成一致意思表示，合同未成立。2.2025年5月，丙有限责任公司（以下简称“丙公司”）召开股东会，讨论为股东丁公司提供担保事项。丙公司章程规定：“为股东提供担保需经全体股东所持表决权2/3以上通过。”丙公司股东为甲（持股40%）、乙（持股30%）、丁（持股30%）。股东会表决时，丁公司回避表决，甲、乙均同意该担保事项（甲投赞成，乙投赞成）。要求：判断该担保决议是否有效，说明理由。答案：有效。根据《公司法》规定，公司为公司股东或实际控制人提供担保的，必须经股东会或股东大会决议，该股东或受实际控制人支配的股东不得参与表决，该项表决由出席会议的其他股东所持表决权的过半数通过。本案中：（1）丁公司作为被担保股东，回避表决，剩余股东为甲（40%）、乙（30%），合计70%表决权；（2）丙公司章程规定“全体股东所持表决权2/3以上”，但《公司法》规定此类担保只需“其他股东所持表决权过半数”，公司章程规定更严格的，从其规定；（3）甲、乙合计70%表决权，超过2/3（66.67%），因此决议有效。3.2025年7月1日，戊公司向己公司签发一张票面金额为200万元、出票后3个月付款的商业承兑汇票，己公司背书转让给庚公司，庚公司背书转让给辛公司，辛公司于10月10日提示付款时，戊公司以己公司交付的货物存