企业会计准则应用指南(2025版)

企业会计准则应用指南(2025版)》本指南为《企业会计准则（2025修订）》的配套实操规范，适用于中华人民共和国境内依法设立、执行企业会计准则的各类企业。其中，沪深北证券交易所上市企业、境外上市并采用中国准则编制财务报告的企业自2025年1月1日起强制执行；全国中小企业股份转让系统挂牌企业、国家级专精特新“小巨人”企业自2026年1月1日起强制执行；其余规模以上企业鼓励自2025年起提前执行，小规模企业可参照执行。一、基本准则应用要点1.会计核算基础所有执行本准则的企业统一采用权责发生制为会计核算基础，会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六类，会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五类，除金融工具、投资性房地产、碳资产等准则明确要求采用公允价值计量的项目外，其余项目优先采用历史成本计量。2.会计信息质量要求明确可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性为八大核心质量要求：其中重要性判断标准明确为“项目金额超过当期净利润的5%、或超过总资产的0.5%、或对报表使用者决策产生实质性影响的，应当单独核算披露”；谨慎性要求不得计提秘密准备，不得设置账外资产，减值损失的计提需具备充分的佐证依据。3.首次执行衔接规则首次执行日为企业首次适用2025版准则的当年1月1日，除以下项目外，其余会计政策变更采用追溯调整法：（1）金融工具分类与计量调整，仅调整首次执行日期初留存收益，不调整可比期间利润表；（2）租赁准则首次执行时，承租人可选择对存量租赁按照简化方法处理，不追溯调整可比期间报表；（3）碳交易相关会计处理变更采用未来适用法。追溯调整累计影响数无法可靠计量的，采用未来适用法。二、资产类准则应用指引1.存货准则（第1号）（1）初始计量：存货采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、绿色采购环节发生的可直接归属于存货取得的支出（如低碳认证费、供应链可追溯体系建设分摊费用），不可抵扣的增值税进项税额计入采购成本。生产制造类企业的制造费用分摊标准应当与产能利用率挂钩，产能利用率低于70%的，闲置产能对应的制造费用直接计入当期管理费用，不得计入存货成本。（2）发出计量：统一取消后进先出法的适用，企业可选择先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货的实际成本，核算方法一经确定不得随意变更。周转材料符合“单位价值低于5000元、或使用寿命不超过12个月”两个条件之一的，可采用一次转销法计入成本费用；研发活动领用的专用周转材料，符合条件的可纳入研发费用加计扣除基数。（3）跌价准备计提：可变现净值为存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。满足以下条件之一的存货应当计提跌价准备：①连续6个月存货周转率低于同行业平均水平30%以上；②通用存货库龄超过12个月、定制化存货库龄超过18个月；③产品更新换代后原有原材料、库存商品已不适应新产品需求，且无对外转让价值。跌价准备计提后，后续价值回升的可在原计提金额内转回，转回金额计入当期损益。2.固定资产准则（第4号）（1）确认标准：固定资产指同时满足“使用寿命超过1个会计年度、单位价值高于2000元、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”三个条件的有形资产。企业为实现碳中和目标加装的碳捕捉装置、节能改造模块、光伏分布式发电设备等，符合确认条件的单独作为固定资产核算，或计入原有固定资产账面价值。（2）后续计量：固定资产折旧范围为除“已提足折旧仍继续使用的资产、单独计价入账的土地”外的所有固定资产，包括闲置、季节性停用的固定资产，闲置固定资产折旧计入当期管理费用。折旧方法可选择年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法，其中高腐蚀、高损耗行业的固定资产可采用加速折旧法，税会差异通过递延所得税资产/负债核算。符合条件的低碳改造固定资产，单位价值低于500万元的可享受企业所得税税前一次性扣除政策，对应的税会差异在折旧期内逐年转回。（3）处置与弃置费用：固定资产正常出售、转让的利得或损失计入“资产处置损益”科目，报废、毁损的利得或损失计入营业外收支。仅核电、油气开采、有色金属冶炼、化工四类高风险高污染行业的特定固定资产需要计提弃置费用，弃置费用按照预计未来支出的现值计入固定资产成本，折现率以同期5年期贷款市场报价利率（LPR）为基础叠加行业风险溢价确定，最高不得超过8%，各期折现差额计入财务费用。3.无形资产准则（第6号）（1）内部研发支出核算：开发阶段支出同时满足以下条件的可资本化：①项目技术可行性报告经省级以上行业主管部门或第三方专业机构认定；②具有完成该无形资产并使用或出售的明确意图；③能够证明无形资产产出的产品或自身存在稳定市场；④有足够的技术、资金资源支撑项目完成；⑤开发阶段支出能够单独可靠计量。无法区分研究阶段与开发阶段的支出全部计入当期管理费用，资本化的开发支出在无形资产达到预定用途前不得加计扣除，达到用途后按照摊销额享受加计扣除政策。（2）数字资产核算：企业合法持有、能够带来未来经济利益、可可靠计量的数据资产、算法模型、自主研发的工业软件等，符合无形资产确认条件的单独计入“无形资产-数字资产”明细科目，摊销年限不得超过10年，属于国家鼓励的数字经济核心领域的数字资产可缩短摊销年限至2年。企业采集的未加工的原始数据、无法确定未来经济利益的数据资源不得确认为无形资产。（3）商誉核算：仅非同一控制下企业合并产生的商誉可确认为资产，自创商誉不得入账。商誉不进行摊销，每年年度终了必须结合所属资产组进行减值测试，减值损失一经确认不得转回。资产组的认定标准为能够独立产生现金流入的最小业务单元，商誉减值损失应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再按照资产组中其他资产的账面价值比重按比例抵减其他资产的账面价值。4.金融工具确认和计量准则（第22号）（1）三分类标准：金融资产按照业务模式与合同现金流量特征划分为三类：①以摊余成本计量的金融资产（AC）：业务模式为收取合同现金流量，且合同现金流量仅为本金及未偿付本金产生的利息，包括银行存款、应收账款、普通债权投资等；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）：同时满足收取合同现金流量和出售双重业务模式，或企业主动指定的非交易性权益工具投资，该类投资的公允价值变动计入其他综合收益，处置时不得转入当期损益，仅可转入留存收益；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）：除上述两类之外的所有金融资产，包括交易性金融资产、基金投资、衍生品投资等。（2）减值准备计提：采用预期信用损失法计提金融资产减值准备，应收账款坏账准备计提的指引比例为：账龄1年以内计提5%，1-2年计提20%，2-3年计提50%，3年以上计提100%，上市企业可根据客户信用等级调整计提比例，但调整幅度不得超过上述标准的20%，且需在附注中披露调整依据。对于存在重大违约风险的客户应收账款，无论账龄长短均全额计提坏账准备。（3）金融负债与权益工具区分：企业发行的永续债、优先股、可转债等混合工具，判断为权益工具的核心标准为“不存在强制付息义务、不存在强制赎回条款、清偿顺序劣后于普通债权”，否则应当分类为金融负债。分类为权益工具的永续债利息支出作为利润分配处理，分类为金融负债的利息支出计入财务费用。三、负债与损益类准则应用指引1.职工薪酬准则（第9号）（1）短期薪酬核算：企业为职工缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金在职工提供服务的当期计入成本费用，补充养老保险、补充医疗保险的计提比例不得超过工资总额的5%，超过部分需做企业所得税纳税调整。企业向职工发放的福利性补贴、节日福利、交通补贴等纳入职工薪酬核算，符合条件的可在税前扣除。（2）灵活用工薪酬核算：企业直接向灵活就业人员支付的劳务报酬、与平台企业签订合同但由企业直接考核发放的灵活用工报酬，按照职工薪酬准则核算；向劳务派遣公司、灵活用工平台统一支付的服务费用，作为劳务费用计入当期损益。（3）辞退福利核算：企业制定的正式辞退计划或自愿裁减建议同时满足“已公示即将实施、不得单方面撤回”两个条件的，应当确认预计负债，同时计入管理费用，辞退福利超过当地职工平均工资3倍的部分需代扣代缴个人所得税。2.收入准则（第14号）采用五步法模型确认收入，各步骤实操标准如下：（1）识别与客户订立的合同：合同需同时满足“各方已签字盖章确认、明确各方权利义务、明确支付条款、具有商业实质、对价很可能收回”五个条件，无书面合同的交易需提供订单、发货单、签收单等佐证材料证明交易实质。（2）识别单项履约义务：可明确区分的商品或服务承诺作为单项履约义务，销售商品同时提供标准安装服务的，拆分为“销售商品”“提供安装服务”两个单项履约义务；销售定制化设备同时提供配套安装调试服务的，合并为一个单项履约义务。（3）确定交易价格：可变对价采用期望值法或最可能发生金额法估计，确认上限为“极可能不会发生重大转回”，可变对价的转回风险超过30%的不得确认为当期收入。（4）分摊交易价格：按照各单项履约义务的单独售价相对比例分摊交易价格，单独售价无法直接获取的采用市场调整法、成本加成法、余值法估计，不得随意调整分摊比例。（5）确认收入：满足以下条件之一的采用时段法确认收入，否则采用时点法：①客户在企业履约的同时取得并消耗相关经济利益；②客户能够控制在建的商品；③商品具有不可替代用途，且企业有权就累计已完成的履约部分收取款项。时点法确认收入的判断依据为“客户取得商品的控制权”，通常以签收、验收合格为标志。（6）新兴业态收入确认：直播电商企业作为主要责任人（承担存货风险、拥有定价权、承担信用风险）的，按照总额法确认收入；作为代理人的按照净额法确认佣金收入。数字服务类企业收取的会员费、订阅费，在服务期内按照直线法分期确认收入，一次性收取的服务期超过3年的费用，按照预期服务年限加权平均分摊。四、特殊业务准则应用指引1.租赁准则（第21号）（1）承租人会计处理：除短期租赁（租赁期不超过12个月）、低价值资产租赁（全新状态下单位价值低于4万元）可采用简化处理，将租金支出在租赁期内分摊计入成本费用外，其余租赁均需确认使用权资产和租赁负债。使用权资产折旧年限按照“租赁期届满可取得所有权的按资产使用寿命折旧，否则按租赁期与资产使用寿命孰短折旧”的规则确定，租赁负债按照租赁付款额的现值初始计量，折现率采用租赁内含利率或增量借款利率。（2）出租人会计处理：租赁划分为融资租赁与经营租赁，满足以下条件之一的认定为融资租赁：①租赁期届满资产所有权转移给承租人；②承租人享有低价购买选择权，行权价格远低于行权日资产公允价值；③租赁期占资产使用寿命的75%以上；④租赁付款额现值达到租赁资产公允价值的90%以上；⑤资产为定制化资产，仅承租人可使用。融资租赁确认应收融资租赁款，按照实际利率法摊销未实现融资收益，经营租赁的租金收入在租赁期内分期确认。2.碳交易相关会计处理（2025版新增专项指引）（1）碳资产核算：企业购入的碳排放配额作为“碳资产”核算，按照取得成本初始计量，后续采用公允价值计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益。政府免费分配的碳配额按照取得日公允价值初始计量，同时计入递延收益，在实际履约时摊销计入其他收益。（2）碳负债核算：企业实际碳排放量超过持有的配额部分，按照公允价值确认“ESG合规负债-碳减排义务”，同时计入当期损益。企业因超排、环保违规产生的罚款、赔偿支出，确认为ESG合规负债，计入营业外支出。（3）碳交易损益核算：出售碳配额取得的收益计入利润表“净零碳排放相关收益”项目，与碳减排相关的政府补贴计入其他收益，碳资产处置损失计入当期损益。五、财务报告与披露准则应用指引1.财务报表列报（1）资产负债表新增项目：流动资产下新增“数字资产”项目，列报账面价值低于1年的数字资产；非流动资产下新增“碳资产”项目，列报企业持有的碳排放配额等相关资产；流动负债下新增“ESG合规负债”项目，列报碳减排义务、环保赔偿等负债；所有者权益下新增“其他综合收益-碳权交易利得”明细项目。（2）利润表新增项目：在“营业利润”项目前新增“净零碳排放相关收益”项目，列报企业碳交易收益、碳减排补贴等专项收益，该项目金额计入营业利润。（3）现金流量表调整：购买碳配额、缴纳环保罚款的支出计入经营活动现金流出，出售碳配额、取得碳减排补贴的收入计入经营活动现金流入。2.合并财务报表合并范围以“控制”为核心判断标准，控制三要素为“拥有被投资方权力、享有可变回报、能够通过权力影响回报金额”，结构化主体、特殊目的实体符合控制条件的应当纳入合并范围。合并报表抵消事项包括：内部股权投资与子公司所有者权益抵消、内部债权债务抵消、内部未实现交易损益抵消。子公司持有母公司的股权在合并报表中作为库存股列示，为所有者权益的减项。3.关联方披露关联方包括：直接或间接控制企业的主体、企业控制的主体、对企业施加重大影响的主体、企业施加重大影响的主体、同受一方控制的其他主体、主要投资者个人及其密切家庭成员、关键管理人员及其密切家庭成员、上述人员控制或施加重大影响的其他主体。上市企业关联交易金额超过最近一期经审计净资产5%的，需提交股东大会审议，并在附注中披露交易定价