《税法》-项目十 财产税类的计算与申报

工作任务一房产税的计算与申报一、房产税的概念房产税是以房屋为征税对象,以房屋的计税余值或租金收入为计税依据,向房屋产权所有人征收的一种财产税。征税目的是运用税收杠杆,加强对房产的管理,提高房产使用效率,控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整,合理调节房产所有人和经营人的收入。二、房产税的特点(一)房产税属于个别财产税按征税对象的范围不同,财产税可以分为一般财产税和个别财产税。一般财产税也称综合财产税,是对纳税人拥有的各类财产实行综合课征的税收。个别财产税也称单项财产税,是对纳税人拥有的土地、房屋、资本和其他财产分别课征的税收。房产税属于个别财产税,其征税对象只是房屋。下一页返回工作任务一房产税的计算与申报(二)征税范围限于城镇的经营性房屋房产税在城市、县城、镇和工矿区范围内征收,农村的房屋没有纳入征税范围。另外,对某些拥有房屋,但自身没有纳税能力的单位,如国家拨付行政经费、事业经费和国防经费的单位自用的房产,税法也通过免税的方式将这类房屋排除在征税范围之外。(三)按房屋的经营使用方式规定征税办法拥有房屋的单位和个人,既可以将房屋用于经营自用,又可以将房屋用于出租、出典。房产税根据纳税人经营形式不同,对前一类房屋按房产计税余值征收,对后一类房产按租金收入计税。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报三、征税对象房产税的征税对象是房产。所谓房产,是指有屋面和围护结构,能够遮风避雨,可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。独立于房屋的建筑物如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产,但室内游泳池属于房产。由于房地产开发企业开发的商品房在出售前,对房地产开发企业而言是一种产品,因此,对房地产开发企业建造的商品房,在售出前,不征收房产税;但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报四、征税范围《房产税暂行条例》规定,房产税的征税范围为城市、县城、镇和工矿区内的房屋,但不包括农村的房屋。城市是指经国务院批准设立的市,其征税范围为市区、郊区和市辖县城,不包括农村。县城是指未设立镇的县人民政府所在地的地区。镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的镇,其征税范围为镇人民政府所在地,不包括所辖的行政村。工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中,符合国务院规定的镇标准,但尚未设立镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报五、纳税义务人房产税的纳税人,是指在我国城市、县城、镇和工矿区拥有房屋产权的单位和个人,具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。(1)产权属国家所有的,经营管理单位为纳税人;产权属集体和个人所有的,集体单位和个人为纳税人。(2)产权出典的,承典人为纳税人。所谓产权出典,是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权,在一定期限内典当给他人使用,而取得资金的一种融资业务。产权所有人称为房屋出典人,支付现金或实物取得房屋支配权的人称为房屋的承典人。承典人向出典人交付一定的典价之后,在质典期内即获抵押物品的支配权,并可转典。产权的典价一般要低于卖价。出典人在规定期间内须归还典价的本金和利息,方可赎回出典房屋等的产权。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报(3)产权所有人、承典人不在房屋所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,由房产代管人或者使用人纳税。(4)无租使用其他房产的问题。纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。(5)外商投资企业、外国企业和组织及外籍个人。个人所有的非营业用房产免征房产税。六、税率我国房产税采用的是比例税率,由于房产税的计税依据分为从价计征和从租计征两种形式,所以房产税的税率也有两种情况。(1)采用从价计征的,税率为1.

2%。(2)采用从租计征的,税率为12%。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报七、应纳税额的计算(一)计税依据按照房产余值征税的,称为从价计征;按照房产租金收入计征的,称为从租计征。1.从价计征从价计征的房产,是指纳税人未用于出租的应税房产,其房产税依照房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。扣除比例由当地政府规定。2.从租计征房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报房产租金收入是指企业出租房产所得到的报酬,包括货币收入和实物收入。对于以劳务或其他形式作为报酬抵付房租收入的,应当根据当地同类房产的租金水平,确定一个标准租金,按规定计征房产税。(二)应纳税额的计算1.从价计征从价计征是按房产原值减除一定比例后的余值计征,其计算公式为:应纳税额=应税房产原值×

(1-扣除比例)×1.

2%2.从租计征从租计征是按房产的租金收入计征,其计算公式为:应纳税额=租金收入×12%(或4%)上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报八、税收优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的房产国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税其经费来源实行自收自支后,应征收房产税。3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税公园、名胜古迹中附设的营业单位,如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产,应征收房产税。4.个人拥有的非营业用的房产免税但个人所有的营业用房或出租等非自用的房产,应征收房产税上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报5.经财政部批准免税的其他房产(1)企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产,可以比照由国家财政部门拨付经费的事业单位自用的房产,免征房产税。(2)经有关部门鉴定,对毁损不堪居住的房屋和危险房屋,在停止使用后,可免征房产税。(3)为鼓励利用地下人防设施,暂不征收房产税。(4)凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽车等临时性房屋,不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造,交施工企业使用的,在施工期间,一律免征房产税。但是,如果在基建工程结束以后,施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的,应当从基建单位接收的次月起,依照规定征收房产税。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报(5)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的,在房屋大修期间免征房产税,免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除,并在申报表附表或备注栏中作相应说明。(6)对高校后勤实体免征房产税。(7)老年服务机构自用的房产暂免征收房产税。老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构,主要包括老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。(8)从2008年3月1日起,对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格,向规定保障对象出租廉租住房的租金收入,免征营业税、房产税。(9)对邮政部门坐落在城市、县城、镇、工矿区范围内的房产,应当依法征收房产税;对坐落在城市、县城、镇、工矿区范围以外的,尚在县邮政局内核算的房产,在单位财务账中划分清楚的,从2001年1月1日起,不再征收房产税。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报(10)铁道部所属铁路运输企业自用的房产,继续免征房产税。(11)对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产,免征房产税。对其他专业银行等金融机构(包括信托投资公司、城乡信用合作社以及经中国人民银行批准设立的其他金融组织)和保险公司的房产,均应按规定征收房产税。(12)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。九、房产税的申报(一)纳税义务发生时间(1)纳税人将原有房产用于生产经营的,从生产经营之月起,计征房产税。(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营的,自建成之日的次月起,计征房产税。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报(3)纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之日的次月起,计征房产税。对于在办理验收手续前已使用或出租、出借的新建房屋,应从使用或出租、出借的当月起按规定计征房产税。(4)纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征房产税。(5)纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。(6)纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。(7)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起计征房产税。上一页下一页返回工作任务一房产税的计算与申报(二)纳税期限房产税实行按年征收、分期缴纳的征收方法,具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。各地一般按季或半年征收一次。(三)纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人,应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。(四)纳税申报纳税人应按照条例的要求,将现有房屋的坐落地点、结构、面积、原值、出租收入等情况如实向房屋所在地税务机关申报,办理纳税,如实填写房产税纳税申报表。上一页返回工作任务二契税的计算与申报一、契税的概念契税,是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象,向产权承受人征收的一种财产税。所谓土地、房屋权属,是指土地使用权和房屋所有权。契税是对房地产产权变动征收的一个专门税种,在土地房屋交易发生时,只要所有权转移都要依法缴纳契税。二、契税的特点与其他税种相比,契税具有以下特点:(一)契税属于财产转移税契税以发生权属转移的不动产即土地和房屋为征税对象,具有财产转移课税性质。土地、房屋权属未发生转移的,不征契税。下一页返回工作任务二契税的计算与申报(二)契税由财产承受人缴纳一般税种都确定销售者为纳税人,即取得收入的卖方纳税。契税则属于土地、房屋产权发生交易过程中的财产税,由承受人即支付价款的买方纳税。三、征税对象契税的征税对象是在我国境内转移土地、房屋权属。具体征税范围如下:(一)国有土地使用权出让国有土地使用权出让,是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用,国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报(二)土地使用权的转让土地使用权的转让,是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。(三)房屋买卖这是指房屋所有者将其房屋出售,由承受者交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的行为。(四)房屋赠与这是指房屋所有者将其房屋无偿转让给受赠者的行为。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报(五)房屋交换这是指房屋所有者之间相互交换房屋的行为。下列特殊方式转移土地、房屋权属的,也视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与。主要包括:以土地、房屋权属作价投资、入股,以土地、房屋权属抵债,以获奖方式承受土地、房屋权属,以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。四、纳税人在中国境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织;个人是指个体经营者及其他个人,包括中国公民和外籍人员。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报五、税率契税实行3%~5%的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在规定的幅度税率范围内按照本地区的实际情况确定,并报财政部和国家税务总局备案。六、应纳税额的计算(一)计税依据契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移的方式不同,定价方法也不同,因此计税依据的具体情况也各不相同。1.不动产买卖行为的计税依据受让国有土地使用权、受让土地使用权、购买房屋时,应以成交价格为计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格,包括承受者应交付的货币、实物、无形资产的价格或者其他经济利益。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报2.不动产赠送行为的计税依据受赠土地、房屋权属时,应由所属征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定其计税依据。3.不动产交换行为的计税依据土地使用权、房屋交换时,应以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据。当交换价格相等时,免征契税;当交换价格不等时,应由多付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。4.不动产划拨行为的计税依据以行政划拨方式取得土地使用权,经批准转让房地产的,由房地产转让者补交契税。计税依据为被交的土地使用权出让费用或者土地收益。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报5.房屋附属设施征收契税的计税依据(1)采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按合同规定的总价款计征契税。(2)承受的房屋附属设施权属如为单独计价的,按照当地确定的适用税率征收契税;如与房屋统一计价的,适用与房屋相同的契税税率。当成交价格明显低于市场价格且无正当理由的,或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理且无正当理由的,征收机关可以参照市场价格核定计税依据。(二)应纳税额的计算契税应纳税额计税公式为:应纳税额=计税依据×适用税额上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报七、减免税优惠(1)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。(2)因不可抗力丧失住房而重新购买住房的,酌情准予减征或者免征契税。(3)土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级人民政府确定是否减免。(4)承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。(5)经外交部确认,依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定,应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属的,免征契税。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报(6)对国有控股公司以部分资产投资组建新公司,且该国有控股公司占新公司股份85%以上的,对新公司承受该国有控股公司的土地、房屋权属免征契税。(7)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。八、契税的申报(一)纳税义务发生时间纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天为纳税义务发生时间;经批准减免税的纳税人改变有关土地、房屋的用途,纳税义务发生时间为改变有关土地、房屋用途的当天。上一页下一页返回工作任务二契税的计算与申报(二)纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内,向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报,并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。(三)纳税地点契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。(四)征收管理纳税人办理纳税事宜后,征收机关应向纳税人开具契税完税凭证。纳税人持契税完税凭证和其他规定的文件材料,依法向房地产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。房地产管理部门应向契税征收机关提供有关资料,并协助契税征收机关依法征收契税。上一页返回工作任务三车船税的计算与申报一、车船税的概念车船税,是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税法》应缴纳的一种税。以车船为征税对象,向拥有车船的单位和个人征收。车船税属于地方税,车船税征收标准由地方税务机关负责征收管理。对于机动车,为了方便纳税人缴税,节约纳税人的缴税成本和时间,规定车船税可由保险公司代收代缴,并与交强险一并缴纳。二、征税范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶。(1)依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶。下一页返回工作任务三车船税的计算与申报(2)依法不需要在车船管理部门登记,在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。车船管理部门是指公安、交通、农业、渔业、军事等依法具有车船管理职能的部门。三、纳税人在中华人民共和国境内,车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。上述所称车船,是指依法应当在车船管理部门登记的车船。管理人是指对车船具有管理使用权,不具有所有权的单位和个人。外商投资企业、外国企业、华侨和我国香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业,外籍人员和我国香港、澳门、台湾同胞等适用《车船税法实施条例》,属于车船税的纳税人。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的,使用人应代为缴纳车船税。上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为车船税的扣缴义务人。四、税目与税率车船税采用定额税率,又称固定税额。车船税的适用税额,依照条例所附的车船税税目税额表执行,。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况,在车船如表10-1所示税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内划分子税目,并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报(一)机动船舶具体适用税额(1)净吨位不超过200吨的,每吨3元。(2)净吨位超过200吨但不超过2000吨的,每吨4元。(3)净吨位超过2000吨但不超过10000吨的,每吨5元。(4)净吨位超过10000吨的,每吨6元。拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.

67吨计算征收车船税。(二)游艇具体适用税额(1)艇身长度不超过10米的,每米600元。(2)艇身长度超过10米但不超过18米的,每米900元。(3)艇身长度超过18米但不超过30米的,每米1300元。(4)艇身长度超过30米的,每米2000元。(5)辅助动力帆艇,每米600元。上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报(三)其他情况车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位,有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。五、应纳税额的计算(一)计税依据车船税的计税依据,按车船的种类和性能,分别确定为每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米。1.乘用车、商用客车和摩托车这些以每辆为计税依据。上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报2.商用货车、专用作业车和轮式专用机械车这些按整备质量每吨为计税依据。3.机动船舶、非机动驳船、拖船这些按净吨位每吨为计税依据。4.游艇游艇按艇身长度每米为计税依据。(二)应纳税额的计算1.乘用车、商用客车和摩托车应纳税额=计税单位数量×适用年基准税额2.货车、专用作业车和轮式专用机械车应纳税额=整备质量吨位数×适用年基准税额上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报3.机动船舶应纳税额=净吨位数×适用年基准税额4.拖船和非机动驳船应纳税额=净吨位数×适用年基准税额×50%5.游艇应纳税额=艇身长度×适用年基准税额6.购置的新车船购置的新车船当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。其计算公式为:应纳税额=适用年基准税额衣12×应纳税月份数上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报六、税收优惠根据《车船税法实施条例》规定,下列车船免征车船税。(1)捕捞、养殖渔船。捕捞、养殖渔船是指在渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的渔业船舶。(2)军队、武警专用的车船。军队、武警专用的车船是指按照规定在军队、武警车船管理部门登记,并领取军用牌照、武警牌照的车船。(3)警用车船。警用车船,是指公安机关、国家安全机关、监狱、劳动教养管理机关和人民法院、人民检察院领取警用牌照的车辆和执行警务的专用船舶。(4)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。上一页下一页返回工作任务三车船税的计算与申报(5)节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。自2012年1月1日起,对节约能源的车辆,减半征收车船税;对使用新能源的车辆,