《政府与非营利组织会计》-情境十一　 行政单位资产的核算

子情境一资产概述一、资产的基本特征资产是指行政单位占有或者使用的、能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。它具有以下五个基本特征：１.资产是一种经济资源这种经济资源具有为行政单位正常运转提供或创造客观条件的某种经济权利或经济潜能。即这种经济资源必须具有使用价值，能够形成建立行政单位工作环境的物质基础和正常运转的条件保障。只有具备这种条件的经济资源，才能够作为资产存在和确认。下一页返回子情境一资产概述２.资产能够用货币来计量行政单位所拥有的各项经济资源，其实物形态各不相同，所采用的计量方式多种多样。但是，在商品经济条件下，货币计量成为会计核算的基本前提，所以，如果一种经济资源不能用货币来计量，行政单位就难以确认和计量其价值，这种不能确认和计量价值的经济资源则不能被确认为资产。３.资产为行政单位所占有或者使用一项资产如果被确认为是某一行政单位的资产，这个行政单位就必须对其拥有占有权或者使用权。一项资产如果不为一个特定的行政单位所占有或者使用，便不能为该行政单位的运转提供保障，从而不能被确认为是这个行政单位的资产。上一页下一页返回子情境一资产概述４.行政单位从国家取得资产具有无偿性国家无偿拨付给行政单位的资产在其使用过程中逐渐消耗或磨损，具有纯消耗性，国不要求行政单位偿还。５.行政单位的资产具有非经营性行政单位使用资产的目的是顺利行使其职能，圆满完成各项工作任务，而不是为了从事经营活动，无需进行成本核算。二、资产的分类行政单位要开展正常的经济活动，需要占有一定数量的、各种形式的资产。为了正确地核算各种资产，通常将其全部资产按流动性及存在形态划分为流动资产和固定资产两类。上一页下一页返回子情境一资产概述１.流动资产流动资产是相对于固定资产而言的，是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、有价证券、库存材料、暂付款等。流动资产的显著特点是流动性大，其价值可一次性消耗、转移或实现。２.固定资产固定资产是指单位价值在规定标准以上，耐用年限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。上一页返回子情境二流动资产的核算一、现金的核算（一）现金的管理现金是指行政单位的库存现金，主要用于行政单位的日常零星开支。现金是流动性最强的流动资产，既可直接投入流通，发挥货币流通手段的职能；也可随时支用，发挥货币支付手段的职能。这些决定了行政单位必须严格遵守国家关于现金管理的各项规定，加强和健全对现金的内部控制制度，确保现金的安全，防止发生不必要的损失。下一页返回子情境二流动资产的核算１.开支范围管理各单位之间的经济往来，除零星小额可支付现金外，其他都必须通过银行转账结算。到外地采购物资，须通过银行转账结算，不得携带现金。根据《现金管理暂行条例》的规定，现金的适用范围为：①职工工资、各项工资性补贴；②个人劳动报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬；③支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支付；⑤收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；⑥出差人员必须携带的差旅费；⑦起点以下的零星支出，起点由人民银行确定和调整，报国务院备案，目前执行的起点为１０００元；⑧其他确需支付现金的支出，如抢险救灾等，需开户行审核批准。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算２.库存限额管理各单位所保存的现金，要核定一个库存限额。现金库存限额是指银行根据规定，对在银行开户的单位核定一个保留库存现金的最高限额。这个额度内的库存现金主要用于开户单位的日常零星现金支付和备用金的需要。核定库存现金限额的目的是：①限制单位大量库存现金。这样既可减少单位经常提取现金的麻烦，又可防止由于存放大量现金所带来的弊端，有利于保证现金安全；②可以减少现金流通，起到调节货币流通的作用。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算３.坐支现金管理各单位收入的现金必须及时送存银行，不得随意坐支。坐支是指由现金收入的开户单位，不通过银行，从自己收入的现金中直接用于自身的现金支出。将现金收入送存银行（即不坐支），有利于国家通过银行了解现金的来源和去向，加强对现金的全面管理和监督，有利于保护现金安全，防止贪污、挪用和不合理开支，有利于单位加强财务管理。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算４.建立内部控制制度各单位为保证现金的安全，需利用内部控制制度加强管理，以防止发生意外或损失。①内部牵制制度。有关现金收支业务要合理分工，使各经办人员相互联系、相互制约。使付款凭证的填制与收付款分开；现金收付与记账分开，即现金出纳与会计分设；现金支出业务与收入业务分开处理。②建立现金会计处理规程，包括现金凭证、账簿传递、登记的程序、规则，原始凭证的复核制度，收据或发票的编号及销号制度，现金日记账的日清日结制度等。③定期或不定期地对现金进行清查。对库存现金应做到日清日结，每日与保管的现金进行核对，以保证账款相符。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算（二）现金的账务处理为了反映行政单位库存现金的收入、支出和结存情况，应设置“现金”账户，该账户属于资产类账户，用来核算行政单位的库存现金。其借方反映库存现金的增加，贷方反映现金的减少，本账户的期末借方余额反映行政单位库存现金数额。行政单位应设立“现金日记账”。现金日记账是一种序时账簿，一般采用三栏订本式。采用订本式账簿是为出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记所有现金出纳业务。出纳人员必须在当天记入“现金日记账”。每日业务终了时，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。现金结余的计算公式如下：上日日末库现金数＋本日收入现金合计数－本日支出现金合计数＝本日现金结余数了防止账页的抽换和散失。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算二、银行存款的核算（一）银行存款的管理银行是全国的资金结算中心，按照国家现金管理规定，行政单位的各项资金往来都要在银行办理结算。除按规定可保留的小额现金收付外，各单位的资金都必须在银行开立银行存款账户，存入银行并通过银行办理转账结算。银行存款的管理要求如下：（１）原则上应由单位财务部门在银行开立存款账户，单位内部其他非独立核算部门不得另设账户。（２）行政单位要本着相对集中、利于管理的原则开立账户，防止和杜绝开户过多、过滥的现象。（３）行政单位必须在经国家有关部门正式批准的银行开户及办理有关存、取款和转账结算等业务。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算（４）银行账户只限本单位使用，不准出租、出借、套用或转让。（５）银行存款也应建立严密的内部控制制度。（二）银行结算方式行政单位银行结算方式主要有支票结算、汇兑结算、银行汇票、银行支票和委托收款等方式。（三）银行存款的账务处理行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银行及其他金融机构的各种款项。该账户属于资产类账户：其借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，期末借方余额表示行政单位银行存款的结余数额。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算（四）银行存款的清查银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月终时，单位账面结余与银行对账单之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理。如果是双方记账差错，应及时更正。更正以后，如果仍然未能保证存款日记账与对账单相符，这主要是由于存在未达账项造成的。所谓未达账项是指由于凭证传递时间不同造成的银行和行政单位一方已记账，另一方尚未记账的账项。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算三、有价证券的核算（一）有价证券的管理有价证券表示一定债权和产权，并能据此行使债权和产权的具有法律效力的凭证，包括股票和债券两类。行政单位购买有价证券，应当遵守以下管理原则：（１）严格执行国务院发布的《国库券条例》和《企业债券管理暂行条例》。（２）行政单位只能购买政府发行的债券，不能购买其他有价证券。（３）行政单位只能使用普通基金购入有价证券，不能使用借入款、拨入经费和拨入专项资金购买。（４）购买的各种有价证券，应当作为货币资金妥善保管，保证账券相符。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算购买有价证券时，不能作实际支出数报销，也不能摊入成本费用。兑付或收到的有价证券本金，作为银行存款处理，利息收入和转让证券取得的收入与账面成本的差额作“其他收入”处理。（一）有价证券的账务处理行政单位设置“有价证券”账户，核算行政单位购入的有价证券。该账户属于资产类账户，借方登记购入的各种有价证券的实际成本，贷方登记出售有价证券或到期收回债券时的成本，期末借方余额反映尚未兑付的有价证券本金数。四、暂付款的核算（一）暂付款的管理暂付款主要是行政单位在公务活动中与所属单位、其他单位及本单位职工个人发生的临时性待结算款项。暂付款的管理要注意以下四点：上一页下一页返回子情境二流动资产的核算（１）各种暂付款项，要按规定的预算和计划，根据借款单位或借款人的借据，经本单位负责人签字批准、会计主管人员审核后办理。对于不符合规定，超过预算和计划的借款，会计部门应当拒付或少付。（２）借款人在办事结束后，应在规定的日期结算报销，如有余款应同时交回，以后需要时另行办理手续，尚未办理结算清账的，原则上不得再借。年终，借款原则上应当全部结清，不得跨年度挂账。（３）暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际需要核定一个定额加以控制，平时报销后再予以补充，年终时，原则上全部结清收回备用金，下年年初另行办理。（４）职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支付数额，调出单位将其直接列作经费支出，不作暂付款处理；调入单位凭单据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算（二）暂付款的核算行政单位暂付款的核算应设置“暂付款”账户，用来核算行政单位临时发生的暂付或待核销的结算款项。该账户属于资产类账户，其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款累计数。年终应尽量结清，确认无法结清的应结转下年。本账户应按债务单位或个人名称设置明细账，进行明细分类核算。五、库存材料的核算（一）库存材料的管理与计价库存材料是指单位在完成公务活动中所需要的消费性物资。与固定资产相比，库存材料的使用期限较短，在使用过程中大部分要改变原有的实物状态，并且大都使用一次就消耗掉原有的价值。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算行政单位在执行预算过程中，需要耗用的办公用品和材料品种不多，数量不大，不需要大量库存，可随用随买，因此，一般不单独进行库存材料的核算，购入材料可直接在经费支出中列支。但对材料进出量较大的单位，则应单独组织进行库存材料的核算。行政单位库存材料虽然少，但应根据工作需要设专职或兼职人员管理，每年至少清点一次，如发生盘亏、盘盈，应当查明原因，作为增加或减少当期支出的会计处理。购入、有偿调入的库存材料，分别以购价、调拨价入账。材料购买、运输过程中的运杂费等不计入材料价格，直接作为有关支出处理。出库材料可根据其实际情况，采用先进先出法或加权平均法确定其成本。上一页下一页返回子情境二流动资产的核算（二）库存材料的核算行政单位库存材料的核算，可通过“库存材料”账户。本账户属于资产类账户，其借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额表示库存材料的实际成本。年终借方余额结转下年。该账户按材料的类别、品种等有关项目设置明细账，进行明细分类核算，并根据材料入库、出库单逐笔登记。上一页返回子情境三固定资产的核算一、固定资产的划分标准固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用期限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。一般设备单位价值在５００元以上，专用设备单位价值在８００元以上，作为固定资产管理。单位价值虽未达到规定标准，但使用时间在一年以上的大批同类物资，也按固定资产管理。下一页返回子情境三固定资产的核算二、固定资产的内容１.房屋及建筑物房屋及建筑物是指行政单位拥有占用权或使用权的房屋、建筑物及其附属设施。其中，房屋一般包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房等；建筑物一般包括水塔、道路、围墙、雕塑等。２.一般设备一般设备是指行政单位用于业务工作的通用性设备，如办公用的交通工具、家具等。３.专用设备专用设备是指行政单位根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如刑侦用的特殊仪器设备、安全部门用的监测设备等。上一页下一页返回子情境三固定资产的核算４.文物和陈列品文物和陈列品是指行政单位接管、接受捐赠或购置的具有特别价值的文物和陈列品，如古玩、字画、纪念物品等。５.图书图书主要是指行政单位贮藏的统一管理使用的业务用书，如单位图书馆（室）阅览室的图书等。６.其他固定资产其他固定资产是指以上各类未包含的固定资产。上一页下一页返回子情境三固定资产的核算三、固定资产的计价１.行政单位固定资产按原价计价行政单位固定资产主要计价办法如下：（１）购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。（２）自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账。（３）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产。上一页下一页返回子情境三固定资产的核算（４）接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值。（５）无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账。（６）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。（７）已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。２.已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动（１）根据国家规定对固定资产价值重新估价的；（２）增加补充设备或改良装置的；（３）将固定资产的一部分拆除的；上一页下一页返回子情境三固定资产的核算（４）根据实际价值调整原来暂估价值的；（５）发现原来记录固定资产价值有错误的。四、固定资产的管理要求（一）认真把握固定资产的配置原则行政单位配置设备时，在勤俭节约的前提下，要考虑以下两个方面：首先，对于国家规定有配置标准的设备（如交通工具、通信工具和仪器设备等），行政单位应严格执行；其次，对于没有制定配置标准的设备，必须考虑充分利用原有设备的使用价值、所购置设备的性能及单位的财力可能等。上一页下一页返回子情境三固定资产的核算（二）严格执行固定资产登记和处置的管理规定固定资产的登记是指行政单位资产管理部门对购置的固定资产按其设置的固定资产明细账登记入账。行政单位必须对所占有和使用的固定资产进行编号，予以标记，并登记入账，同时对登记入账的固定资产应定期盘点，做到账实相符。固定资产处置是行政单位对其占有、使用的固定资产进行资产产权转让及注销产权的一种行为，包括调出、出售、报废和报损等。根据国家有关规定，中央级行政单位占有、使用的房屋、建筑物、土地、车辆及单位价值在２０万元以上（含２０万元）的仪器设备的处置，经主管部门审核后，报国家国有资产管理局会同财政部审批，规定标准以下的，由主管部门决定；各省、自治区、直辖市和计划单列市可根据实际情况规定资产处置的审批权限。上一页下一页返回子情境三固定资产的核算（三）认真落实固定资产管理的组织分工行政单位固定资产管理应实行“统一领导，归口管理”的方法。财务部门应通过资金管理做好固定资产的统管工作，通过统一建账来核算、管理固定资产；协助单位领导，配合各部门建立有关制度；掌握固定资产的采购、供应